ИП: доходы. Что нужно понимать под термином “доход” для ИП на УСН? И частая ошибка, которая повторяется каждый год

УСН, ЕНВД, ОСНО, ЕСХН, ПСН - для кого-то эти аббревиатуры ничего значат, а предпринимателям они указывают на налоговую нагрузку. Работать по общей схеме могут абсолютно все налогоплательщики. Но в России ОСНО является самой обремененной - как финансово, так и административно. Субъекты малого предпринимательства чаще выбирают льготные налоговые режимы, которые позволяют начинающему бизнесу развиваться в щадящих условиях. В этой статье речь пойдет о системе УСН (6%).

Суть схемы

Упрощенная налоговая система - самая популярная среди малого бизнеса. Ее привлекательность объясняется небольшой нагрузкой, относительной простотой ведения учета. Предприниматели, выбравшие данный режим, освобождаются от уплаты НДС, налога на имущество и перечисляют только единый налог. Порядок использования схемы разъяснен в гл. 26 НК РФ.

Право на применение УСН (6 процентов) имеют организации без филиалов со среднегодовой численностью до 100 человек и доходом за 9 месяцев менее 45 млн руб. Остаточная стоимость ОС не может быть больше 100 млн руб. Налогоплательщики могут самостоятельно выбрать базу для расчетов: УСН 6%, уменьшение налога за счет расходов.

«Упрощенку» не могут применять такие организации:

• банки, инвестиционные фонды, страховщики;
• бюджетные учреждения;
• иностранные компании;
• предоставляющие юридические и нотариальные услуги;
• занимающиеся азартными играми.

Также не смогут перейти на «упрощенку» ИП, которые:

• изготавливают подакцизные товары;
• занимаются добычей и продажей полезных ископаемых;
• находятся на ЕСХН;
• своевременно не сообщили о своем переходе.

Налогооблагаемая база определяется нарастающим итогом, то есть доходы и расходы считаются с начала года. Декларация подается один раз в год, а налог платится поквартально: за отчетные периоды уплачиваются авансы, а в конце года – остаток суммы.

Преимущества УСН (6%)

Их не так уж и мало:

• снижение налоговых платежей;
• подача декларации один раз в год;
• возможность уменьшать налоговую базу ;
• освобождение от уплаты НДС, НДФЛ;
• возможность самостоятельно выбирать базу налогообложения;
• наличие льготных ставок;
• облегченный бухгалтерский учет.

Недостатки УСН

• Ограничения по видам деятельности. На «упрощенке» не могут находиться финансовые институты, нотариусы и адвокаты, НПФ и другие организации, которые перечислены в ст. 346 НК РФ.
• Отсутствует возможность открыть представительства. Этот фактор может стать препятствием для компаний, которые планируют расширять бизнес.
• Ограниченный перечень расходов для второй схемы.
• Отсутствие обязанности составлять фактуры. С одной стороны, это экономит время на документооборот. С другой, может стать препятствием для контрагентов-плательщиков НДС. Они не смогут предъявить налог к возмещению.
• Отсутствие возможности уменьшить базу на убытки, полученные за период использования УСН, при переходе к другим режимам, и наоборот.
• По второй схеме налог придется платить, даже если предприятие за отчетный период понесло убытки.
• В случае нарушения нормативов право на применение УСН теряется.
• Уменьшение базы за счет авансов, которые в будущем могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.
• Составление отчетности при ликвидации организации.
• В случае продажи ОС, купленных в период использования УСН, налоговую базу придется пересчитать, доплатить сбор и пеню.

Как перейти?

Для вновь созданных ИП порядок действий следующий. Подать заявление по форме № 26.2 одновременно с пакетом документов для госрегистрации. ИП передают документы по месту жительства, ООО – по месту нахождения. Если в течение 30 дней после госрегистрации заявление на применение УСН (6%) не подано, налогоплательщик автоматически переходит на общую систему. Функционирующим предприятиям нужно написать заявление до 31 декабря. Если все параметры (численность сотрудников, объем доходов, стоимость ОС) будут соблюдены, проблем с переходом на «упрощенку» не возникнет.

