Классификация имущества организации по составу и функциональной роли.

Предметом бухгалтерского учета будет хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации и учреждения должны иметь ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующее их деятельности имущество - основные средства, сырье и материалы, топливо и т.п. Приобретенное, созданное или поступившее по другим причинам имущество будет объектом бухгалтерского учета (его крайне важно учитывать по видам имущества, местам хранения, материально ответственным лицам и др.)

Формирование имущества в хозяйствах происходит за счет различных источников. В коммерческих организациях такими источниками будут вклады учредителей, кредиты банка, займы, собственная прибыль и др. Унитарные предприятия используют в основном имущество, переданное на их баланс государственными или муниципальными органами, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Различные источники формирования имущества также будут объектами бухгалтерского учета.

Хозяйственная деятельность организации содержит в себе следующие основные процессы:

• снабжение (закупка сырья, материалов и т.д.);
• производство готовой продукции (работ, услуг);
• продажа готовой продукции (работ, услуг)

Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием кᴏᴛᴏᴩых будут движение средств, смена одной формы имущества другой (например, при реализации готовой продукции имущество организации меняет товарную форму на денежную)

У организации могут быть и другие хозяйственные операции - по ремонту основных средств, капитальному строительству и др. При этом основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции. Стоит заметить, что они взаимосвязаны, дополняют друг друга и будут объектами бухгалтерского учета.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что объектами бухгалтерского учета будут имущество организации, источники его формирования, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.

Классификация имущества по составу и функциональной роли

Учитывая зависимость от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (см. рис. 2.1)

Рисунок № 2.1. Состав имущества организации

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства в практике планирования и учета - ϶ᴛᴏ средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Стоит заметить, что они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера)
Стоит отметить, что основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при ϶ᴛᴏм натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - ϶ᴛᴏ объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят ϲʙᴏю стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности - ϶ᴛᴏ вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.

Капитальные вложения - ϶ᴛᴏ затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.)

Финансовые вложения - ϶ᴛᴏ инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - ϶ᴛᴏ сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под кᴏᴛᴏᴩой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

Учитывая зависимость от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств) (рис. 2.2)

Рисунок № 2.2. Источники формирования имущества организации

Собственный капитал - ϶ᴛᴏ чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Уместно отметить, что определения составных частей собственного капитала будут приведены в главе Учет собственного капитала.

Как уже было отмечено, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, ϲʙᴏими работниками (заемных средств)

Обязательствами организаций будут краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность - ϶ᴛᴏ задолженность данной организации другим организациям, кᴏᴛᴏᴩые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность кᴏᴛᴏᴩым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, кᴏᴛᴏᴩым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Заемные средства - ϶ᴛᴏ полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, будут краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.

Обязательства по распределению - ϶ᴛᴏ задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Стоит заметить, что они побудут в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по ϲʙᴏему экономическому содержанию имеют ряд значимых отличий от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Метод бухгалтерского учета и его элементы

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования ϲʙᴏего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы будут составными частями метода, его элементами.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

Организация бухгалтерского учета требует прежде всего наблюдения, измерения и регистрации каждой хозяйственной операции в специальных документах или в технических носителях информации. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов. Следовательно, документация - ϶ᴛᴏ способ первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных документах или технических носителях информации) и обоснования правильности бухгалтерских записей.

По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в документах в момент их совершения, например естественная убыль и т.п. Их выявляют путем инвентаризации, т.е. проверки хозяйственных средств путем их подсчета в натуре. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, ɥᴛᴏбы установить ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие учетных данных об имуществе его фактическому состоянию. Следовательно, инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Стоит сказать, что каждая организация имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает много операций. Стоит сказать, для наблюдения и контроля их крайне важно группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. Запись операций на счетах делают на основании документов. Следовательно, если в документах осуществляется первичная регистрация, то на счетах - вторичная. Счета бухгалтерского учета будут способом вторичной регистрации и группировки имущества организаций и хозяйственных операций с целью текущего наблюдения и контроля за ними.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, кᴏᴛᴏᴩая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций.

К примеру, операция поступления денег с расчетного счета в кассу вызовет изменения как в составе денежных средств на расчетном счете (уменьшение), так и в составе денежных средств в кассе (увеличение)

Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция демонстрируется в равных суммах не менее чем в двух счетах (в приведенном примере: «Расчетный счет» и «Касса») Двойная запись операции на счетах будет способом отражения взаимосвязи хозяйственных явлений.

Для получения обобщающих показателей имущество организаций и хозяйственные операции по его движению оценивают в денежном выражении.
Стоит отметить, что основные принципы оценки установлены Законом «О бухгалтерском учете» (основные средства, например, оценивают по первоначальной стоимости, материальные ценности - по заготовительной себестоимости, готовую продукцию - по производственной себестоимости) Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что оценка будет способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отчетов, реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности организаций.

Для контроля за хозяйственной деятельностью крайне важно знать себестоимость каждого вида и всей товарной продукции в целом, что достигается применением метода калькуляции. Калькуляция - ϶ᴛᴏ способ исчисления себестоимости единицы каждого вида и всей произведенной продукции.

Для получения сведений о состоянии имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени периодически (как правило, на 1-е число каждого месяца) составляют бухгалтерский баланс*.

*Отметим, что термин «баланс» происходит от bis - дважды и lanx - чаша весов. Следовательно, само слово «баланс» (bislanx) в переводе на русский язык дословно означает равенство, характеризуемое равновесием двух чаш весов.

Бухгалтерский баланс - ϶ᴛᴏ способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организаций и источников его формирования на определенный момент.

Бухгалтерский баланс будет основной отчетной формой, кᴏᴛᴏᴩая характеризует финансовое состояние организации. Стоит сказать, для получения сведений о других сторонах хозяйственной деятельности организации составляют другие формы отчетности.

