Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке. Бухгалтерский учет в банках

В учебном пособии приведены бухгалтерские проводки по основным операциям коммерческих банков. Проводки последовательно отражают порядок бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала, проведению безналичных расчетов, депозитных и кредитных операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой, а также операций по приобретению и использованию имущества банка, формированию его доходов и расходов.

Шаг 1. Выбирайте книги в каталоге и нажимаете кнопку «Купить»;

Шаг 2. Переходите в раздел «Корзина»;

Шаг 3. Укажите необходимое количество, заполните данные в блоках Получатель и Доставка;

Шаг 4. Нажимаете кнопку «Перейти к оплате».

На данный момент приобрести печатные книги, электронные доступы или книги в подарок библиотеке на сайте ЭБС возможно только по стопроцентной предварительной оплате. После оплаты Вам будет предоставлен доступ к полному тексту учебника в рамках Электронной библиотеки или мы начинаем готовить для Вас заказ в типографии.

Внимание! Просим не менять способ оплаты по заказам. Если Вы уже выбрали какой-либо способ оплаты и не удалось совершить платеж, необходимо переоформить заказ заново и оплатить его другим удобным способом.

Оплатить заказ можно одним из предложенных способов:

Безналичный способ:
- Банковская карта: необходимо заполнить все поля формы. Некоторые банки просят подтвердить оплату – для этого на Ваш номер телефона придет смс-код.
- Онлайн-банкинг: банки, сотрудничающие с платежным сервисом, предложат свою форму для заполнения. Просим корректно ввести данные во все поля.
  Например, для " class="text-primary">Сбербанк Онлайн требуются номер мобильного телефона и электронная почта. Для " class="text-primary">Альфа-банка потребуются логин в сервисе Альфа-Клик и электронная почта.
- Электронный кошелек: если у Вас есть Яндекс-кошелек или Qiwi Wallet, Вы можете оплатить заказ через них. Для этого выберите соответствующий способ оплаты и заполните предложенные поля, затем система перенаправит Вас на страницу для подтверждения выставленного счета.

Имущество банка, его обязательства и операции, осуществляемые в процессе деятельности, являются объектами бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в банке представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах банка и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций. Бухгалтерский учет основывается на определенных принципах, которые в данный момент унифицированы и отвечают международным стандартам.

К ним относятся:

непрерывность деятельности банка;
постоянство правил бухгалтерского учета, т. е. банк постоянно должен руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетными данными предыдущего периода. На данный момент основные правила бухгалтерского учета осуществляются в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете раздельно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;
отражение доходов и расходов осуществляется по кассовому методу, т. е. фиксирование в учете доходов после их фактического получения и совершения расходов;
день отражения операций. Операции отражаются в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;
раздельное отражение активов и пассивов, т. е. счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде - преемственность входящего баланса. Остатки на начало текущего отчетного периода по балансовым и внебалансовым счетам должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
приоритет содержания над формой. Операции отражаются в бухгалтерском учете согласно их экономическому содержанию (сущности), а не их юридической форме;
единица измерения. Активы и пассивы учитываются по первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется с момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством России и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России;
открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными, избегать двусмысленности в отражении позиции банка;
консолидация. Банк должен составлять сводный баланс и отчетность, включая отчетность своих филиалов и отделений;
неповторяемость данных на балансе и за балансом, т. е. ценности и документы, отраженные в учете по балансовым и внебалансовым счетам, не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

Указанные принципы организации бухгалтерского учета учтены при разработке Плана счетов бухгалтерского учета в банках с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики бухгалтерского учета в зарубежных странах. Приведенные принципы используются при формировании учетной политики банка, поэтому есть основание утверждать, что при соблюдении указанных правил ведения бухгалтерского учета обеспечиваются понятность и доступность информации для принятия управленческих решений.