Первая схема: УСН (доходы 6%)

Налогооблагаемая база (доходы) умножается на 6%. Из полученного результата вычитаются уже перечисленные за год авансы. За счет страховых взносов, выплаченных работникам пособий (первые три дня больничного), ИП уменьшить сумму налога могут максимум наполовину. Такая схема более привлекательна для предпринимателей, у которых есть наемные сотрудники.

Важный нюанс. Базу могут уменьшить только авансы, начисленные и уплаченные к моменту расчетов. Т. е. если взносы за декабрь 2015 года перечисляются в январе 2016-го, они будут уменьшать сумму сбора за прошлый период. На налог 2016 года они никак не повлияют.

Примеры

Налогооблагаемая база за 9 месяцев работы составила 1,45 млн руб. За первое полугодие были перечислены страховые взносы на сумму - 35 тыс. руб., авансы за ИП (УСН 6%) – 40 тыс. руб.

База: 1,45 х 0,06 = 0,87 млн руб.

За счет страховых взносов сумму налога можно уменьшать на: 87 х 0,5 = 43.5 тыс. руб.

Эта цифра меньше суммы взносов, поэтому они учитываются в полном объеме.

Налог к уплате: 87– 35 – 40 = 12 тыс. руб.

Изменим условия предыдущей задачи. Пусть сумма страховых взносов, перечисленных за сотрудников, составит 55 тыс. руб., пособий по нетрудоспособности – 4 тыс. руб., авансов – 45 тыс. руб.

Сумма взносов и пособий больше предельной, поэтому учитываться будет только 43 тыс. руб.

Налог к уплате: 87– 43,5 – 45 = - 1,5 тыс. руб.

Имеет место переплата. Соответственно, в бюджет за текущий период ничего перечислять не нужно.

Вторая схема: уменьшение расходов

Из доходов вычитаются расходы, затем сумма умножается на 15 %. Региональными нормативными актами ставка налога может быть уменьшена до 5 %. Например, в Санкт-Петербурге все ИП оплачивают УСН по ставке 10 %, а в Московской области - только занятые в сфере растениеводства. Если прибыль нулевая или получен убыток, то авансы за квартал платить не нужно. Если сумма сбора за год составляет менее 1 % доходов, то заплатить нужно минимальный налог – 1 % от доходов.

В расходы могут быть включены затраты на покупку материалов, ОС, создание НМА, оплата труда, страховые взносы и т. д. Все они должны быть экономически оправданными, подтверждены документами. Предприниматель должен вести «Книгу учета доходов и расходов», отображать в ней факт покупки или оказания услуг.

Примеры

Доходы компании за год составляют 4 млн руб., расходы – 3,5 млн руб., авансовые платежи за 9 месяцев – 45 тыс. руб.

1) 4 – 3,5 = 0,5 х 0,15 = 0,075 млн. руб. – сумма налога;

Сумма налога больше минимального платежа. Уплатить в бюджет следует: 75 – 45 = 30 тыс. руб.

Доходы предприятия за год составили 4 млн руб., расходы – 3,8 млн руб., авансовые платежи за 9 месяцев - 45 тыс. руб. Считаем:

1) 4 - 3,8 = 0,2 х 0,15 = 0,03 млн руб. - сумма налога;

2) 4 х 0,01 = 0,04 млн руб. – 1 % от доходов.

Рассчитанная сумма налога меньше минимальной. В бюджет нужно уплатить 40 тыс. руб.

Вот как осуществляется расчет УСН (6%, 15%).

Объект исчислений

Предприниматель должен сам выбрать схему налогообложения. В конце года ИП могут написать заявление о смене типа УСН. Предпринимателям, предоставляющим услуги, у которых нет больших материальных расходов, выгоднее использовать УСН (доходы 6%). ИП, занятым в сфере торговли или производства, следует выбирать схему с уменьшением расходов.

Что касается процентной ставки, то здесь ключевым фактором является рентабельность бизнеса. Если плановая сумма расходов составляет 60 % (и более) от доходов, выгоднее использовать вторую схему. При этом важно грамотно вести учет, иметь первичные документы (с подписями и печатями), подтверждающие расходы.