Отчетность представляет собой систему обобщающих экономических показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени.

Более подробно каждый из способов, образующих в совокупности метод бухгалтерского учета, рассматривается в последующих главах. Все способы применяются не изолированно друг от друга, а в органической связи. Так, бухгалтерский учет начинается с документации хозяйственных операций. На основании документов производится запись операций на счетах при помощи двойной записи. Стоит сказать, для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.

Документирование хозяйственных операций

Бухгалтерский документ - ϶ᴛᴏ письменное свидетельство, кᴏᴛᴏᴩое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.) Следовательно, документ - ϶ᴛᴏ любой носитель информации, с помощью кᴏᴛᴏᴩого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, кᴏᴛᴏᴩые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некᴏᴛᴏᴩые реквизиты будут основными (обязательными) для каждого документа. Стоит заметить, что они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам ᴏᴛʜᴏϲᴙт наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени кᴏᴛᴏᴩой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Учитывая зависимость от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если ϶ᴛᴏ не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Ответственность за ϲʙᴏевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие данные документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При ϶ᴛᴏм они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. В случае если некᴏᴛᴏᴩые реквизиты не заполнены, то ϲʙᴏбодное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. В случае если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, ɥᴛᴏбы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Отметим, что текст оговорки таков:

Написанному в исправление ошибки....................................................... верить
(новый текст или сумма)
Дата Подпись

В некᴏᴛᴏᴩых документах, например в приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе кᴏᴛᴏᴩой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при кᴏᴛᴏᴩой определяют правильность подсчетов в документе. После ϶ᴛᴏго документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, кᴏᴛᴏᴩая содержит в себе их расценку, группировку и разметку (контировку)

Расценка (таксировка) документов - ϶ᴛᴏ денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка - ϶ᴛᴏ подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют ϲʙᴏдные документы.

Разметка (контировка) - ϶ᴛᴏ определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, кᴏᴛᴏᴩый проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Перед сдачей документов в архив их крайне важно ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим образом подготовить: однородные первичные документы формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел крайне важно соблюдать следующие условия: документы постоянного и временного сроков хранения группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.

Стоит сказать, что каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.

В дело группируются документы одного периода - месяца, квартала, календарного года, - кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года) При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к кᴏᴛᴏᴩым они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся.

Существуют определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, будут приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.

Приказы по личному составу группируются в дела в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам.

Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к кᴏᴛᴏᴩому они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся по ϲʙᴏему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления.

К примеру, отчет за 2002 г., составленный в 2003 г., должен быть отнесен к 2002 г.

Документы в отчетах крайне важно располагать в определенной последовательности. Материал опубликован на http://сайт
К примеру, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, баланс, а затем приложения.

Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные, к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов.

Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.

Папки с документами заключаются в переплет. На титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данным Перечнем к документам со сроком хранения 1 год ᴏᴛʜᴏϲᴙт подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года - квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряд других документов; к документам со сроком хранения 5 лет - Главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет - годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75 - В) лет, где В - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой зараббтной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на базе их постановлений в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляется протоколом, копия кᴏᴛᴏᴩого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, кᴏᴛᴏᴩый утверждается руководителем предприятия.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация - ϶ᴛᴏ проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Основные цели инвентаризации:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Исключая выше сказанное, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Учитывая зависимость от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Стоит сказать - полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и др.)

Инвентаризации могут быть плановыми, кᴏᴛᴏᴩые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, кᴏᴛᴏᴩые проводят, ɥᴛᴏбы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация кᴏᴛᴏᴩого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.)

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации будет основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей; все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета; от материально ответственных лиц крайне важно получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, кᴏᴛᴏᴩые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой)

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество данных ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части данных ценностей. Уместно отметить, что определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные данных ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) данные ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче ϶ᴛᴏго имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

В случае если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В случае если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об ϶ᴛᴏм председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации крайне важно применять формы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности. Материал опубликован на http://сайт
Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям)

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут осуществляться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, происходящие в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в кᴏᴛᴏᴩых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по кᴏᴛᴏᴩым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с их оценкой в бухгалтерском учете. Стоит сказать, для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в кᴏᴛᴏᴩых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации- на увеличение финансирования (фондов);
2. недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов)

Оценка имущества и обязательств

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

• приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
• имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;
• имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Отметим, что текущая рыночная стоимость формируется на базе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления - ϶ᴛᴏ фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.)

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в т.ч. путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.

Предмет бухгалтерского учета и его объекты

Предмет бу-это фин-хоз.деятельность предпр-ия

Объекты бу:1.им-во 2.капитал 3.обязател-ва орган-ции 4.хоз. операции осущ-е в процессе деятельности предпр-я.

Все имущество предприятия могут классифицировать по источнику, по видам и тд

Бухгалтерская отчетность организации

В состав бух. отчетности включают: -бух баланс(форма№1) – в б.балансе отражают имущество и обязательства предприятия с двух сторон: по видам(в активе) и по источникам образования(в пассиве) на послед. день отчетного периода. –отчет о прибылях и убытках(ф.№2) В дан. форме отражают дох и расходы формирующие прибыль(убыток) предприятия –отчет об изменениях капитала(ф№3) -отчет о движении денеж. средств(ф№4) – приложение к б.балансу(ф№5) В приложениях к б.балансу более подробно раскрывают данные о стоимости имущества предприятия. –аудиторское заключение подтверждающее достоверность б.отчетности годовой (только для организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке) –пояснительная записка (содержит справочную информацию)

Классификация имущества организации

по видам: I. внеоборотные активы-это им-во к-е используется больше года. 1.Осн. средства-средства труда (здания, оборуд-ие, комп. техника) 2.Нематериал. активы -объекты интеллектуал. собственности, имеющие денеж. оценку, но не явл. вещественными носителями (тов. знаки, лицензии, ноу-хау, потенты, деловая репутация фирмы) 3.Незавершенное мтроительство-будующие осн.средства(инвентарь) 4.Долгосрочные финансовые вложения (более года)(займы пердоставленные др. организациям, взносы в устав. капитал др.организаций, ценные бумаги, вклады на счетах банкав) 5.Доходные вложения в материальные ценности — осн. средства переданные в лизинг или в аренду.