Федеральным законом о бухгалтерском учете определены основные задачи бухгалтерского учета всех организаций, в том числе и банков. К ним относятся:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой руководителям, учредителям, участникам банка, а также внешним инвесторам, кредиторам и др.;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличие и движение требований и обязательств использования материальных и финансовых ресурсов банка;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращение отрицательных результатов его деятельности;
использование показателей бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Понятно, что выполнение указанных задач возможно при правильной организации и ведении бухгалтерского учета. Совокупность способов и приемов, используемых для этой цели, называется методом бухгалтерского учета. В его состав включаются следующие элементы: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.

Документ - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение деятельности коммерческого банка. К учету принимаются только правильно оформленные документы, а именно те, в которых заполнены все реквизиты: наименование банка, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за операцию (исполнитель, кассир, контролер). Документы должны быть своевременно и полно заполнены, представлены на проверку и обработку, должны обеспечивать возможность предварительного и текущего контроля за деятельностью банка и активно воздействовать на результаты его работы.

Инвентаризация позволяет путем проверки материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, либо выявляет неучтенные средства и ценности, потери, хищения, недостачи, просчеты. При помощи инвентаризации контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество обязательных инвентаризаций и время их проведения устанавливаются Банком России и дополнительно каждым банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников (ресурсов) открывается отдельный счет. Различают счета активные и пассивные. Название они получили от названия частей баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета размещения средств банка, а также его расходов; пассивные - для учета источников образования средств (ресурсов) и его доходов. Строение счетов независимо от их вида одинаково - это таблица двусторонней формы. Одна сторона счета (левая) называется дебетом, другая (правая) - кредитом. Для большинства счетов характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец отчетного периода и оборотов. При одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и пассивных счетах различно, что видно из представленных схем счетов:

Схема активного счета

Схема пассивного счета

Двойная запись означает, что сумма каждой банковской операции должна отражаться на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета независимо от их вида. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в учете деятельности банка. Кроме того, использование двойной записи имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов оборотов по счетам, что осуществляется по окончании каждого отчетного периода (в банке ежедневно), когда бухгалтерия подсчитывает суммы оборотов по дебету и кредиту всех видов счетов. Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при записи банковских операций по счетам. Двойная запись оформляется указанием дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму банковской операции, что называется корреспонденцией счетов, или счетной формулой, либо бухгалтерской проводкой.

Информация на активных и пассивных счетах по способу ее обобщения и группировки делится на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета предназначены для отражения состояния и движения средств банка, их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении. Данные сведения служат основанием для заполнения отчетности и прежде всего баланса, а значит, используются при анализе его показателей. Синтетические счета подразделяются на счета первого порядка и счета второго порядка. Счета первого порядка носят обобщенный характер и требуют детализации, которая осуществляется через счета второго порядка.

Для управления и руководства работой банка, контроля и планирования, организации расчетов с клиентами, работниками, заемщиками, поставщиками, бюджетом требуются детальные, частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности банка не только в денежном, но и в натуральных и трудовых измерениях. Такой учет и счета, предназначенные для этого вида учета, называются аналитическими.

Открывают их в развитие определенного синтетического счета, поэтому между ними существует тесная взаимосвязь: сальдо конкретного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; также равны и суммы оборотов по этим счетам. Если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные. Количество синтетических счетов ограничено планом счетов, а количество и наименование аналитических счетов банк устанавливает самостоятельно. Аналитический учет организуется в банках путем открытия и ве-

дения лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспон- дентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению информации. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах с указанием даты совершения операции, номера документа, вида (шифра) операции, номера корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остатка. В аналитическом учете на счетах второго порядка открываются парные лицевые счета, определенные Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное. В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т. е. на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствующий парный лицевой счет по учету средств на основании мемориального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары - активном или пассивном. Не допускается в конце дня образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.

Наиболее важным элементом бухгалтерского учета является баланс, который представляет собой отношение взаимосвязанных показателей в деятельности банка. Иначе говоря, баланс коммерческого банка - это баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств в банке, размещение их в кредитные и другие активные операции. Отчетность намного шире освещает уставную деятельность банка, чем его баланс, так как включает ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка, его инвалютных средств, налогооблагаемой базы, фондов экономического стимулирования, резервов и т. п. Тем самым ее формы полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету по обеспечению информацией управления, проведению анализа и контроля за уставной деятельностью банка как со стороны банка, так и его внешних пользователей (учредители, клиенты, налоговые службы, Центральный банк РФ).