Отчетность

ИП, применяющие УСН (6%), должны знать, какие данные подавать в налоговую.

• Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
• Декларацию.

КУДиР хранится у ИП. В ней отображаются только доходы. По итогам года ее распечатывают, нумеруют страницы и прошивают. До 30 апреля 2016 года в ФНС сдается декларация по УСН. Взносы во внебюджетные фонды можно оплатить двумя платежами до 31 декабря.

Сроки

До 25 числа первого месяца следующего квартала должен уплатить налоги ИП: 6% УСН погашается по итогам года. Рассмотрим налоговый календарь за год:

01.04.16 - оплатить взносы в фонды (за I квартал 2016 года и остаток за 2015 год);

25.04.16 - оплатить аванс в ФНС (за I квартал 2016);

30.04.16 - перечислить налоги УСН в фонды (за 2015);

30.04.16 - предоставить декларацию за 2015 год в ФНС;

01.07.16 – перечислить взносы (за II квартал);

25.07.16 - оплатить аванс в ФНС (за полугодие);

01.10.16 - перечислить взносы в фонды (за III кв.);

25.10.16 - оплатить аванс в ФНС (за III кв.);

31.12.16 - перечислить взносы (за IV кв).

В инспекцию нужно явиться всего один раз, чтобы сдать декларацию по УСН.

Изменения 2016 года

В новом году выросли лимиты доходов на 32,9 %:

• 79,74 млн руб. - предельная сумма доходов, при которой можно оставаться на УСН в 2016 году;
• 59,805 тыс. руб. предельная сумма доходов, которая будет действовать в 2017 году;
• не более 51,615 тыс. руб. должны заработать предприниматели за 9 месяцев 2015 года, чтобы перейти на УСН в 2016 году.

Поправки, внесенные ФЗ № 232, позволяют регионам снижать ставки: с 6% до 1% для первой схемы и с 15 до 7,5% для второй.

С 01.01.16 малые компании освобождаются от неналоговых проверок. Если организация по ошибке попала в план ревизий, она может исключить себя из списка. Для этого нужно написать заявление, приложить заверенные копии отчета о финрезультатах, сведения о среднесписочной численности и передать пакет документов в отделение Роспотребнадзора.

Доброго времени суток! Сегодня я решил написать статью о том что такое доход для ИП и оборот денежных средств.

Написать такую статью пришла идея после того как получил множество вопросов на эту тему.

И так, рассмотрим доход ИП с точки зрения разных систем налогообложения:

Что такое доход ИП

Доход – он же общий денежный оборот денег которые получает предприниматель за определенный промежуток времени.

Общий оборот денег у предпринимателя – тут имеется ввиду все денежные поступления которые получает предприниматель занимаясь своей деятельностью (приход денег через кассу магазина+ приход денег за оказание услуг + конечно поступления на расчетный счет от контрагентов).

Многие путают доход ИП с чистой прибылью которую получает предприниматель.

Чистая прибыль ИП = Доход ИП минус Расход ИП

Расход ИП – это все расходы которые понес ИП занимаясь своей предпринимательской деятельностью.

Для некоторых налоговых спецрежимов понятие дохода ИП определено отдельно.

Рассмотрим что такое доход ИП для налоговых спецрежимов:

Доход ИП для налога ЕНВД

ЕНВД (), как видно из расшифровки для налога ЕНВД существует специальный вмененный доход с которого он платит налог.

Для каждого вида деятельности в случае ЕНВД вмененный доход будет своим.

Вмененный доход – это предположительный государством доход который получит предприниматель занимаясь своей деятельностью.

Рассчитывается вмененный доход по формуле БД*ФП*К1*К2 где;

БД – это вида деятельности которым занимается ИП;

ФП - это размер физического показателя для данной базовой доходности;

Который принимается на уровне правительства и должен отражать инфляцию, хотя в этом году было принято решение оставить размер К1 на уровне 2015 года и равен К1 = 1,798;

К2 – это коэффициент дефлятор который принимается на региональном уровне и указывает то, на сколько выгодно заниматься выбранной деятельностью. Его максимальное значение = 1. И довольно часто он действует на понижение.