II Оборотные активы – им-во к-е используется менее 1 года. 1. Материально-производственные запасы(сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, тара) 2.Незавершенное пр-во(продукция на стадии производств) 3.Готовая продукция-продукция произведенная на предприятии и готовая к реализации 4.Товары для перепродажи-готовая продукция др.орг-ий. 5.Дебиторская задолженность-задол-ть физ. или юр. лиц нашей органицации 6.Короткосроч. фин вложения- срок окупаемости менее года 7.Денежные ср-ва(в кассе, на расчетных и валютных счетах, в пути, пластик. карты)

по источникам формирования: I.Собственные источники им-ва. 1.Уставный капитал-начальный капитал к-й образован за счет вкладов учредителей при создании орг-ии 2.Добавочный капитал-обоазуется при переоценки имущества или за счет эмиссионного дохода. 3Резервный капитал — формируется за счет отчислений от чистой прибыли (идет на покрытие убытков) 4.Целевое финансирование-ср-ва полученные на безвозмездной основе на какие-либо цели. 5.Прибыль- прирост собственного имущества

IIЗаемные(привлеченные) источники 1.Долгосрочные кредиты и займы — суммы к-е предоставляют на срок более года. 2.краткосрочные кредиты и займы- суммы предоставленные на срок менее года. 3.Кредиторские задолженности- долги данного предприятия перед др. физ или юр. лицами.

Требования предъявленные к БУ 1. Достоверность всех данных отражаемых в БУ 2.Своевременность и оперативность учета 3.Полнота и простота учета 4.Сопоставимость планируемых и учетных показателей 5.Экономичность учета.

Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса

Представляет собой двухстороннюю таблицу (актив и пассив), характеризующий состояние имущества предприятия по видам (в активе) и по источникам образования (в пассиве) на конкретную дату:

Актив(виды имущества) 1.Внеоборотные активы 2.Оборотные активы

Пассив(источники имущества) 3.Капитал и резервы(собств.источники) 4.Долгосрочные обязательства(более 1 года) 5.Краткосрочные обязательства(привлеченные источники)

Основные требования к составлению бух.баланса:

1.Основные средства и нематериальные активы отражают в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости

Остаточная стоимость-первоначальная стоимость-А

Первоначальная стоимость-сумма всех затрат связанных с созданием или приобретением объекта основных средств

Амортизация-постепенный перенос стоимости осн.средств (нематериальных активов) на себестоимость продукции в процессе их эксплуатации

Амортизация за год=Первоначальная стоимость\Срок полезного использования

2.Правило составления баланса

Сырье,материалы,незавершенное производство, готовая продукция, товары купленные с целью перепродажи, расходы будущих периодов отражают в бухгалтерском балансе по строке «запасы»

3.все доходы по финансовым вложениям отражают в пассиве бухгалтерского баланса в составе не распределенной прибыли

4.Уставный капитал является постоянной величиной независимо оплачен он или нет

5.Итог актива бухгалтерского баланса всегда должен быть равен итогу пассива, т.к это одно и то же имущество предприятия только в активе- по видам,в пассиве- по источникам

В налоговые органы бух.баланс предоставлялся по окончании 1,2,3 кварталов в течении 30 дней, а по окончании 4 квартала- в течении 90 дней

sdamzavas.net — 2017 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи.

Классификация имущества организации и источников его формирования

Состав активов разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков:

· по времени использования в производственном процессе;

· по источникам образования.

Классификация по видам показывает какими ресурсами располагает хозяйствующий субъект.

К первой группе относят средства труда – основные средства и нематериальные активы.

Вторая группа – предметы труда – сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, незавершенное производство, топливо, запасные части, тара, инвентарь, полуфабрикаты.

Третья группа – предметы обращения – готовая продукция, товары отгруженные.

Четвертая группа – денежные средства – в кассе, расчетные счета и прочие счета в банках.

Пятая группа – расчетные и валютные счета – дебиторская задолженность, задолженность подотчетных лиц.

Шестая группа – отвлеченные активы – инвестиции и убытки.

Группировка активов по местам эксплуатации показывает, где используются ресурсы хозяйствующего субъекта – сфера производства; сфера обращения; воспроизводственная сфера; отвлеченные активы.

Группировка активов по времени использования предполагает деление долгосрочные (внеоборотные) и текущие (оборотные). Долгосрочные активы – это часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени. Это основные средства, нематериальные активы, инвестиции, долгосрочные финансовые вложения.

Текущие активы – предметы труда, предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах, отвлеченные активы (краткосрочные финансовые вложения, убытки).

Следовательно, имущество организации по составу и размещению делится на:

1. Основные средства;

2. Нематериальные активы;

3. Доходные вложения в материальные ценности – имущество, вложенное в лизинг и прочее;

4. Вложения во внеоборотные активы – вложения в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в последствии (основные средства, нематериальные активы и земельные участки);

Читайте также: Обращение взыскания на долю в общем имуществе

5. Финансовые вложения – инвестиции по приобретению ценных бумаг, взносы в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы;

6. Оборотные средства:

7. Средства в расчетах – дебиторская задолженность (за товары, услуги, по векселям полученным авансом и др.).