В отличие от других хозяйствующих субъектов банки ежедневно составляют форму отчетности «Операционный день» с целью оперативного контроля, управления и анализа своей деятельности. Форма «Операционный день» содержит данные не только об остатках средств и ресурсов, но и об оборотах по синтетическим счетам. Ее таблица имеет следующий вид (табл. 23).

Таблица 23. Отчетность «Операционный день»

Синтетические счета второго порядка	Входящие остатки				Исходящие остатки

Таким образом, под проведением бухгалтерского учета понимается процесс группировки информации, содержащейся в документах, и получение отчетных сведений за определенный период. Для осуществления данного процесса разработаны специальные учетные регистры в виде книг, журналов, ведомостей, свободных листов, карточек определенного содержания и назначения. Например,

бухгалтерский журнал, который ведется в двух экземплярах, первый прилагается к ежедневному балансу, второй - к бухгалтерским документам дня (подписывается главным бухгалтером и бухгалтером) и предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в банке;
кассовый журнал, составляющийся в установленном порядке в двух экземплярах, служит для регистрации учетных операций по выдаче и приему наличной валюты;
инвентарная книга необходима для учета состояния и движения объектов основных средств;
регистрационная книга - перечень открытых клиентам расчетных и текущих счетов;
другие основные регистры бухгалтерского учета в коммерческом банке, предусмотренные Правилами.

В зависимости от того, какие и сколько учетных регистров используются и в какой последовательности производятся записи в них, различают формы бухгалтерского учета. Одной из таких форм, которая в большей степени используется в банках, является мемориально-ордерная форма счетоводства. В соответствии с ней однородные операции оформляются в мемориальном ордере, где указываются: краткое содержание операции, ее сумма и проводка (корреспондирующие счета), а затем группируются на счетах (в книгах, ведомостях). Операции записываются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения операций в регистрах обеспечивают лица, заполняющие и подписывающие их, а также лица, осуществляющие дополнительный контроль. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность.

Шаг 1. Выбирайте книги в каталоге и нажимаете кнопку «Купить»;

Шаг 2. Переходите в раздел «Корзина»;

Шаг 3. Укажите необходимое количество, заполните данные в блоках Получатель и Доставка;

Шаг 4. Нажимаете кнопку «Перейти к оплате».

Оплатить заказ можно одним из предложенных способов:

Безналичный способ:
- Банковская карта: необходимо заполнить все поля формы. Некоторые банки просят подтвердить оплату – для этого на Ваш номер телефона придет смс-код.
- Онлайн-банкинг: банки, сотрудничающие с платежным сервисом, предложат свою форму для заполнения. Просим корректно ввести данные во все поля.
  Например, для " class="text-primary">Сбербанк Онлайн требуются номер мобильного телефона и электронная почта. Для " class="text-primary">Альфа-банка потребуются логин в сервисе Альфа-Клик и электронная почта.
- Электронный кошелек: если у Вас есть Яндекс-кошелек или Qiwi Wallet, Вы можете оплатить заказ через них. Для этого выберите соответствующий способ оплаты и заполните предложенные поля, затем система перенаправит Вас на страницу для подтверждения выставленного счета.

