Сущность налоговой системы. Сущность… налоги и…

Для того чтобы государство могло оказывать влияние на состояние экономики, ему необходимы определенные финансовые ресурсы. Их источником выступают налоги и сборы, которые направляют средства в государственный бюджет.

Сущность налога и налоговой системы

Для того чтобы лучше понимать суть темы, лучше изначально определить значение ключевых терминов.

Под налогом стоит понимать обязательный платеж, который государство взимает с организаций и физических лиц. Он имеет форму отчуждения средств, полученных плательщиками в процессе ведения хозяйственной деятельности или оперативного управления финансами. Цель такого отчуждения предельно проста и сводится она к финансовому обеспечению деятельности государственных образований и муниципальных учреждений.

Когда речь идет о сборе, имеется в виду обязательный взнос, который также взимается с физических лиц и компаний, но в этом случае уже для действий со стороны государства, находящихся в интересах плательщиков.

Что касается налоговой системы, то этот термин используется для определения совокупности правовых и экономических отношений, складывающихся на основании процесса перераспределения ресурсов, имеющих денежное выражение. Другими словами, это одностороннее принудительное изъятие определенной части доходов индивидуальных и корпоративных собственников для последующего общегосударственного пользования данных ресурсов.

Сущность налога и его функции

Определить суть налогов и сборов будет значительно легче, если изучить ключевые функции, которые они выполняют.

Первая функция - фискальная. Это означает, что налоги являются основным инструментом, при помощи которого происходит формирование государственных финансовых ресурсов. Речь идет о внебюджетных и бюджетных фондах.

Вторая функция, раскрывающая сущность налога - это регулирующее или экономическое воздействие. При помощи различных налогов государство способно стимулировать и оказывать другие виды воздействия на экономические интересы хозяйствующих субъектов. В качестве цели такого воздействия можно определить количественное и качественное регулирование параметров воспроизводства.

Важно отметить и тот факт, что налоговую систему определяет не только совокупность сборов и налогов. Важную роль играют принципы ее построения, которые фиксируются в условиях налогообложения. Таким образом, подобная система - это порядок изменения, ведения, установления и отмены различных обязательных платежей в бюджет. К данной системе можно отнести и порядок распределения полученных государством средств между различными видами бюджетов. Сущность налога характеризуется также регулированием обязанностей и прав плательщиков, ответственностью субъектов налогообложения и организацией контроля и отчетности, которые касаются процесса уплаты.

Косвенные налоги

Этот вид налогов включается в форме надбавки в цену товара или услуги. Они не имеют прямого отношения к имуществу или доходам плательщика. Но они непосредственно связаны с выручкой. Это означает, что собственник предприятия, оказывающего какие-либо услуги или производящего любую продукцию, отчисляет в пользу государства определенную сумму из прибыли его компании. При этом именно потребитель оказывается конечным плательщиком косвенных сборов, ведь он покупает товар или услугу по стоимости, в которой уже учтена уплаченная государству сумма.

Эта информация позволяет значительно лучше понять сущность налогов. Если обратить внимание на Российскую Федерацию, то к группе косвенных можно отнести налог на реализацию горюче-смазочных материалов, таможенные пошлины, НДС и акцизы.

Прямые налоги

Этот вид обложения устанавливается на конкретное направление деятельности, имущество и доход. Если обратиться к историческим данным, то можно увидеть, что подобный способ наполнения бюджета был наиболее ранней формой, которую использовали для сбора финансовых средств в государственных интересах.

Без этого вида обложения трудно представить сущность налога и налоговой системы. Виды налогов в России, попадающие в данную категорию - это отчисления социального характера во внебюджетные фонды, любые виды подоходного налога (на прибыль или доход предприятий, равно как и физических лиц), а также имущественные сборы.

Федеральные и региональные налоги

Обращая внимание на категорию выплат, которая определяется как федеральные отчисления, стоит отметить, что это платежи, являющиеся обязательными на всей территории РФ. Устанавливаются они Налоговым кодексом. Все средства, собранные данным путем, поступают в федеральный бюджет. Что касается порядка распределения поступивших ресурсов между бюджетами разного уровня, то он может изменяться под влиянием особого представительского органа государства.

Под региональными подразумеваются платежи, обязательные к отчислению на территории конкретных субъектов РФ. Сущность и элементы налога такого типа выглядят следующим образом: региональный налог включает льготы, ставку (в тех пределах, которые установлены НК) сроки и порядок уплаты. К основным элементам можно отнести также форму отчетности по определенному региональному сбору.

Другие виды

Вникая в суть налоговой системы, стоит рассмотреть и другие виды платежей. Начать стоит с общих налогов. Их основная миссия - это обеспечение капитальных и текущих государственных расходов. Те средства, которые поступают от таких сборов, не имеют изначально определенного направления использования. Это может быть подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль и др.

Регрессивный вид характеризуется тем, что величина изъятия обратно пропорциональна той стоимости, которую имеет объект обложения. А вот в случае с прогрессивными налогами ставка увеличивается по мере того, как растет стоимость объекта.

В группу пропорциональных сборов можно отнести те виды обложения, которые устанавливаются в фиксированном проценте по отношению к налогооблагаемой базе (имущество плательщика или его доход) независимо от того, какую она имеет величину.