Все перечисленные виды хозяйственных средств составляют актив баланса.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц данной организации.

Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится:

· покупатели и заказчики;

· векселя по получению;

· задолженность дочерних и зависимых обществ;

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего органа формируются за счет привлечения из различных источников. В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают источники собственных и заемных средств.

Собственный капитал – важнейший источник образования активов организации. К собственному капиталу относят – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, целевое финансирование.

Уставный капитал – это первоначально инвестированный капитал.

Добавочный капитал – образуется в результате переоценки имущества организации.

Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.

К собственному капиталу относят также нераспределенную чистую прибыль.

Целевое финансирование поступает со стороны государства и других организаций на определенные цели.

Амортизационные отчисления формируются из части выручки организации.

Источниками заемных средств являются краткосрочные и долгосрочные ссуды и займы, сюда относят также все виды кредиторской задолженности.

Все перечисленные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами. В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим её видам:

· поставщики и подрядчики;

· векселя к уплате;

· различные задолженности перед персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами;

Классификация имущества (активов) организации

Внеоборотные активы – имущество организации со сроком использования более 12 месяцев, практически не изменяющее свой первоначальный вид, способное приносить экономические выгоды:

1. Основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь).

2. Нематериальные активы (произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания).

3. Незавершенное строительство (строящиеся объекты основных средств, оборудование к установке)

4. Долгосрочные финансовые вложения (акции, облигации, финансовые векселя, вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, сроком более 1 года).

5. Доходные вложения в материальные ценности имущество, предназначенное для передачи в лизинг или по договору проката.

Оборотные активы – активы организации, многократно меняющие свою первоначальную форму с товарной на денежную и обратно в течение года:

1.1 Сырье и материалы — предметы труда, используемые для производства продукции, работ, услуг.

1.2 Незавершенное производство – продукция не законченная обработкой и не принятая отделом технического контроля

2.1 Готовая продукция — конечный продукт деятельности организации

2.2 Товары – часть материально — производственных запасов, предназначенных для продажи

2.3 Дебиторская задолженность – задолженность других организаций и лиц перед данной организацией (задолженность покупателей и заказчиков, подотчетных лиц, персонала по прочим операциям, поставщиков по выданным им авансам)

2.4 Краткосрочные финансовые вложения (акции, облигации, финансовые векселя, вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, сроком менее 1 года).

2.5 Денежные средства — наличные и безналичные средства организации, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном, специальном счетах в банках

Классификация источников образования имущества (пассивов) организации

Собственные источники (капитал):

1.Уставный (складочный) капитал – формируется при создании общества на основании вкладов учредителей (участников)

2. Добавочный капитал – формируется за счет прироста стоимости при переоценке имущества и при эмиссионном доходе (превышение стоимости акций над их номиналом)

3. Резервный капитал – формируется в соответствии с действующим законодательством за счет отчислений из нераспределенной прибыли.

4. Прибыль отчетного года – разница между доходами и расходами организации по результатам текущего года.

5. Нераспределенная прибыль – чистая прибыль, оставшаяся по результатам работы прошлых лет.

6. Целевые поступления – финансирование деятельности организации из бюджета соответствующего уровня

7. Амортизация основных средств и нематериальных активов – процесс постепенного перенесения стоимости ОС и НМА на вновь изготовляемый продукт ежемесячно в течение всего срока полезного использования

8. Оценочные резервы – резервы, создаваемые для уточнения оценки некоторых балансовых статей (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений)

9. Доходы будущих периодов – доходы, полученные организацией в прошлые отчетные периоды, но относящиеся к будущим (безвозмездное поступление ОС)

Заемные источники (капитал):

1. Кредиты и займы – кредиты выдаются кредитными учреждениями, займы предоставляются другими организациями и лицами. По сроку погашения подразделяются на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года).

2. Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям и лицам (задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами, перед покупателями по полученным от них авансам, перед разными кредиторами и т.д.)

Метод бухгалтерского учета и его элементы

Бухгалтерский учет . как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования своего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета . Отдельные, конкретные способы являются составными частями метода, его элементами.

Для учета кругооборота капитала применяются различные приемы и способы. Совокупность этих приемов и способов представляет собой метод бухгалтерского учета.

Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, отчетность.

Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу операций составляют документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах.

Читайте также: Освобождение от уплаты задолженности по алиментам

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств предприятия и сопоставление полученных данных с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявления расхождений. Она проводится путем пересчета, перемеривания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (естественная убыль товаров, ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и пр.).

Оценка – это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию.

Имущество предприятия оценивается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности в валюте Российской Федерации – в рублях.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерский счет – это способ группировки хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Например: для учета наличных денежных средств открывается счет «Касса», для учета материальных ценностей – счет «Материалы», для учета товарных ценностей – счет «Товары» и т.д.

Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия (по видам, размещению и источникам образования) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию о финансовом положении предприятия.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой совокупность показателей учета за определенный период. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, год). Она включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета

Оценка имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. При оценке имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться ПБУ 1/2008 «Учетная политика», ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия.

Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны, то есть в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли (по курсу ЦБ на дату совершения операции).

1) Первоначальная стоимость – это затраты на сооружение, приобретение, установление основных средств.

2) Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.

3) Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости суммы износа (амортизации).

4) Твердая учетная цена – цена приобретения (договорная цена поставщика) или плановая себестоимость приобретения.

5) Ликвидационная стоимость — стоимость, по которой объект мог бы быть продан на открытом конкурентном рынке, если бы срок реализации объекта был бы короче “разумно долгого” для данного типа объектов на данном рынке, также стоимость, по которой активы (сумма активов), составляющие объект оценки, могли бы быть реализованы на открытом рынке в обусловленный срок, при условии, что продавцом тем или иным образом выступает (в зависимости от условий заказа на оценку) типичный или специфический собственник объекта оценки.