Бухгалтерскому учету в банках присущи отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы , что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает в себя:
построение учетно-операционного аппарата;
организацию рабочего дня и документооборота;
внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов осуществляют учетно-операционные работники и далее доверенные сотрудники банка оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:
все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухгалтерском учете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);
движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день;
бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. - это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ сведений, отраженных в балансе, позволяет дать комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. Оценка баланса дает возможность определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности и о возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях и применяемых банковских операций. Выделяются следующие пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете:
внутренние (руководители, учредители, участники организации),
внешние (инвесторы, кредиторы и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и об ее имущественном положении;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования материальных и финансовых ресурсов;
определение внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны на основе накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных государствах. Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях - путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения определены Положением Банка Российской Федерации № 205-П1 и основаны на следующих международных .
1. Принцип непрерывности деятельности.
Суть этого принципа такова: составление годовой финансовой отчетности предполагает продолжение деятельности банка в обозримом будущем. В том случае, если предусматривается ликвидация банка, должны вноситься изменения в оценку его активов и пассивов.
Например: в 1995 г. банк приобрел офис за 100 денежных единиц. Срок амортизации 20 лет. Таким образом, балансовая стоимость помещения к 01.01.1999 г. равнялась 80 денежным единицам .
На 01.01.1999 г. продажная цена офиса в связи с падением цен на недвижимость составила 60 денежных единиц. При этом:
в случае непрерывности эксплуатации основные фонды (ОФ) будут учитываться по стоимости 80 денежных единиц;
в случае ликвидации банка ему следует учесть скрытый убыток и осуществить проводку дополнительной амортизации из расчета: 80-60=20 денежных единиц.
2. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета.
Банки должны применять постоянные методы бухгалтерского учета, позволяющие пользователям банковской отчетности анализировать финансовое состояние банка во времени. При вынужденных изменениях методов учета банку следует переоформить финансовую отчетность за предыдущий год (в соответствии с новыми методами).
3. Принцип осторожности.
В ходе проведения банковских операций необходимо оценивать активы и пассивы с определенной степенью осторожности. В особенности данное правило касается перенесения на следующий год неопределенностей, связанных с финансовым положением банка. В этой связи доходы должны отражаться только после их реализации, а расходы - как только появляется возможность их произвести. Этот принцип требует обязательного резервирования средств под сомнительные ссуды, если финансовое положение заемщика сомнительно или гарантии, представленные банку не внушают доверия.
4. Принцип наращивания доходов и расходов.
Банковские операции подразделяются по месячным и квартальным периодам. Годовые отчеты составляются за финансовый год. Финансовые результаты (доходы и расходы) приходуются сразу после их осуществления нарастающим итогом.
5. Принцип реального отражения активов и пассивов.
Кредиторская и , счета доходов и расходов хозяйствующих объектов должны оцениваться отдельно. Например, если банк А имеет с банком Б два балансовых счета, скажем, по межбанковскому кредиту представленному и межбанковскому кредиту полученному, то по каждому из них оформляются соответственно доходы и расходы.
6. Принцип незыблемости входящего остатка.
Остатки на начало текущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествующего года.
7. Принцип приоритета содержания над формой.
Финансовые отчеты должны достоверно отражать экономическую и финансовую сущность операций. Все банковские операции необходимо отражать в балансе, исходя из их экономического содержания и правовой формы. Реализация этого принципа позволяет получить достоверную и правдивую оценку финансового положения банка. Этот принцип не допускает искусственного наращивания баланса, которое не отражает реальных экономических операций. В частности, банки не могут давать друг другу ссуды на одинаковые суммы без использования реальных кредитных ресурсов.
8. Открытость.
Финансовые отчеты должны быть достаточно подробными, отражать суть операций, они не должны быть двусмысленными и вводить в заблуждение. В приложениях к финансовым отчетам нужно вносить расшифровки сводных данных по кредиторской и дебиторской задолженности и пр.
9. Консолидация.
Если банк имеет филиалы, то он должен составлять сводные консолидированные отчеты, в которых будет отражаться вся экономическая ситуация в целом по банку. Для этого необходимо унифицировать счета филиалов и отделений и уменьшить баланс на межфилиальные операции и взаимные вложения.
10. Существенность.
В финансовых отчетах должна содержаться вся необходимая информация в достаточном объеме. Не существенную информацию в отчеты включать не следует. Коммерческий банк составляет сводный баланс и отчетность в целом по банку по счетам второго порядка.

Предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете коммерческого банка определены только как активные или только как пассивные.