Существуют также специальные налоги. Их характеризует целевое назначение, поскольку они привязаны к конкретным расходам государства или специальным внебюджетным и бюджетным фондам. К этой группе можно отнести отчисления, которые поступают в дорожные и федеральные внебюджетные фонды социального характера, а также платежи за природные ресурсы, земельный налог и др.

Обратить внимание нужно и на местные налоги. Для их установления и введения в действие используются нормативные правовые акты, принятые органами местного самоуправления. Важным является тот факт, что лишь на территории соответствующих муниципальных образований уплата таких сборов будет рассматриваться, как обязательная.

Налог на прибыль

Этому виду платежей стоит уделить особое внимание поскольку он является одним из ключевых способов привлечения средств в федеральный бюджет. Сущность налога на прибыль сводится к тому, что в качестве объектов обложения определяются все организации и предприятия, которые являются юридическими лицами.

Причем формы собственности и хозяйствования не имеют в данной ситуации значения, главное, что присутствует факт ведения предпринимательской деятельности.

Плательщики налога на прибыль

Чтобы понять сущность налога на прибыль организаций, нужно определить, какие компании и предприятия являются в данном случае плательщиками. Для этого есть смысл выделить две ключевые группы:

Иностранные организации, которые для осуществления своей деятельности в РФ используют постоянные представительства. Сюда можно отнести и компании, получающие прибыль на территории России, но при этом имеющие центральный офис в другой стране.

Российские компании.

Есть организации, которые не определяются, как плательщики налога на прибыль. Речь идет о плательщиках ЕНВД в части доходов, полученных от деятельности и субъектах малого предпринимательства, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Неактуален этот вид сборов и в отношении организаций, деятельность которых относится к игорному бизнесу и сельскохозяйственной деятельности, где прибыль формируется особым образом.

Объект налогообложения

В качестве такого объекта определяется валовая прибыль компании, которая, по сути, есть сумма нескольких величин:

убытки или прибыль от основных фондов и другого имущества предприятия;
прибыль или убыток от реализации работ, услуг и продукции;
доходы, полученные от внереализационных операций, которые уменьшены на сумму расходов по этим же операциям.

Поскольку экономическая сущность налога на прибыль сводится к обложению дохода предприятия, стоит определиться с тем, что подразумевается под этим термином.

В качестве прибыли признаются:

в случае с российскими организациями - доходы, которые были получены, с учетом их уменьшения на величину произведенных расходов;
для иностранных организаций - доходы, поступившие от любых источников в РФ;
для иностранных компаний, которые для осуществления деятельности используют представительства, - это доходы, полученные при помощи данных представительств, уменьшенные на сумму расходов.

Виды доходов организации

Если классифицировать прибыль компаний, то можно выделить 2 ключевые группы:

внереализационные доходы;
прибыль, полученная посредством реализации имущественных прав, работ или услуг.

Важно понимать, что к прибыли могут быть отнесены те доходы, которые были получены как путем продажи товаров собственного производства, так и продукции, приобретенной ранее. Определение выручки за товары происходит на основании суммирования всех поступлений, имеющих отношение к расчетам за реализованные товары или услуги.

Также экономическая сущность налога на прибыль подразумевает обложение доходов, которые были получены как в рублях, так и в иностранной валюте.

Как действует налог в отношении физических лиц

Налог на прибыль помимо организаций распространяется на лиц-резидентов, получающих доходы зарубежного и отечественного происхождения, а также физических лиц-нерезидентов, которые получают прибыль посредством операций в пределах РФ.

Сущность налога на доходы физических лиц сводится к обязательному участию граждан в поддержке государства частью своих доходов. В ответ государство обеспечивает населению доступ к определенным неделимым благам. Этот баланс должен всегда соблюдаться, иначе граждане не будут иметь достаточной мотивации к уплате налога на их доходы.

НДС

Сущность налога на добавленную стоимость, который является косвенным, сводится к изъятию в государственный бюджет определенной части добавленной стоимости, формируемой на всех этапах производства продукции, работ или услуг. Уплата производится по мере реализации товара компании.

Что касается процентных ставок, то они могут отличаться в зависимости от объекта обложения. Определение облагаемого оборота происходит на основании стоимости продукции, которая реализуется. Сюда включаются любые виды денежных средств, получаемых компанией, если они поступили после расчета за поставленный организацией товар.

В качестве плательщиков можно определить индивидуальных предпринимателей, предприятия, а также тех лиц, которые производят перемещение товаров через таможенную границу РФ, именно они осуществляют перечисления. Но по сути конечным плательщиком НДС выступает все же покупатель.

Рассмотреть стоит и сущность транспортного налога. Он является обязательным к уплате на территории конкретных субъектов РФ. Что касается объектов налогообложения, то ими признаются транспортные средства, которые были зарегистрированы на территории РФ.

Для того чтобы определить сумму, показанную к уплате, нужно умножить количество лошадиных сил двигателя транспортного средства на количество месяцев владения в году и налоговую ставку, которая может изменяться в зависимости от региона.

Использование налоговой системы является необходимой мерой для гармоничного взаимодействия государства и граждан, а также стабильного экономического роста страны.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Функционирование государства предполагает большую необходимость существования налогов. С их помощью формируется основная часть государственного бюджета. Налоги - платеж обязательный. Обязательность уплаты является одним из основных свойств налога. Налог присущ всем государствам. Совокупностью налогов, законодательно установленных в государстве, способов и методов их взимания, норм и правил, которым должны следовать участвующие лица в налоговых правоотношениях, является налоговая система.