Вот что из себя представляет доход для ИП вмененный налогообложением ЕНВД. Как видите никакого отношения реальный оборот денег на доход ЕНВД не влияет.

Доход ИП для налога ПСН

У налога ПСН так же идет фиксированный доход. Чтобы получить размер дохода ИП на ПСН за 1 месяц необходимо БД(ПД):12.

Дело в том что у ПСН указывается потенциальный доход или другими словами сразу за год и как видно из абзаца выше (этот размер потенциального дохода принимается на местном уровне и для каждого вида деятельности к которому можно применять налог ПСН потенциальный доход будет свой).

Получаем Доход ИП на ПСН (за 1 месяц) = БД (годовая базовая доходность):12 (количество месяцев в году).

Доход ИП на ЕСХН, УСН, ОСНО

Для перечисленных систем налогообложения доходом является фактический оборот денег (то есть, полностью все деньги которые поступают к предпринимателю, как наличные так и безналичные.

Доход ИП учитывается и фиксируется в . На перечисленных системах обложения фактический доход ИП имеет большое значение, ведь именно он фигурирует при расчетах размера налогов подлежащих уплате государству.

В настоящее время многие предприниматели для расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию , попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут . Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

Вот собственно и все! Надеюсь Вы поняли, что обозначает доход у ИП для каждого налогообложения.

И напомню новичкам, что доход и прибыль – это совершенно разные понятия и путать их не следует. Все вопросы задавайте в мою группу социальной сети в контакте "

Доходы при УСНО – признается доходом или нет та или иная приходная операция «упрощенца», зависит от многих факторов. Что влияет на доходную часть баланса «упрощенца», какие доходы учитываются при УСН, рассмотрим в этой статье.

Выручка по УСН 2018-2019 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

• от реализации;
• внереализационных;
• от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

• изготовленных фирмой изделий;
• выполненных работ или услуг;
• ранее купленных товаров;
• прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения» .

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

• от сдачи имущества в аренду;
• от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
• в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
• при безвозмездном получении имущества;
• в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов ;
• как доход прошлых лет;
• в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см. );
• при списании кредиторской задолженности;
• от участия в других организациях;
• как курсовые разницы;
• в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале .

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

• в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
• в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?» .

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

• получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?» .

• поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
• получения авансов в счет последующей передачи товара;
• оплаты векселем;
• оплаты чеком;
• оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

• зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
• получение наличных по чеку;
• передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

• принятие электронных денежных средств у клиента;
• уменьшение остатков на его счете;
• увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

Например:

1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

• полученные залог или задаток;
• имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
• денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

• возвращенного задатка;
• денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
• денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
• возврата ошибочно переведенных сумм;
• средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
• возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
• возвращенного аванса.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.

"Упрощенка" - такой спецрежим, при котором для расчета налога можно даже не учитывать расходы, если выбран объект налогообложения "доходы". Но независимо от выбранного объекта налогообложения все "упрощенцы" учитывают доходы. И кажется, что вопросов по их учету возникать не должно, ведь в данном виде существует далеко не первый год. Но, как показывает практика, вопросы остаются.
Рассмотрим основные положения по учету доходов при УСН, последние разъяснения Минфина и подробно остановимся на доходах от реализации.

Что является доходом при УСН?

Порядок определения доходов при УСН прописан в ст. 346.15 НК РФ. "Упрощенцы" учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.
В силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при УСН не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Также "упрощенцы" не учитывают в составе доходов суммовые разницы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание! Суммовые разницы возникают, когда обязательства в договоре выражены в условных денежных единицах, а платежи осуществляются в рублях.

Доходы от реализации

В гл. 26.2 НК РФ при определении доходов от реализации дается прямая ссылка на ст. 249 НК РФ, то есть "упрощенцы" определяют доходы от реализации по правилам гл. 25 НК РФ. В целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами):
- права собственности на товары;
- результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
- в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:
- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
- передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, по госконтракту выполняет работы. Генподрядчик вел работы по восстановлению лесов. Денежные средства зачислены на его расчетный счет, и со всей суммы уплачен налог (6%). Предприниматель выполнил работы по контракту как субподрядчик, получил оплату за вычетом налога. Учитывается ли этот доход при определении им налоговой базы?