Активные счета предназначены для учета , пассивные - для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета - дебет, правая - кредит. Остаток на счете называется «сальдо». Формирование дебетовых и кредитовых сальдо в пассивных и активных счетах представлено на схемах счетов (табл. 3.1 и 3.2).

Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Соблюдение этого условия всегда позволяет проверить сделку по месту возникновения затрат и их характеру, так как двойная запись предопределена следующим объективным фактором «нет прихода без расхода». Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой указанием дебетуемого и кредитуемого счета на сумму операции.

Как видно из данной схемы, общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

A. Балансовые счета;
Б. Счета доверительного управления;
B. Внебалансовые счета;
Г. Срочные операции;
Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в комплексе А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.
Раздел 1. Капитал и фонды.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
Раздел 3. Межбанковские операции.
Раздел 4. Операции с клиентами.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
Раздел 6. Средства и имущество.
Раздел 7. Результаты деятельности.
Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости
от экономического содержания.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и от 2 до 7 дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций. Основанием для данной классификации служат следующие признаки:
резидентство - резидент и нерезидент;
форма собственности - средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности (в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации);
вид деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Признак валютного счета введен в структуру лицевого счета как код валюты. Все банковские операции в иностранной валюте, совершаемые кредитными организациями, должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе « » выделены группы счетов по видам операций. По активным операциям это: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), в том числе котируемые и не котируемые; вложения в акции, приобретенные для перепродажи или инвестирования; учтенные векселя. По пассивным операциям - это выпущенные банками ценные бумаги (облигации, сертификаты, векселя, банковские акцепты и т.п.). Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций коммерческих банков. Для достоверного отражения результатов деятельности коммерческих банков и подробного исследования итогов их работы должен активно использоваться аналитический учет.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в коммерческих банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно - на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ. В настоящем разделе осуществляется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, которые являются эмиссионными в соответствии с действующим законодательством (и переданы кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, для осуществления доверительного управления, для брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими коммерческим банкам на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков коммерческих банков, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности конкретных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль выявляется посредством вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной прямо в дебет счета по учету убытков.

В России существует двухуровневая система - Банк России и коммерческие банки и другие учреждения.

Банк России выполняет следующие функции Центрального банка:

проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
является кредитором для коммерческих банков и организует систему рефинансирования банков;
устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета, отчетности для банковской системы;
осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных организаций;
осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков;
осуществляет валютное регулирование и валютный контроль.

Коммерческие банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной деятельности. Коммерческий банк - это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества, возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности. Уставная деятельность - это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим лицам, которые называются клиентами банка.

Бухгалтерский учет строится на основе экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами правительства и Банка России.

Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами выступают источники, за счет которых средства образуются.

К активам банка относятся:

Выкупленная банком собственная доля уставного капитала.
Денежные средства и драгоценные металлы.
Корреспондентские счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.
Ценные бумаги и финансовые вложения.
Кредиты предоставленные.
Депозиты и иные размещенные средства.
Учтенные векселя.
Имущество банка.
Дебиторская задолженность.
Расходы банка.

К пассивам банка относятся:

Уставный капитал.
Добавочный капитал.
Фонды.
Корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в банке.
Кредиты полученные.
Депозиты и иные привлеченные средства.
Средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.
Выпущенные банком ценные бумаги.
Кредиторская задолженность.
Доходы банка.

Активы и пассивы участвуют в хозяйственных операциях коммерческого банка:

расчетных;
кассовых;
по привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных, межбанковских;
по покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;
с иностранной валютой;
внутрибанковских операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.

Все операции коммерческого банка подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и размещению средств.

Пассивные операции банка - операции по привлечению средств - содержат три группы. Первая группа пассивных операций связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа пассивных операций - это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций - депозитные операции - является основной в банковской деятельности. Она отражает деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов.

Активные операции коммерческого банка - операции по размещению средств клиентов и собственных средств коммерческого банка.

Методом бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются:

документация;
инвентаризация;
счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Подробнее остановимся на методе бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной и хозяйственной деятельности банка.