Объектом исследования данной работы является налоговая система. Предметом исследования - её основные элементы, принципы построения налоговых систем, классификация налогов, т.к. существование налоговой системы невозможно без существования самих налогов.

Целью данной работы является теоретическое исследование налоговой системы. Достижение этой цели возможно после решения таких задач, как раскрытие сущности понятия «налоговая система», рассмотрение принципов построения налоговых систем и основных принципов налогообложения в Республике Беларусь, способов и методов взимания налогов, описание элементов налоговой системы, без которых налогообложение, как таковое, существовать не может. Также следует определить функции налогов, в которых раскрывается их сущность, рассмотреть их классификацию, которая показывает разнообразие налоговых форм. Внимание уделено и рассмотрению общей и упрощенных систем налогообложения в Беларуси.

Для этого используются учебные материалы по дисциплине «Налоги и налогообложение» и некоторые статьи Налогового кодекса Республики Беларусь.

Изучать основы налогообложения необходимо всем тем, кто желает грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

1.1 Сущность налоговой системы

Для того, чтобы раскрыть сущность налоговой системы, целесообразно исследовать взгляды нескольких авторов учебных пособий, каждый из которых дает свое определение понятия «налоговая система». Затем на их основе дать общее определение этого понятия. Это поможет сделать таблица, представленная ниже.

	Определение понятия «налоговая система»
В.А. Скрипниченко	Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
Н.А. Мельникова	Налоговая система - это взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов.
Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко	Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
Т.Ф. Юткина	Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
А.М. Ковалёва	Налоговая система - совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов.
В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина	Налоговая система - это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На ее становление, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.
Е.Б. Шувалова, А.Е. Шувалов	Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.
Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев	Налоговая система включает в себя принципы, способы и методы взимания налогов.
А.В. Толкушкин	Налоговая система -- совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения.
Е.Н. Петроченко	Налоговая система - совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране налогов форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Примечание . Источник: собственная разработка на основе данных из источников, представленных в первом столбце таблицы

Таким образом, исследовав мнения вышеперечисленных авторов учебных пособий по поводу раскрытия понятия «налоговая система», можно сделать вывод о том, что налоговая система представляет собой:

1) взаимно связанную совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных законодательной властью (в соответствии с Налоговым кодексом) и взимаемых в установленном порядке исполнительными органами в той или иной стране с целью формирования государственного бюджета;

2) совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания, налоговых органов;

3) норм и правил, которым должны следовать лица, участвующие в налоговых правоотношениях;

4) целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой.

На становление, развитие и функционирование налоговой системы оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.

1.2 Принципы построения налоговых систем. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь

Принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). К ним относятся принципы всеобщности, справедливости, определенности и удобности.

Принципы построения конкретной налоговой системы служат основой для принятия налогового закона в стране. Они включают три группы принципов, а именно:

1) организационные: единство налоговой политики, единство системы налогов, разграничение полномочий;

2) юридические: законность, ясность налогового законодательства и толкование его в пользу налогоплательщика, приоритет норм налогового законодательства, приоритет международных норм;

3) экономические: всеобщность налогообложения, экономическая обоснованность налогообложения, недопущение дискриминации налогоплательщиков, равное налоговое бремя исходя из фактической способности к уплате налогов.

Налоговая система любого государства основывается на группе принципов. Принципы налогообложения, сформулированные в XVIII-XIX вв., не утратили своего значения и в XX-XХI вв., которые определяются следующим образом:

1) Принцип справедливости налогообложения раскрывается в вертикальном аспекте (налоги взимаются в соответствии с финансовыми возможностями плательщиков, т. е. с увеличением доходов повышается и ставка налогообложения) и горизонтальном (устанавливается единая ставка налога для лиц с одинаковым уровнем дохода).

2) Принцип эффективности налоговой системы характеризуется наличием инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность экономических субъектов рынка.

3) Принцип нейтральности определяется как равновеликость налоговых изъятий независимо от сферы приложения капитала и видов деятельности.

4) Принцип простоты налоговой системы заключается в легкости и доступности техники подсчета налогов и закрепляется соответствующими нормативными актами.

Основными принципами современной налоговой системы являются:

1) обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;

2) равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;

3) определенность и однозначность налогового законодательства;

4) однократность налогообложения доходов;

5) соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщи

6) простота начисления налогов и удобство их уплаты;

7) стабильность налогов;

8) гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации;

9) сочетание фискальных целей регулирования развития отраслей национальной экономики.

На основе вышеперечисленных принципов налоговая система может стать мощным стимулом экономики. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, согласно Налоговому кодексу РБ:

1) Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3) Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4) Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5) Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

Таким образом, принципы налогообложения в Беларуси говорят об обязательности уплаты налогов, сборов и пошлин, о невозможности возложения обязанности на плательщика уплачивать налоги, которые не установлены законодательно либо не определены Конституцией Республики Беларусь, о всеобщности и равенстве между всеми налогоплательщиками, о недопущении установления таких налогов, которые нарушают соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов, о допущении установления особых таможенных пошлин.

1.3 Способы взимания налогов

фискальный налогообложение экономика

Наряду с принципами налоговая система включает в себя также способы и методы взимания налогов.