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие обязанности субподрядчиков по договорам на выполнение работ, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должны учитывать доходы от реализации выполненных работ, оплата за которые поступила от генерального подрядчика. При этом не имеет значения, какой порядок налогообложения применяет генеральный подрядчик в отношении сумм, поступающих от заказчика выполняемых работ (Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-11-09/249).

Вопрос: Организация-"упрощенец" является учредителем ЗАО, акции которого не котируются на РЦБ. Часть акций этого ЗАО была продана организацией другому юрлицу. Будут ли доходы от продажи акций являться доходом при УСН?

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав.
В связи с этим доходы от реализации акций закрытого акционерного общества, не котирующихся на рынке ценных бумаг, необходимо учитывать при определении налоговой базы в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) при УСН (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в наем собственного нежилого недвижимого имущества. Каков порядок налогообложения доходов, полученных в случае продажи объекта недвижимости, используемого в предпринимательской деятельности?

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).
Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель использует (сдает в аренду) нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности, продажа этого помещения является продажей имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от продажи имущества, используемого в процессе осуществления им предпринимательской деятельности, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 N 20-14/013870@).

Вопрос: Организация применяет УСН и ЕНВД по отдельному виду деятельности. Для деятельности, облагаемой ЕНВД, приобретен киоск, который впоследствии реализован. По какой системе налогообложения надо облагать доход от реализации киоска?

В силу п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется только в отношении видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Реализация киоска не входит в этот перечень.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Пунктом 1 ст. 249 НК РФ к доходам от реализации отнесена выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав.
В связи с этим налогоплательщик, применяющий УСН, доходы от реализации торгового киоска, приобретенного для осуществления розничной торговли, должен учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9.

Вопрос: Организация-"упрощенец" получила денежные средства по договору цессии (уступки права требования) по договору поставки. Надо ли их учитывать в доходах?

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и от реализации имущественных прав. Поскольку денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен учитывать такие доходы. Аналогичное мнение высказано и в Письме Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83.

Когда учитывать доходы при УСН?