Обязательные реквизиты в документах содержат:

наименование банка;
наименование документа;
нумерацию;
дату;
краткое содержание операции;
количественные и денежные выражения операции;
подписи лиц, ответственных за операцию.

К основным группам документов относятся:

кассовые документы (для оформления и выдачи наличности в рублях и валюте);
расчетные документы (для оплаты обязательств клиента);
мемориальные документы (при оформлении внутрибанковских операций).

Накопление информации по мемориальным документам осуществляется с использованием специализированных компьютерных программ.

Приведем основные регистры для ведения бухгалтерского учета коммерческого банка:

бухгалтерский журнал (2 экз.): один экземпляр - к ежедневному балансу, второй - к бухгалтерским документам дня;
кассовые журналы (2 экз.): один экземпляр - в кассовые документы, второй - к бухгалтерским документам дня (составляется ежедневно);
ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (составляется ежедневно);
ведомость остатков размещенных средств;
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка в разрезе счетов первого и второго порядка;
баланс.

Руководство коммерческого банка организует внутрибанковский контроль, который подразделяется на предварительный и последующий (до и после составления баланса). Предварительный контроль осуществляется по контрольным подписям исполнителей, проставленным на документах. В банковском учете определен перечень документов, подлежащих дополнительному контролю.

Инвентаризация - метод проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и средства, потери, хищения, недостачи, просчеты. С ее помощью контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество проводимых инвентаризаций устанавливается Банком России и дополняется в индивидуальном порядке каждым коммерческим банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учета - регистры для группировки и текущего отражения информации однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи. Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Информация на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно. Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.

Лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении счета должно быть указано:

его наименование (словами);
цифровой номер лицевого счета;
по ссудным счетам - цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

дата совершения операции;
номер документа, на основании которого производится запись;
номер корреспондирующего счета;
условное обозначение вида операций;
суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка.

Стандартная форма основного лицевого счета приведена на рис. 1 .

Новая страница 1

Форма основного лицевого счета

Наименование клиента__ ______________________________
Наименование банка____________________________________
Дата (период), за который предоставляется выписка ______
Выписка из лицевого счета № ___________________________
Входящий остаток______________________________________
Итого обороты_________
Исходящий остаток_____

Дата	Номер документа	Вид операции	Номер корреспондирующего счета	Обороты
				дебет	кредит

Итого обороты___________
Исходящий остаток_______

Рис. 1

Записи в лицевых счетах и выписки по ним производятся одновременно по всем документам операционного дня с выводом суммы остатка на следующий день, исходя из оборотов за день и остатка на начало дня. Дата в лицевом счете печатается один раз при отражении первой операции. При составлении лицевых счетов применяется условное цифровое обозначение вида операций. Например, списание средств по платежному поручению либо зачисление платежей, согласно копии платежного поручения, обозначается цифрой 2, выплата наличных денег по чеку - цифрой 3 и т.д. Информация о движении средств по лицевому счету выдается клиенту банка в виде выписки.

Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка, составляются на электронных вычислительных машинах. Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, а также в наличии необходимых приложений и правильности их оформления.

Выписки из лицевых счетов выдаются клиентам в сроки, установленные по согласованию с владельцем счетов. По счетам, не действовавшим в последний рабочий день месяца, выписки на первое число не выдаются. При отсутствии движения по счету в течение месяца клиентам высылаются извещения о сумме остатка на первое число. На первое января должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчетного года.

Регистрами аналитического учета в кредитных организациях являются:

лицевые счета;
бухгалтерские журналы;
ведомость остатков по счетам первого, второго порядков, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам;
ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Допускается ведение аналитического учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, товарно-материальных ценностей и др., важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Синтетические счета группируют данные аналитического учета по определенным признакам. Они отражают состояние и движение средств банка и их источников в обобщенном виде в денежном выражении. Количество синтетических счетов регламентировано Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Счета являются основой заполнения отчетности, баланса и используются для анализа показателей деятельности банка. Основными регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы, проверочные ведомости. Синтетические счета подразделяются на счета первого и счета второго порядка. Счета первого порядка имеют трехзначную нумерацию, счета второго порядка - пятизначную.