В налогообложении действуют три способа взимания налогов, касающихся учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный и административный у источника образования объекта.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержания перечень типичных сведений (оценка, средняя доходность) об объекте обложения (земли, дома), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, земельный кадастр, на основании которого в зарубежных странах определяется поземельный налог, содержит описания типичных участков земли, группируемых в зависимости от качества, местоположения и использования. Для каждой группы установлена средняя доходность на единицу площади за ряд лет. Остальные земельные участки (нетипичные) приравниваются к той или иной категории, которой соответствует ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры утверждаются государственными органами.

В дореволюционной России кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом.

Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога.

Административный способ основан на исчислении и изъятии налога у источника образования объекта обложения. Обычно это задача бухгалтерии предприятия или другого органа, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. Бухгалтерия удерживает его до выплаты дохода, исключая возможность уклонения от уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием непосредственно в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы оплаты налога:

1) наличным платежом, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

2) безналичным платежом, когда перечисление производится через банк со счета клиента на счет бюджета;

3) гербовыми марками, когда плательщик покупает специальные марки и наклеивает их на официальный документ, после чего этот документ приобретает законную силу.

Таким образом, налоги взимаются тремя способами, такими как кадастровый, декларационный и административный, а оплата налога производится наличным платежом, безналичным платежом и гербовыми марками.

2. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Элементы налогообложения

Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К основным элементам закона о налогах относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налога, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др.

Налогоплательщик (субъект) налога - это физическое или юриди-ческое лицо, на которое законодательством возложено обязательство заплатить налог. Плательщик налога - основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и др.) используются уже в отношении конкретного плательщика. В налоговых законодательствах различных стран в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо - это предприятия, организации, учреждения, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке. Физическое лицо - это граждане данного государства, иностранного государства и лица без гражданства. По белорусскому законодательству плательщиками налогов и сборов названы объединения, организации, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные пдразделения, осуществляющие хозяйтвенную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности, а также физичесие лица, извлекающие доходы от предпринимательскойдеятельности, работы по найму и других источников.

Объекты налогообложения представляют собой доход или имущество, на которое начисляется налог. Налоговая база - это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. Развитие налоговых систем определило следующие группы объектов налогообложения:

* имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);

* передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);

* потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);

* ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу налоговой базы. В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться в твердых суммах платежа или в относительных величинах (процентах). В абсолютных суммах устанавливаются, например, ставки земельного налога (с 1 га земли), экологического (с 1 куб. м добытых природных ресурсов) и др. Твердые ставки применяются при равномерном методе налогообложения, когда не учитывается платежеспособность налогоплательщика, а принимается во внимание только потребление им каких-либо услуг. Данный вид налоговых ставок является наиболее обременительным для налогоплательщиков с низким уровнем доходов. Процентные ставки ассоциируются с пропорциональным методом налогообложения. Они могут быть:

1) едиными при любом изменении налоговой базы и обеспечивать пропорциональный рост налога и собственных доходов налогоплательщика (налог на прибыль);

2) прогрессивным, когда ставка налога возрастает с ростом налоговой базы (подоходный налог);

3) регрессивными, когда ставка налога сокращается при росте налоговой базы.

Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей. По белорусскому законодательству для большинства видов налогов установлены единые сроки перечислений платежей в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговой льготой называется предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере. Белорусское законодательство предусматривает предоставление налоговых льгот по различным видам налогов.

Санкции - это меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах.

2.2 Функции и классификация налогов

Налоговый кодекс Республики Беларусь утверждает, что налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налоги - это один из источников формирования доходов государственного бюджета. Без налогов не обходится ни одно государство.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Первая функция налогов -- это, несомненно, фискальная (фиском в Римской империи называлась казна императора, берущая свое начало от воинской кассы). Фискальная функция отражает задачу наполнения деньгами бюджета государства.

Вторая функция налогов -- распределительная, или социальная: через налоговую систему государство осуществляет перераспределение финансовых ресурсов, в том числе перетекание денег из производственной сферы в социальную.

Третья функция налогов -- регулирующая, именно эта функция определяет задачи налоговой политики государства. С помощью налоговых методов можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и регионов, добиваться желаемых изменений в структуре производства, его размещении.

Четвертая функция налогов -- контрольная. С их помощью благодаря налоговой статистике и анализу налоговых деклараций государство владеет информацией об истинном финансовом положении страны, о финансово-хозяйственной деятельности организаций, об источниках доходов юридических и физических лиц. Точное знание о состоянии экономики позволяет вносить своевременные изменения в бюджетную и налоговую политику.

Итак, среди налоговых функций выделяют фискальную (состоит в наполнении деньгами государственного бюджета), распределительную (перераспределение финансовых ресурсов), регулирующую (влияние на развитие регионов и отраслей) и контрольную (получение информации об истинном финансовом положении страны и источниках доходов физических и юридических лиц). В них проявляется экономическое содержание налогов, они показывают способ реализации общественного назначения налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Разнообразие налоговых форм показывает классификация налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.

По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

Различие между косвенными и прямыми налогами проходит через все учение о налогах. Исторически прямые налоги возникли раньше косвенных. Прямое налогообложение как простейшая форма налогообложения первоначальная и самая древняя.

Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким основным типам. В российской литературе о налогах доминирует классификация, которую можно определить как традиционную. Эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три класса:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

При использовании традиционной классификации налогов иногда в особую группу выделяют поитины и сборы, т.е. эти виды обязательных платежей налогового характера не относят ни к прямым, ни к косвенным налогам.