УСН - особый налоговый режим, отсюда и особый порядок учета доходов. Если пользоваться бухгалтерскими терминами, это кассовый метод: пришли деньги на расчетный счет или в кассу - значит, получен доход.
Согласно ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Предоплата, аванс. Поскольку при УСН действует кассовый метод учета доходов, при определении налоговой базы "упрощенцы" учитывают суммы полученных предоплат: суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения (Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-09/67, от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231).
Но на практике нередко встречаются случаи, когда договоры расторгаются и предоплата возвращается. Что при этом делать "упрощенцу"? В первоначальном варианте гл. 26.2 НК РФ этот вопрос не был урегулирован. Но с 2007 г. действует следующее правило: в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (ст. 346.17 НК РФ). То есть при получении предоплаты (аванса) "упрощенец" учитывает ее при расчете налоговой базы, уплачивает налог при УСН, а затем в случае возврата, что подтверждается либо платежным поручением, либо расходным кассовым ордером, а в случае возврата в виде имущества - оформлением соответствующих документов, уменьшаются доходы на сумму возврата. Важно учесть, что уменьшение этих доходов происходит только после фактического возврата и в том периоде, когда возвращена сумма предоплаты.
Оплата пластиковыми карточками. Сегодня все чаще клиенты расплачиваются пластиковыми карточками. В этом случае пробивается кассовый чек, сумма по которому входит в Z-отчет и фиксируется в журнале кассира-операциониста. Но на расчетный счет оплата поступает позже на день или два. Особенно этот вопрос важен, когда заканчивается отчетный или налоговый период. Когда в этом случае учитывать доходы: в день пробития чека или в день поступления средств на расчетный счет? Поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках (кассовый метод), при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая УСН, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. Аналогичное мнение представлено в Письме Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58.
Натуроплата или зачет встречного требования. Не всегда оплата товаров или услуг происходит денежными средствами. В случае получения в счет оплаты какого-либо имущества согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), в том числе путем зачета встречного требования. В связи с этим доходы "упрощенца" от выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), оплата которых осуществляется заказчиками продукцией, должны учитываться на дату получения этой продукции.
При дальнейшей реализации полученной продукции налогоплательщик обязан учесть доходы от нее в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/222).
Частичная оплата. Если "упрощенец" получает оплату по договору поставки товаров или договору купли-продажи имущества не полностью, а частями, в какой момент учитываются доходы? В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении УСН включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в том числе доходы от реализации, установленные ст. 249 НК РФ. Поскольку согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, суммы оплаты стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущества включаются налогоплательщиком в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они были получены. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 05.12.2008 N 03-11-04/2/190.
Оплата векселем. Датой получения доходов при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Разъяснения финансистов представлены в Письме от 30.04.2008 N 03-11-04/2/80: при получении от заказчика в оплату за предоставленные услуги векселя доходы от реализации таких услуг учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты векселя, в данном случае на день поступления денежных средств от векселедателя.
В случае если денежные средства от векселедателя в счет оплаты векселя не поступили на счет организации, применяющей УСН, доход от реализации должен быть учтен на дату передачи этого векселя третьему лицу (Письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-11-11/30).
В случае использования векселя третьего лица, например, при получении организацией от заказчика банковского векселя и дальнейшей передаче этого векселя за оказанные услуги поставщику, в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается номинальная стоимость векселя в отчетном периоде его передачи поставщику (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/104).
Позиция финансистов по данному вопросу представлена в Письме от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177. Финансисты рассматривают вексели в качестве займа, что соответствует их природе. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Таким образом, при расчете налоговой базы учитываются только доходы в виде процентов, полученные при погашении векселя (ст. 250 НК РФ). А если таких доходов нет, то и в Книге учета доходов и расходов само выбытие векселей, как и их получение, не отражается. Аналогичная позиция финансистов представлена и в Письмах от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202, от 06.03.2006 N 03-11-04/2/55, от 24.10.2005 N 03-11-04/2/111, от 29.06.2005 N 03-11-04/2/8.
Таким образом, при погашении векселя денежные средства или иное имущество, полученное в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются. В этом случае в графе 4 книги учета доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ.
Так как доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при расчете налоговой базы при УСН, они не учитываются и при расчете ограничений по доходам на право применения "упрощенки". Аналогичное мнение представлено в Письме Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/2/79.
В Определении ВАС РФ от 25.08.2008 N 10264/08 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" судьи поддержали налогоплательщика. Вывод налогового органа о превышении в 2004 г. суммы доходов "упрощенца" основан на одном-единственном факте - неотражении в доходах стоимости векселя Сбербанка РФ и потере права на применение УСН. Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для квалификации стоимости векселя как дохода, подлежащего учету в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Уступка права требования. Денежные средства, полученные по договору цессии, учитываются в доходах, но в какой момент: при подписании договора или при поступлении денежных средств на расчетный счет?
Если организация-исполнитель, применяющая упрощенную систему налогообложения, уступает требование к заказчику третьему лицу, у организации-исполнителя доходы от реализации выполненных по договору с заказчиком работ определяются на дату получения денежных средств от третьего лица (Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 22-1-11/910@ "Об упрощенной системе налогообложения").
Суды также поддерживают эту позицию, хотя налоговые органы на местах проводят другую политику. По мнению ИФНС, при передаче организацией-цедентом права требования третьему лицу на основании договора цессии дебиторская задолженность погашается в день вступления в силу договора, сумма по которому должна быть включена в общую налогооблагаемую базу при применении УСН.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, из системного толкования ст. 346.17 НК РФ следует, что объектом налогообложения при применении УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства, поэтому, так как цессионарий стоимость уступленных прав не оплатил, дохода у цедента не возникло (Постановления ФАС СКО от 29.01.2007 N Ф08-6847/2006-1А, ФАС УО от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3).
Аналогичное мнение высказано и в Письме Минфина России от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав. Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НК РФ.
Таким образом, если "упрощенец" имеет дебиторскую задолженность, например, за поставленный товар, а затем продает третьему лицу свое право требования, в доходах учитывается сумма, фактически полученная по договору цессии в момент поступления денежных средств на расчетный счет, а не в момент подписания договора цессии.