Ликвидационная стоимость представляет цену, с которой вынужден согласиться владелец при продаже имущества в срок, меньше разумно приемлемого для рыночной экспозиции”

6) Дисконтированная стоимость – это сумма, которую необходимо использовать сегодня для получения в будущем ожидаемой суммы при установленной на рынкеставке процента.

Формула для подчета дисконтированной стоимости такова:

Имущество (активы) организации в качестве объекта бухгалтерского учета составляет основу ее жизнедеятельности и выступает составной частью любого факта хозяйственной жизни. Основными объектами имущества (активов) являются средства и предметы труда, денежные средства и их эквиваленты, капитальные и финансовые вложения, средства в расчетах. Для правильного учета, оценки и использования имущества организации применяют множество признаков и классификаций объектов учета.

По отношению к капиталу организации:

Внеоборотные активы (вложения во внеоборотные активы, нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы);

Оборотные активы (материально-производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах).

Каждой группе активов присущи определенные характеристики. В частности, внеоборотные активы:

Предназначены для использования в процессе производства продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование;

Предназначены для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

Не предназначены для последующей перепродажи;

Способны приносить организации экономические выгоды в будущем. Оборотные активы, в отличие от внеоборотных:

Используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначены для продажи;

Используются для управленческих нужд организации;

Используются в качестве средств платежа и расчетов с юридическими и физическими лицами;

Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков.

В основу классификации активов кладется только их экономическое содержание и экономическая функция, которую они выполняют в конкретной организации.

По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте предприятия свыше 12 месяцев и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования, находящееся в обороте предприятия не более 12 месяцев. Имущество первого вида получило название внеоборотных активов, имущество второго вида - оборотных активов .

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства - часть средств труда, с помощью которых осуществляется воздействие в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время (свыше 12 месяцев) в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений не меняя при этом своей натурально-вещественной формы. К основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов относятся: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере начисления амортизации.

В составе нематериальных активов учитываются также результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, осуществленных предприятием, по которым документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране.

Вложения во внеоборотные активы - это затраты, осуществляемые организацией в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов. Объектами основных средств и нематериальных активов они станут после того, как все работы в связи с их строительством или приобретением будут завершены, то есть это затраты, которые еще не превратились во внеоборотные активы, поэтому они требуют обособления в бухгалтерском учете.

Доходные вложения в материальные ценности – это затраты организации на приобретение материальных ценностей для предоставления их во временное пользование другим организациям или лицам с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения - это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода в течение длительного времени или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы других организаций, вложения в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Оборотные активы совершают непрерывный кругооборот в процессе хозяйственной деятельности, при этом меняют свою натурально-вещественную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт труда.

Оборотные активы включают в себя: материально-производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность и др.

В свою очередь, в состав материально-производственных запасов входят: последовательные материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство.

Материалы – это совокупность товарно-материальных ценностей, из которых производится продукция организации. В составе материалов учитывается сырье, предназначенные для переработки на данном предприятии, материалы, которые могут подразделяться на основные и вспомогательные. Основные материалы образуют натурально-вещественную основу готовой продукции, а вспомогательные материалы лишь способствует созданию продукта труда (смазочные, отгрузочные материалы). В составе материалов учитываются все виды топлива, запасные части, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, строительные материалы. В настоящее время организация может учитывать в составе материалов и ряд средств труда стоимостью до 40 000 рублей за единицу (хозяйственный и производственный инвентарь, инструменты, спецодежда, спецобувь).

Особенностью материалов является то обстоятельство, что используются они в одном производственном цикле, поэтому всю свою стоимость сразу переносят на изготовленную из них продукцию.

Готовая продукция –это продукция, произведенная в данной организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.

Товары – различные виды изделий, приобретенные у других организаций для дельнейшей перепродажи.

Незавершенное производство – это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., необходимые для производства продукции, но которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.). Отдельные предметы труда могут быть закончены обработкой, но не являться готовой продукцией т.к. они будут использоваться как предметы труда на других предприятиях или в других цехах данного предприятия. Такие предметы туда называют полуфабрикатами собственной выработки (например – литье на машиностроительном заводе).

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Денежные средства - это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения – это вложения организации в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям, сроком менее одного года для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации, в качестве которых могут выступать покупатели и заказчики за проданную им продукцию, работники предприятия, получившие авансы на хозяйственные расходы, учредители по взносам в уставный капитал и т.д.

Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами (должниками).

Таким образом при группировке активов во внимание принимается лишь та экономическая функция, которую они выполняют в конкретной организации, а поскольку функциональная роль активов может меняться, меняется и экономическое содержание активов.

Источники образования имущества организаций подразделяются на

1. Собственные (капитал).

2. Привлеченные (обязательства).

В составе собственного капитала учитывается уставный (складочный), добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал (складочный) – это вклады учредителей, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Размер и виды вкладов в уставный капитал оговариваются в учредительных документах. Размер уставного капитала может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части чистой прибыли организации.

Добавочный капитал - это один из собственных источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости внеоборотных активов в результате проведения переоценки имущества. К добавочному капиталу также относится сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, получаемой за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли организации на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации.

Основное целевое назначение резервного капитала - это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков.

Нераспределенная прибыль - часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении после обязательных выплат налогов.

Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственникам организации. Нераспределенная прибыль является источником выплат доходов собственникам предприятия. Наличие нераспределенной прибыли способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов собственникам, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период.

К привлеченным источникам формирования хозяйственных средств или обязательствам относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях.

Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения является срок их погашения- до или более одного года.

Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, срок погашения которых наступает не ранее чем через год. Кредиты – это заемные средства, полученные от банков и других кредитных организаций для финансирования капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.

Займы – это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), то есть это передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или ценностей на определенный срок.

Краткосрочные обязательства - это кредиты и займы, краткосрочная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года.

Среди краткосрочных обязательств выделяют текущую кредиторскую задолженность (источники в расчетах). Кредиторская задолженность возникает в силу установленного Законом, договором подряда расчетов.Это временно привлеченные предприятием средства от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательств и моментом их погашения.

К текущей кредиторской задолженности относятся долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам, прочими кредиторами.

К текущей кредиторской задолженности относятся доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей .

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные авансом в отчетном периоде, но погашение задолженности по ним ожидается в следующих отчетных периодах, например, полученная арендная плата за полгода вперед.

Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет и др.

Хозяйственная деятельность организаций состоит из различных хозяйственных операций и хозяйственных процессов, которые являются составными частями процесса расширенного воспроизводства. Так, хозяйственная деятельность организаций состоит из процесса снабжения, процесса производства и процесса продаж (сбыта, реализации).

Бухгалтерский учет отражает ход отдельных хозяйственных процессов, производимые при этом затраты, получаемые экономические результаты.

Итак, предметом бухгалтерского учета являются имеющие денежную оценку активы (имущество), источники их образования и хозяйственные процессы как элементы расширенного воспроизводства.

Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм отчетности.

Бухгалтерский баланс дает возможность получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств перед юридическими и физическими лицами в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.

В бухгалтерском балансе отражается две системы показателей, для обозначения которых существуют специальные термины: Актив и Пассив.

Актив – это система показателей, отражающих состав и размещение активов, т.е. «что это» (что имеет организация).

Пассив – это система показателей отражающих источники образования активов и их целевое назначение – т.е. «за счет чего» организация это имеет.

Выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости собственного капитала и обязательств организации. Это равенство может быть представлено уравнением.

Из уравнения следует, что имущество (левая его сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр.). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

В основу построения баланса положена рассмотренная выше классификация имущества, капитала и обязательств организации. При этом каждая отдельная составная часть баланса, его актива и пассива, называется статьей баланса и отражает экономически однородный вид имущества или источника образования имущества.

Статьи баланса могут представлять собой один показатель, сумму показателей или агрегированный показатель. Например, статья «Уставный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков сырья и материалов, товаров и готовой продукции. Статья «Основные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму начисленной амортизации.

Хозяйственные операции, составляющие деятельность организации, вызывают изменения в статьях баланса. Эти изменения можно сгруппировать в четыре типа.

Первый тип операций вызывает изменения в двух статьях актива баланса. При этом одна статья актива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, отпущены в производство материалы 100 тыс. руб.

Второй тип операций вызывает изменения в двух статьях пассива баланса. При этом одна статья пассива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, удержан налог на доходы с физических лиц 20 тыс. руб.

Третий тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону увеличения. Например, поступили материалы от поставщика 40 тыс. руб. Итог баланса увеличивается на величину хозяйственной операции.

Четвертый тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону уменьшения. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 30 тыс. руб. Итог баланса уменьшается на величину хозяйственной операции

Имущество организации по своему составу весьма разнообразно. Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита активы могут быть сгруппированы по ряду признаков, в частности:

По видам;

По времени использования.

При классификации активов по видам их подразделяют на две группы:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Классификация активов по видам в практике национального учета приведена на рис. 1.

Рассмотрим виды имущества организаций по группам и подгруппам.

1. Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (операционном цикле) хозяйственных средств, который будет рассмотрен ниже.

Внеоборотные активы подразделяются следующим образом:

1.1. Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг

Рис. 1. Классификация имущества (активов) организации по видам

либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Длительность операционного цикла более 12 месяцев характерна для таких производств, как самолетостроение, кораблестроение и прочие трудоемкие производства.

К основным средствам относятся:

Сооружения;

Рабочие и силовые машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

Вычислительная техника;

Транспортные средства;

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Рабочий и продуктивный скот;

Многолетние насаждения;

Внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства отличаются от других объектов учета тем, что они:

Служат в течение длительного периода времени (обычно

более 12 месяцев);

Не изменяют своего натурального вида (формы); X используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа). 1.2. Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Отличительными особенностями нематериальных активов являются:

Длительный срок полезного использования (обычно более 12 месяцев);

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход);

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Постепенное начисление амортизации за период полезного использования с включением ее в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

К нематериальным активам относятся, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

1.3. Капитальные вложения - затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

1.4. Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения - вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся:

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

Предоставленные займы;

Инвестиции в дочерние и зависимые общества; - вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги.

1.5. Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные
активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним
можно отнести доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в материальные ценности (оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочие ценности), предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

2. Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте (рис. 2). Как правило, они:

Служат лишь один операционный цикл (оборот);

Теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);

Переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.

Эта особенность оборотных активов заставляет организацию постоянно возобновлять, приобретать их.

Оборотные активы включают в себя:

2.1. Запасы - предметы труда, часть средств труда, предметы обращения.

Предметы труда - часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся:

Сырье и материалы;

Полуфабрикаты;

Топливо;

Тара и тарные материалы;

Запасные части;

Незавершенное производство.

Сырье - продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (например, крупный и мелкий рогатый скот, птица, молоко, свекла, нефть, руда и пр.).

Материалы - продукция обрабатывающих отраслей (мясо, кожа, жир, масло, творог, обрат, сыворотка, сахар, бензин, сталь и пр.). По роли в процессе изготовления продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные материалы, так же как и сырье, входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, мясо, крахмал, вода - в колбасном производстве).

Вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции, придавая ей специфические свойства (например, специи, красители - в колбасном производстве), или содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования), а также потребляются для хозяйственных нужд, технических целей (порошки, мыло и другие моющие средства). Следует отметить, что деление материалов на основные и вспомогательные в основном обусловлено технологией производства (количеством израсходованных материалов на производство конкретных видов продукции) и имеет условный характер.

Полуфабрикаты - предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее. Полуфабрикаты подразделяются на покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства.

Топливо относится к вспомогательным материалам, но в бухгалтерском учете оно выделено в отдельную подгруппу в связи с большим удельным весом его в себестоимости продукции. В зависимости от назначения топливо подразделяется на:

Двигательное, т.е. горючее топливо (нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и др.);

Технологическое (для технологических целей);

Хозяйственное, используемое на отопление (уголь, торф, дрова, газообразное топливо и др.).

Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования также выделяют тару и тарные материалы.

Тара и тарные материалы - предметы труда, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и пр.), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Запасные части приобретают или изготовляют для нужд основной деятельности (в частности, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования).

В составе оборотных средств (активов) учитывается часть средств труда, которая в основном представлена малоценным инвентарем и хозяйственными принадлежностями.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся:

Инвентарь;

Инструменты;

Хозяйственные принадлежности.

Незавершенное производство - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Остатками незавершенного производства в швейной промышленности могут быть недошитые платья, пальто, куртки, в обувной промышленности - не завершенные производством туфли, сапоги и пр.

Особое место среди запасов организации занимают расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, организация могла в начале года проплатить арендную плату на весь год вперед, и получить в январе производственное помещение для своей основной уставной деятельности. Такие расходы, будучи произведенными в полной годовой сумме в январе, позволяют сделать организации своеобразный запас под производственную деятельность до конца года.

Предметами обращения в бухгалтерском учете принято называть продукты труда. К продуктам труда относят:

Готовую продукцию;

Товары отгруженные.

Готовая продукция - изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и предназначенные для продажи.

Товары отгруженные - готовая продукция, отправленная покупателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехода права собственности на нее к покупателям.

2.2. Денежные средства -- средства организации, которые находятся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках.

Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограничений производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и прочими дебиторами и кредиторами.

Суммы наличных денежных расчетов между юридическими лицами ограничены. Кроме того, в целях сохранности и более эффективного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с организацией устанавливаются лимиты наличных денег в кассах.

2.3. Средства в расчетах. - различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций и физических лиц данной организации.

Типичными примерами дебиторской задолженности являются: - задолженность покупателей за отгруженную им, но неоплаченную продукцию;

Задолженность подотчетных лиц за выданные им наличные денежные суммы из кассы на командировочные расходы, на хозяйственные и прочие нужды.

2.4. Краткосрочные финансовые вложения аналогичны вложениям, рассмотренным в п. 1.4, но сроком вложения до одного года.

2.5. Прочие оборотные активы включают оборотные активы, не
вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним относится
налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. В соответствии с действующим законодательством ценности, приобретенные организацией за плату (основные средства, нематериальные активы, материалы и др.), ставятся на учет по стоимости приобретения без учета НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по ним поставщикам, учитывается отдельно.

Классификация активов по времени их использования (погашения) в хозяйственном процессе приведена на рис. 3. Она незначительно отличается от классификации активов по видам.

Рис. 3. Классификация имущества (активов) организации по времени использования

Как видно из рис. 3, к долгосрочным относятся активы, если срок их использования организацией превышает 12 месяцев, к текущим относятся активы со сроком использования один год и менее.

КЛАССИФИКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯ

Активы организации формируются за счет использования различных источников. В зависимости от механизма их образования источники имущества организации подразделяются на группы, приведенные на рис. 4.

1. Собственные средства (капитал) - чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал включает:

Уставный капитал;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенную прибыль.

1.1. Уставный капитал (складочный, уставный фонд) - сумма средств, которая фиксируется в учредительных документах на момент создания организации как совокупность вкладов учредителей (стоимостная оценка вкладов всех учредителей). Уставный капитал - величина относительно постоянная. В процессе деятельности организации редко изменяют размер уставного капитала, так как эта процедура достаточно трудоемка. Она требует внесения изменений в учредительные документы, соответствующей регистрации этих изменений регистрирующим органом.

Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом. Как правило, уже в процессе деятельности организации возникают добавочный и резервный капиталы.

1.2. Добавочный капитал - собственный капитал организации, включающий сумму дооценки основных средств, проводимую в установленном порядке, а также сумму эмиссионного до
хода акционерного общества, т.е. превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью.

1.3. Резервный капитал (резервы) - собственный капитал организации, создаваемый из прибыли организации и используемый в строго определенных целях (для покрытия непроизводительных потерь, убытков, выплаты дивидендов при недостаточности прибыли и др.).

Резервный капитал, в свою очередь, включает:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством, создают из прибыли те организации, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны иметь резервный капитал в виде резервов. К ним относятся акционерные общества.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, - резервы, создаваемые организациями в добровольном порядке. Например, организации, имеющие большую дебиторскую задолженность покупателей, могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам за продукцию с теми организациями и гражданами, которые не оплатили ее в сроки, установленные договорами. Подчеркиваем, что в отличие от резервов, упомянутых в предыдущем пункте, вопрос их создания носит добровольный, необязательный характер и решается самой организацией.

1.4. Нераспределенная прибыль - часть общей прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования. Нераспределенная прибыль по существу является конечным результатом деятельности организации за определенный период времени.

Организации могут получать прибыль как от продажи продукции (работ, услуг), так и от прочей деятельности, не связанной с реализацией.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) -- разница между выручкой от продажи (доходами) и себестоимостью этой продукции (работ, услуг), т.е. расходами организации на ее производство и сбыт. Отрицательный результат от продажи показывает убыток.