Ниже приведены варианты традиционных классификаций налогов и платежей обязательного характера.

Таблица 2.1 - Традиционная классификация налогов и платежей обязательного характера (вариант 1)

1. Прямые налоги

2. Косвенные налоги

3. Пошлины и сборы

Примечание . Источник:

В данном варианте традиционной классификации налогов и платежей обязательного характера не учтены взносы на социальное страхование, классификация таможенных налогов осуществляется по происхождению и по

целям, а пошлины на обращение имущества отнесены в группу «Пошлины и сборы» исходя из особенностей взимания.

Таблица 2.2 - Традиционная классификация налогов и платежей обязательного характера (вариант 2)

1. Прямые налоги

2. Косвенные налоги

3. Взносы на социальное страхование

Примечание . Источник:

Во втором варианте классификации налогов и платежей обязательного характера не включены ни в одну группу пошлины и сборы, не относящиеся к таможенным (регистрационные, судебные, нотариальные, патентные).

Как видно из сравнения двух вариантов традиционной классификации, налоги на доходы от денежных капиталов включаются то в разряд личных, то в разряд реальных прямых налогов.

Пошлины и сборы составляют самую сложную проблему при использовании традиционной классификации. Они включаются то в группу косвенных, то в группу прямых налогов, либо в самостоятельную группу. К прямым налогам иногда относятся и пошлины на обращение имущества, которые только наименованием «пошлина» отличаются от налогов на переход имущества (на перевод прав на имущество).

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов в Республике Беларусь по основным классификационным признакам можно представить следующим образом:

Таблица 2.3 - Классификация налогов в Республике Беларусь

По объекту обложения	Имущество Капитал Добавленная стоимость
По принадлежности к уровню власти	Республиканские Местные
По полноте права пользования налоговых сумм	Закрепленные Регулирующие
От источника уплаты	Выручка Зарплата Доход или прибыль Себестоимость
От субъектов уплаты	Физические лица Организации
По способу изъятия	Косвенные
По методу обложения (от ставки)	Прогрессивные Регрессивные Пропорциональные Ступенчатые Твердые (в абсолютных суммах)
По способу обложения	Кадастровые Декларационные Налично-денежные Безналичные
От назначения	Общие (без привязки к конкретному или обезличенные) Целевые

Примечание . Источник:

Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

2.3 Налоговое законодательство Республики Беларусь. Налоговые органы

Согласно Статье 3 Налогового кодекса Республики Беларусь, «налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

1) настоящий Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2) декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3) постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение настоящего Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

4) нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь».

Налоговое законодательство регулирует налоговые отношения как налогоплательщика, так и государства.

Согласно Статье 80 Налогового кодекса Республики Беларусь, налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.

Налоговые органы, а также таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Налоговые органы в обязательном порядке действуют в строгом соответствии с законодательством, корректно и внимательно относятся к плательщикам, осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, проводят проверки, требуют от плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей устранения выявленных нарушений законодательства и контролируют исполнение этих требований, соблюдают налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках.

2.4 Общая и упрощенные системы налогообложения в Беларуси

В 2011 году произошли некоторые изменения в системе уплаты налогов предприятиями РБ. В настоящее время на территории Республики Беларусь действует 15 общегосударственных и 9 местных налогов.

Перечень налогов, взимаемых в Республике Беларусь, ежегодно конкретизируется (как правило, в сторону уменьшения) при принятии закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Кроме того, с целью создания благоприятного налогового климата и оптимизации процедуры исполнения налоговых обязательств для отдельных категорий плательщиков действуют особые налоговые режимы:

1) упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

2) налогообложение в рамках свободных экономических зон;

3) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

4) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС). Доходы физических лиц облагаются по ставкам подоходного налога. Принципы исчисления подоходного налога в 2012 году остались такими же, как и в 2011. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидентов 12%.

Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

1) налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

2) налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;

3) страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;

4) обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда;

кроме того, если это требует законодательство РБ:

1) налог на недвижимость;

2) земельный налог;

3) акцизы;

4) экологический налог;

5) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

6) оффшорный сбор;

7) гербовый сбор;

8) другие налоги.

Две упрощенные системы налогообложения применимы для малого бизнеса. Ставка налога при упрощенной системе налогообложения:

6% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

15% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

По упрощенной системе также уплачивают:

1) таможенные и государственные пошлины;

2) оффшорный сбор;

3) гербовый сбор;

4) налог на приобретение автомобильных транспортных средств;

5) обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

6) налог на добавленную стоимость.

Уплата Налога при упрощенной системе налогообложения заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1090 млн. рублей, вправе не уплачивать НДС. Для таких организаций ставка налога составляет 8%.

Если организация и индивидуальный предприниматель находятся в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, перечисленных в приложении к настоящему Положению, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

1) 5 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

2) 3 процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Не вправе применять упрощенную систему организации:

1) производящие подакцизные товары;

2) реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);

3) осуществляющие:

· лотерейную деятельность;

· профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

· деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;

· деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» или Парка высоких технологий;

· деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

· риэлтерскую деятельность;

· страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков);

· банковскую деятельность (банки);

· деятельность в сфере игорного бизнеса;

организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

В таблице приведен пример расчета налогов при различных системах налогообложения.