Доходом принято считать полученные материальные или денежные ценности от реализации товаров или выполнения услуг. Доходом является некая величина в денежном эквиваленте, на которую вырастает капитал предпринимателя или организации. Доход ИП или юридического лица возможно получить только в результате коммерческой деятельности, хотя уставной капитал ООО или ЗАО может увеличиться ещё и за счёт внесения вкладов учредителями.

Доход индивидуального предпринимателя это полученные средства от реализации им продукции или произведения неких услуг. Доход, полученный предпринимателем в результате осуществления хозяйственно деятельности, служит ему в выполнении обязательств, приобретение сырья или продукции, расширения бизнеса. Главной же целью индивидуального предпринимательства является отнюдь не доходы, а чистая прибыль, то есть разница между полученными доходами и осуществлёнными расходами.

Формирование дохода происходит по следующим статьям:

1. Выполнение работы или услуги; прибыль, полученная от товарооборота.
2. Продажа активов, ценных бумаг или имущества ИП, подтверждённое документом права собственности.
3. Внереализационная прибыль.

Доход индивидуального предпринимателя это ещё и объект налогообложения. За всех наёмных работников ИП уплачивает налог на доходы физлиц в размере 13%, то есть и доходы сотрудников подлежат налогообложению. Упрощённая система налогообложения, если таковая выбрана ИП, предусматривает взимание 6% с дохода, который предприниматель получит от своей деятельности. Ставка в такой ситуации является фиксированной и не подлежит корректировке. Такую систему отчисления налогов обычно выбирают те ИП, которые предоставляют услуги бытовые, консультационные и прочие, когда расходы не боле 60% от уровня доходов. Учёт, как доходов, так и расходов ИП, находящийся на общей системе налогообложения в обязательном порядке должен найти отражение в Книге учёта. Помимо этого предприниматель ведёт книгу покупок и продаж, а также журнал счетов-фактур. Это является необходимым, поскольку ИП в такой ситуации платит налог на добавленную стоимость.

Доход индивидуального предпринимателя это объект налогообложения и в случае, когда ИП пользуется ЕСХН. Но для исчисления суммы налоговых платежей за основу берётся прибыль, то есть доход за минусом расхода. Налоговая ставка при такой системе составляет, как и при УСН, 6%. А при упрощённой системе возможно при начислении налоговых платежей применять систему «доход минус расход». В такой ситуации налоговая ставка будет колебаться в границах от 5 до 15%, в зависимости от региона, в котором ИП осуществляет хозяйствование.

Существует также такое понятие, как ЕНВД - единый налог на вмененный доход. Под таким вмененным доходом принято считать ожидаемый доход от деятельности ИП в денежном эквиваленте. При начислении налоговых сумм реальный размер полученного предпринимателем дохода в принципе не имеет значения, поскольку при переходе на такой вид налогообложения для ИП устанавливается размер ожидаемого дохода и он, по сути, и имеется в виду под объектом налогообложения. Доход плательщики ЕНВД, как правило, извлекают из осуществления розничной торговли, услуг по предоставлению аренды торговых точек и земельных участков, перевозке грузов и пассажиров, ветеринарных и прочих услуг, обычно бытового характера.

ИП при выполнении некоторых видов деятельности могут также считать при налогообложении патентную систему. Патентная система существует не во всех регионах РФ, и ведение её возможно только в том случае, если предприниматель проживает в таком районе, где система разрешена. В ПСН денежный эквивалент дохода ИП играет важную роль. Перейти на такой вид начисления налогов может лишь тот субъект хозяйствования, доходы которого составляют менее 60 млн рублей, а количество наёмных сотрудников не превышает 15 лиц. Патентная система очень удобна при осуществлении хозяйственной деятельности, поскольку освобождает ИП от многих видов налоговых отчислений, действует выданный предпринимателю патент от одного месяца до года, но в границах одного года календарного. То есть, когда ИП решил перейти на патентную систему, сделать это целесообразнее в начале года.