К регистрам синтетического учета в кредитных организациях относятся:

ежедневная оборотная ведомость;
ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по установленной форме. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года. Ежедневный баланс составляется по установленной форме программным путем в разрезе балансовых счетов второго порядка. При образовании резервов на возможные потери остатки по активным счетам показываются за вычетом резерва.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это достигается устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению, работник бухгалтерии должен сверить:

соответствие остатков по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;
соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной проверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. При выявлении расхождения выясняются причины и принимаются меры к его устранению. При необходимости оформляются исправительные проводки. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Помимо бухгалтерского учета в учреждениях банка ведется оперативный учет. Последний, как правило, не проверяется бухгалтерским балансом и ведется непосредственно операционными работниками. В оперативном порядке, прежде всего, учитываются изменения остатков в лицевых счетах, происходящие в связи с поступлениями и выплатами денег. Такой учет, ведущийся в течение операционного времени, позволяет осуществлять платежи с расчетных, текущих, бюджетных и других счетов только в пределах имеющихся средств. Оперативный учет ведется путем подсчета сумм поступивших и выплаченных денег, сальдирования их и выведения остатка по каждому счету. Полученный в оперативном порядке новый остаток по счету записывается на документах: в лицевом счете или в проверочной ведомости за предыдущий день.

План счетов бухгалтерского учета для коммерческих банков и правила ведения бухгалтерского учета разработаны Банком России. Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности кредитной организации в будущем.
Постоянство правил ведения бухгалтерского учета, обеспечивающее сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
Осторожность предусматривает разумную оценку активов и пассивов, доходов и расходов, позволяющую не переносить на следующие периоды риски, потенциально угрожающие финансовому положению организации.
Отражение доходов и расходов по «кассовому» методу, после получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных Правилами.
День отражения операции предусматривает отражение операций (поступления документов) в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
Раздельное и развернутое отражение в учете активов и пассивов.
Преемственность входящего баланса по остаткам балансовых и внебалансовых счетов на конец предшествующего и начало текущего периода.
Приоритет содержания над формой предусматривает отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой.
Единица измерения предусматривает, что активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.
Открытость предусматривает достоверное, избегающее двусмысленностей в позиции кредитной организации отражение хозяйственных операций.
Консолидация предусматривает сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и ежедневные бухгалтерские балансы по счетам второго порядка.
Не повторяемость данных на балансе и за балансом (на внебалансовых счетах), кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

План счетов - это перечень синтетических счетов первого и второго порядка, достаточный для организации ведения бухгалтерского учета. Он представлен в форме следующей таблицы:

№ балансовых счетов

В состав плана счетов включает пять разделов, которые имеют следующий вид:

Номер разделов

Номер разделов	Наименование раздела	№ счета I порядка
А. Балансовые счета
1	Капитал и фонды	102-107
2	Денежные средства и драгоценные металлы	202-204
3	Межбанковские операции	301-328
4	Операции с клиентами	401-476
5	Операции с ценными бумагами	501-525
6	Средства и имущество	601-614
7	Результаты деятельности	701-705
Б. Счета доверительного управления
	На этих счетах учитываются операции, предусмотренные договором доверительного управления ресурсами, не принадлежащими банку. По этим счетам составляется отдельный баланс. Активные счета Пассивные счета	801-810 851-855
В. Внебалансовые счета
2	На них учитываются ценности и документы, принятые на хранение, инкассо, комиссию, источники финансирования капиталовложений, бланки строгой отчетности, акции. По этим счетам составляется отдельный баланс. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Ценные бумаги Расчетные операции и документы Кредитные и лизинговые операции Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания Корреспондирующие счета: Для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи Для корреспонденции с активными счетами при двойной записи	906
Г. Срочные операции
	Счета для отражения операций по сделкам купли/продажи денежных средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг, по которым даты заключения сделки не совпадают с датой расчета. Это счета-мемориалы, которые учитывают объем заключенных сделок до наступления срока платежа. При наступлении этого срока данные переместятся на балансовые счета. По ним составляется отдельный баланс. Они состоят из счетов: По наличным сделкам; Срочным сделкам; Нереализованным курсовым разницам Активные счета Пассивные счета	930-940
Д. Счета депо
	Используются для учета операций с эмиссионными ценными бумагами, принятыми от клиентов на хранение или для осуществления доверительного управления ими. Операции по счетам депо называются депозитарными. По ним составляется отдельный баланс: Активные счета Пассивные счета	98000-98035