Таблица 2.4 - Сравнительная таблица систем налогообложения

Системы налого-обложения	Данные для расчета, например, в долларах	Упрощенная система налого-обложения "без НДС" (7 % с выручки)	Упрощенная система налого-обложения "с НДС" (5 % с выручки + НДС 20%)	Общая система налогообложения (НДС 20% + налог на прибыль 18%)
1. Выручка от реализации
2. Затраты Всего (п.п. 2.1-2.5)			786, т.к. без НДС к расчету	786, т.к. без НДС к расчету
2.1 Сырье и материалы			333, т.к. без НДС к расчету	333, т.к. без НДС к расчету
2.2 Аренда и коммунальные			83, т.к. без НДС к расчету	83, т.к. без НДС к расчету
2.3 Зарплата
2.4 Отчисления в ФСЗН 34% и БГС 0,6%
2.5 Прочие затраты
3. Прибыль
4. Налоги всего (с учетом платежей в ФОТ)

4.2 Зачет НДС
4.3 НДС к уплате
4.4 Налоги при "упрощенке"
4.5 Налог на прибыль
5. Прибыль после налогов
6. Удельный вес всех налогов в выручке

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
НАЛОГ

В данной статье будет рассмотрена сущность налогов, их виды, а также налоговая система Российской Федерации и направления ее совершенствования.

Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ
Применение ЕСХН. Контроль и пути предотвращения рисков
Особенности использования налоговых расчетов в качестве элемента учетной политики в целях налогообложения
Выявление взаимосвязи между бухгалтерской и налоговой отчетностью

Среди экономических рычагов, посредством которых страны оказывают влияние на рыночную экономику, немаловажную роль играют налоги. В условиях рыночной экономики все страны широко используют налоговую политику как определенный регулятор воздействия на отрицательные явления рынка. Налоги так же, как и вся налоговая система, являются сильным орудием управления экономикой в условиях рынка. Налоги обуславливают отношения между предпринимателями, организациями различных форм собственности и государственными и местными бюджетами, банками, вышестоящими организациями.

С помощью налогов осуществляется урегулирование внешнеэкономической деятельности, включая мобилизацию иностранных инвестиций, определяется хозрасчетный доход и прибыль организации.

В Налоговом кодексе Российской Федерации предлагается следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Экономическая сущность налогов определяется денежными отношениями, которые складываются между государством и юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют конкретное общественное предназначение - привлечение денежных средств в бюджет страны. Налоги отражают обязанности юридических и физических лиц, которые получают доходы, принимать участие в образовании финансовых ресурсов страны. Налоги являются центральным звеном финансовой политики государства в нынешних условиях, так как они, являясь орудием перераспределения, устраняют возникшие сбои в системе распределения и перераспределения и стимулируют или сдерживают развитие тех или иных сфер деятельности людей.

Налоги осуществляют четыре основные функции:

фискальная - состоит в формировании денежных доходов государства. Осуществление данной функции происходи при помощи налогового контроля и налоговых санкций, обеспечивающих максимизацию сбора налогов установленных размеров и препятствующих уклонению от уплаты налогов. С помощью данной функции осуществляется основное назначение налогов: создание и привлечение финансовых ресурсов государства;
регулирующая - состоит в воздействии с помощью налогов на общественное воспроизводство; т.е. происходит государственное регулирование экономики; эта функция помогает урегулировать финансово-хозяйственную деятельность производителей товаров и услуг при помощи системы налоговых платежей и сборов, накапливаемых государством и направляющихся на восстановление израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширение степени их включения в производственный процесс для и поддержания устойчивого экономического роста;
стимулирующая - при помощи налогов государство может стимулировать малый бизнес, наукоемкое производство, экспортные отрасли и т.д.; данная функция осуществляется с помощью льготной системы, различных исключений, преференций и характеризуется изменением объекта налогообложения, сокращение налогооблагаемой базы, уменьшением налоговой ставки;
контролирующая - с помощью этой функции производится оценка эффективности налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, определяется необходимость проведения каких-либо преобразований в налоговой системе.

Классификация налогов способствует их систематизации, что, в свою очередь, упорядочивает всевозможные виды платежей и препятствует их дублированию. Существует множество различных классификаций налогов по определенным признакам.

По способу изъятия различают такие налоги, как:

прямые - взимаются непосредственно с доходов, имущества (налог на прибыль, налог на доходы, налог на имущество);
косвенные - выступают в виде надбавок к цене или тарифу; конечным налогоплательщиком является потребитель (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

По характеру налогообложения (по воздействию) различают:

пропорциональные налоги - налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества (налог на доходы физических лиц);
прогрессивные - налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения (взносы в Пенсионный фонд);
дигрессивные - налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения (экологических налог, таможенные пошлины, акцизы).

По назначению бываю такие налоги, как:

общие - налоги, средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц);
маркированные (специальные) - налоги, которые имеют конкретное целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

По субъекту уплаты существуют:

налоги, которые взимаются с физических лиц (налог на имущество физических лиц);
налоги, которые взимаются с юридических лиц (налог на имущество предприятий).

По уровню налогообложения различают:

федеральные налоги и сборы - обязательны к уплате на всей территории России (государственные пошлины, федеральные лицензионные сборы, водные налоги, налоги на добычу полезных ископаемых, налоги на добавленную стоимость);
региональные налоги и сборы - устанавливаются законами субъектом Российской Федерации и обязательны к уплате на территории этих субъектов (транспортный налог, налог на игорный бизнес);
местные налоги и сборы- устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

В зависимости от объекта, облагаемого налогом, бывают:

имущественные налоги;
ресурсные налоги;
налоги, взимаемые с выручки или дохода;
налоги на потребление.

По источнику уплаты это могут быть:

налоги, относимые на индивидуальный доход;
налоги, относимые на издержки производства и обращения;
налоги, относимые на финансовые результаты;
налоги, взимаемые с выручки или продаж.

Налоговую систему Российской Федерации следует охарактеризовать как комплекс налогов федерального, регионального и местного уровней; а также, как умеренно фискальную, прямую, централизованную и нейтральную.

Ряд специальных законов регламентируют процесс разработки определённых налогов. Законодательной базой построения системы налогов Российской Федерации является Налоговый кодекс и принятые согласно нему федеральные законы о налогах и сборах. Нормативно-правовые акты местных органов управления о местных налогах и сборках утверждаются представительными органами местного самоуправления согласно Налоговому кодексу.

При разработке мер в области преобразования и усовершенствования налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2015 - 2017 годах, будет продолжено осуществление целей и задач, которые были предусмотрены в предыдущие годы.

Принимая во внимание необходимость обеспечения бюджетной сбалансированности, необходимо принимать меры, направленные на повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками прироста налоговых поступлений могут быть как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие определенных мер в сфере налогового администрирования.

В части мер, которые будут предусматривать увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации, предполагается внесение преобразований в налоговое законодательство по следующим основным направлениям:

совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц;
совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций;
акцизное налогообложение;
противодействие уклонению от налогообложения;
совершенствование налогового администрирования.

В качестве наиболее важного изменения следует предусмотреть переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к принципу предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 миллионов рублей. В итоге, физические лица, в случае принятия этого предложения, получат право обращаться в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно вплоть до полного использования предельной суммы этого вычета.

Также одним из важнейших направлений совершенствования налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Полагается, что, как и в случае обложения вышеуказанным налогом физических лиц, нововведенным налогом будет облагаться только недвижимое имущество (по кадастровой стоимости), которое находится у организаций на правах собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). При этом предполагается, что нововведенный налог будет отнесен к региональным налогам, то есть часть поступающих сумм будет передаваться непосредственно в местные бюджеты.

Список литературы

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I: федер. закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ // Собр. зак-ва РФ. – 2014.
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 576 с.
Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.
Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 541 с.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 320с.
Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.
Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Глобальный научный потенциал. - 2014. - № 5 (38). - С. 63-65.
Косов, М.Е., Ахмадеев, Р.Г., Шаров, В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев, В.Ф. Шаров. – М.; Юнити-Дана, 2015. – 227 с.
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – 353 с.
Миляков Н.В. Налоговое право / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА. - М, 2014. - 383с.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 382 с.
Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996 c.
Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.
Поляк, Г.Б., Романов, А.Н. Налоги и налогообложение: Учебник / Г.Б. Поляк, А.Н. Романов. - М.: Юнити-Дана, 2014. – 400 с.
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление). - М.: ИЦ Академия, 2012. - 208 c.
Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.А. Скрипниченко. - СПб: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2014. - 467 с.
Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения / Н.В. Ушак. - М.: КНОРУС, 2014. - 335 с.
Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2014. - 301 c.
Черник, Д.Г., Черник, И.Д., Кирова, Е.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.Г. Черник, И.Д. Черник, Е.А. Кирова. - Юнити-Дана, 2016. - 369 с.

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших элементов рыночной экономики являются налоги. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и применение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

В современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части бюджета любой развитой системы. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития. Именно поэтому так важно правильное построение и четкое функционирование налоговой системы России, этим и обусловлена актуальность темы данной курсовой работы. Таким образом, целью данной работы является рассмотрение теоретической базы налоговой политики, а также этапы ее эволюции на примере РФ и различие налоговых политик разных стран.

Задачами данной работы являются: - определить понятие и сущность налоговой системы; - рассмотреть устройство налоговой системы и ее роль в экономике; - выделить функции налоговой системы;

Провести анализ предпосылок формирования налоговой системы РФ;

Раскрыть этапы развития налоговой системы РФ;

Выявить проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ.

Нормативную основу данной курсовой работы составили Конституция РФ и федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы. Теоретической основой для написания работы являются учебные материалы и научные статьи следующих авторов: С.М. Борисов, П.А. Коротков, А.М. Бабич, Л.Н. Павлова, О.И. Лаврушина, Е. Ф. Жукова.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Понятие и сущность налоговой системы

Налоги являются одним из основных определений экономической науки. Вся сложность понимания сущности налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, правовое и хозяйственное явление жизни.

Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Таким образом, под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговый механизм - понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Законодательными актами государство устанавливает конкретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

Налоговый период - определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

Налоговая ставка - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.

Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой,

Порядок исчисления налога - конкретный порядок уплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах; - порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

2. Минимизация расходов по взиманию налогов.

Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разница между взысканными налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов.

Существует три вида налоговых систем: глобальная, дифференцированная и смешанная.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система шире применяется в западных государствах. При дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пассивные доходы), к которым применяются различные ставки. В смешанной системе присутствуют элементы глобальной и дифференцированной систем.