План счетов содержит только активные и пассивные счета, отсутствуют активно-пассивные счета. Для организации учета введены парные счета: один - активный, второй - пассивный. В начале операционного дня операции отражаются по тому из парных счетов, где имеется остаток. В конце операционного дня, если на счете сальдо меняет место, то оно переносится на парный ему счет.

План счетов не предусматривает отдельного отражения операций в иностранной валюте. Все операции отражаются в национальной валюте. Коды валют и рублевый эквивалент ведутся на лицевых счетах. Активные и пассивные счета учитывают временной фактор по совершению расчетных операций и делятся по типам клиентов с учетом форм собственности, вида деятельности и страны происхождения.

В аналитическом учете построение кода лицевых счетов взаимосвязано с нумерацией синтетических счетов второго порядка в плане счетов и строится по следующему принципу.

Открытые клиентам в коммерческом банке лицевые счета обозначаются двадцатизначным кодом. Первая цифра - номер раздела плана счетов. Две следующие - номер счета первого порядка (всегда начинается с нуля). Четвертая и пятая цифры - номер счета второго порядка, а именно его нумерация. Для каждого счета первого порядка эта нумерация начинается с «01». Три следующие цифры - код валюты или драгоценного металла. Девятая цифра - защитный ключ. Следующие четыре цифры - номер филиала или подразделения. Последние семь цифр для клиентов банка представляют собой порядковый номер лицевого счета. Для счетов кредитов используется аналогичная нумерация. Для счетов по учету доходов и расходов первые пять из семи последних цифр - символ отчетности о прибылях и убытках. Последние две - порядковый номер лицевого счета. Свободные позиции при присвоении номеров лицевых счетов заполняются нулями, которые располагаются в позициях слева, т.е. нумерация ведется справа налево.

Нумерация счетов доверительного управления, внебалансовых счетов, счетов срочных операций, счетов депо устанавливается банком самостоятельно, с учетом указаний Банка России. В соответствии с планом первые пять цифр счетов нумерации содержат номер счета второго порядка.

Элементами бухгалтерского учета являются:

баланс;
отчетность.

Баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой группировку информации о ресурсах и средствах банка, которые в нем распределяются по степени ликвидности. Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса контролируется формирование и размещение денежных ресурсов; состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Ежемесячно баланс составляется по форме № 101.

Отчетность освещает уставную деятельность банка, удовлетворяет требования в информации внутренних и внешних пользователей (учредителей, клиентов, налоговых органов, Банка России) и подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяется Банком России. Текущая отчетность по итогам месяца представляется в Главное управление Банка России и содержит:

баланс;
сводный баланс (включая балансы филиалов);
расшифровка остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка организаций по отраслевому признаку;
расшифровка отдельных счетов балансов по срокам привлечения и направления средств;
расшифровка отдельных балансовых счетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка;
список крупных кредиторов;
расшифровка по балансовым счетам;
расчет экономических нормативов;
расчет фонда обязательных резервов;
расшифровка балансового счета 30102;
расшифровка балансовых счетов по корреспондентским счетам 30109, 30110.

Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в Главное управление Банка России отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами с выделением стран дальнего и ближнего зарубежья. Кроме вышеперечисленных форм банки, выполняющие операции в иностранной валюте, представляют в отделение Банка России специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. Анализируется дебиторская и кредиторская задолженность, принимаются активные меры к ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель, и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная работа проводится по всем другим видам активов с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных данных по активам и пассивам.