Таким образом, налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

В настоящее время федеральное налоговое законодательство включает в себя 2154 нормативных документа, в том числе:

· Налоговый кодекс (в двух частях);

· 130 Федеральных законов, считая в том числе и отдельные положения Кодексов РФ;

· 52 указа Президента РФ;

· 293 постановления Правительства РФ;

· 1204 письма;

· 178 приказов министерств и ведомств;

· 296 инструкций, положений, распоряжений и других документов.

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Ему должны соответствовать федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и законодательные акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Часть первая Кодекса принята в июле 1998 г. и начала вводиться с 1 января 1999 г. Что касается части второй, то первые четыре ее главы приняты в августе 2000 г. и введены с 1 января 2001 г., а в последующие годы были приняты и вступили в силу ещё 10 глав этой части, некоторые были отменены, как главы о налоге с продаж, о ЕСН.

Налоговый кодекс заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой для нашей страны отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом, мирового и накопленного за последние годы отечественного опыта, а также специфики развития национальной экономики Прудиус Е.В. Проблемы современного состояния налоговой сферы. // Налоги и финансовое право. 2008. №10. С. 267.

Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Введением части первой Налогового кодекса был сделан крупный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Устранена такая негативная практика, как введение налоговых изменений путем принятия законов, имеющих обратную силу.

Стабилизация налоговой системы сказывается и в том, что устанавливается четкая кодификация налогов, а нормы и положения, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упорядоченную систему, которая существенно упрощается за счет отмены множества подзаконных актов, зачастую противоречащих друг другу. После принятия всех глав части второй Налогового кодекса уменьшится общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации.

Часть первая Налогового кодекса включает семь разделов. Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах и устанавливающих систему налогов и сборов России. Предлагаемая Кодексом система сохраняет трехзвенность, обеспечивая доходами все уровни управления, и исходит из действующей в настоящее время налоговой системы. То есть предлагается путь не революционного, а эволюционного развития. Тем не менее изменений довольно много, особенно в сфере местных налогов и сборов. В разделе II речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах, об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых отношениях. В разделе III перечислены налоговые органы и близкие к ним органы государственной власти, изложены их права, полномочия и обязанности. Разделом IV устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Раздел V определяет порядок оформления и сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля.

Особое место занимает раздел VI, где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Такая классификация по сути дела осуществлена впервые в российском налоговом законодательстве. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут банки и небанковские кредитные организации. До введения Кодекса ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.

Федеральные налоги (ст.13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст.14 НК РФ) - это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2008. - с.65.

При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются федеральными.

Субъекты РФ заинтересованы в эффективности функционирования региональной налоговой системы в силу различных предпосылок: правовых (необходима четкость нормативного регулирования региональных налогов, сочетающего компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ); организационных (отлаженность нормативной основы «облегчает» механизмы взимания налогов); финансово-экономических (налоги составляют значительный объем доходов субъектов РФ); социальных (хорошо отлаженная налоговая система в идеале должна учитывать экономические возможности населения соответствующие платежи уплатить, налоговые льготы и вычеты в соответствии с интересами налогоплательщиков) и т.д.

Эффективность построения системы региональных налогов и совершенствование механизма организации взимания фискальных платежей на уровне субъектов РФ подразумевают четкое оформление требований функционирования соответствующих налоговых отношений, выражающихся в принципах регионального налогообложения. Речь идет о принципах разного рода: политических, правовых, организационных, социально-экономических принципах, имеющих непосредственное значение для развития налоговых отношений установления, взимания региональных налогов, осуществления налогового контроля на региональном уровне. Причем правовые принципы в данном случае имеют первостепенное значение как требования, заключающие в себе разносторонние предпосылки налогообложения (социальные, финансово-экономические и т.д.). Правовые принципы налогообложения основаны на положениях Конституции РФ: в одних случаях будучи прямо закреплены в ней (ст. 57, 72 и т.д.), в других случаях - будучи предусмотрены в иных нормативных правовых актах, положения которых вытекают из конституционных установлений. Принципы налогообложения являются важной составляющей правового режима налогов субъектов РФ (регионального налогообложения) Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М., Наука - 2006 - С.88.

При всей теоретической и практической важности формулирования юридических принципов налогообложения применительно именно к региональным налоговым правоотношениям к настоящему периоду в теории налогового права пока еще не выработано однозначного подхода к содержанию указанных принципов. Так, например, из положений законодательства о налогах и сборах (прежде всего это касается Налогового кодекса РФ) не совсем ясно какими требованиями руководствуется законодатель, относя одни налоговые платежи к федеральным, другие - к региональным, третьи - к местным. Выводы специалистов относительно проблемы формулирования критериев разграничения налогов между территориальными уровнями государства носят довольно поверхностный характер. Не всегда ясен и механизм соотношения налогового и бюджетного законодательства в аспекте разграничения налоговых платежей между бюджетами в качестве доходов соответствующих бюджетов: какими правилами руководствуется законодатель в ходе установления нормативов отчислений налогов из одного бюджета в другой.

Формирование оптимальной системы налогообложения посредством должного нормативного регулирования различных ее режимных характеристик позволило бы региональному законодателю равномерно и справедливо распределять налоговое бремя, установить баланс интересов государства и налогоплательщиков, выявить особенности налогово-правовых институтов и системы налогообложения в целом, распространяя их на региональное налогообложение. Это даст возможность определить структурные элементы налоговой системы и ключевые направления государственной экономической, в том числе налоговой, политики.