Общая прибыль отражает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой убытков и расходов за отчетный период (в том числе и от прочей деятельности).

Чистая прибыль - это часть общей прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Из чистой прибыли организация может создавать резервный капитал, а оставшуюся часть прибыли полностью или частично направлять на распределение между учредителями (дивиденды).

Таким образом, нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и не использованная на создание резервного капитала.

При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают заемные источники (заемный капитал).

2. Заемные (привлеченные) средства:

2.1. Кредиты и займы - непогашенные долги организации, т.е. кредиторская задолженность перед банками, другими юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам.

Займы - полученные от других организаций (но не банков) средства под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

Кредиты - суммы полученных от банков краткосрочных и долгосрочных непогашенных ссуд.

В зависимости от сроков погашения обязательства делят на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные обязательства - непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, долгосрочные кредиты организации получают в банках на внедрение новой техники, расширение производства и другие долговременные цели.

В случае если суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы являются краткосрочными обязательствами.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и другие нужды.

2.2. Кредиторская задолженность - задолженность данной
организации другим организациям или лицам, называемым кредиторами. Такая задолженность возникает, как правило, при внешних расчетах организации со своими контрагентами. Например, кредиторская задолженность возникает при расчетах организации с поставщиками и подрядчиками по полученным от них, но не плаченным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

2.3. Обязательства по распределению - задолженность организации по распределению созданного в ней общественного продукта. Такая кредиторская задолженность, как правило, возникает расчетным путем при распределении созданного продукта.

К обязательствам по распределению относятся: - обязательства перед бюджетом по налогам и сборам; - обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования);

Обязательства перед персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная зарплата) и др.

Обязательства по распределению отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления (расчетным путем), а не поступления средств со стороны.

2.4. Доходы будущих периодов - средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах.

Например, организация, получившая в начале текущего года арендную плату за весь год вперед, учтет поступившие в январе средства как доходы будущих периодов.

К доходам будущих периодов относятся также остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования.

Целевое финансирование - средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Например, к целевому финансированию можно отнести средства, полученные на безвозвратной основе от государства в качестве целевого финансирования мероприятия, необходимого государству.

2.5. Резервы предстоящих расходов создаются организация
ми с целью равномерного включения в расходы отчетного периода будущих затрат. Организация может создавать следующие
резервы:

На предстоящую оплату отпусков работникам;

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

На выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;

На производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

На предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

На предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

На покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Обобщенное понятие имущества предприятия - это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженное в денежной форме и отраженное в самостоятельном балансе предприятия.

Информация об активах предприятия и его финансовые ресурсы рассматривается в двух аспектах - бухгалтерском и управленческом. Бухгалтерский аспект показывает баланс активов предприятия и его финансовых ресурсов, а управленческий - их форму (производительную, товарную, расчетно-денежную) и роль в предпринимательской деятельности. Оценка конкурентоспособности предприятия осуществляется по минимальным активов в процессе хозяйственной деятельности на единицу готовой продукции и минимальным остатком постоянно закрепленных активов на балансе предприятия, которые обеспечивают максимальные объемы объектов предпринимательской деятельности.

В составе имущества предприятия можно выделить денежные средства и реальное имущество. Денежные средства путем инвестирования превращаются в вещественные формы имущества и наоборот, в процессе продажи вещи создают денежную форму имущества. Изменение величины имущества предприятия осуществляется за счет самофинансирования и путем привлечения заемных средств.

Классификацию имущества предприятия можно провести по различным основаниям, выделив:

движимое и недвижимое имущество;

имущество, участвующее в производственной деятельности, и непроизводственного назначения. Помимо экономического значения, данная классификация учитывается при решении вопроса о начислении амортизационных отчислений по основным средствам, погашении стоимости нематериальных активов;

по виду оборото способности выделяют имущество, изъятое из оборота, ограниченно оборото способное, и то, которое может свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому;

основные, оборотные средства - в зависимости от участи в производственном процессе, порядка перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции по частям или в одном производственном цикле, длительности использования, ценности объектов;

материальные (основные и оборотные средства) и нематериальные активы. Отличительным признаком является материальное содержание первых и невещественная форма последних. У основных средств и нематериальных активов есть и общие признаки, например, возможность длительного использования, наличие определенной стоимости и способности приносить доход.

Также можно в процессе анализа использовать такую классификацию имущества по категориям риска :

минимальный риск - наличные денежные средства, легко реализуемые краткосрочные ценные бумаги;

малый риск - дебиторская задолженность предприятия с устойчивым финансовым положением, запасы товаров материальной ценности, готовая продукция, пользующаяся спросом;

средний риск - продукция производственно - технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов;

высокий риск - дебиторские задолженности предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, неликвиды.

Наиболее простая и доступная следующая классификация имущества (активов):

текущие оборотные мобильные активы: оборотные средства; затраты; запасы; денежные средства; готовая продукция; дебиторская задолженность; расходы будущих периодов .

иммобилизованные внеоборотные активы: основные фонды; нематериальные активы; краткосрочные вложения .

Имущество предприятия выступает, с одной стороны, в денежной или натуральной форме, а с другой - в форме собственного или чужого. Эта неоднозначность определяется структурой баланса предприятия. Если смотреть со стороны пассива, то можно выделить собственное имущество предприятия, то есть те вещи, которые владельцы субъектов хозяйствования создают именно себе, и чужое, что образуется за счет займов.

Существует такое понятие, как имущество мобилизационного назначения . Это имущество, находящееся в собственности организации и используемое ею для выполнения мобилизационных заданий. Отнесение имущества компании к имуществу мобилизационного назначения производится только в той мере, в которой необходимо для выполнения таких заданий (заказов).

Мобилизационные мощности в зависимости от степени их загрузки в мирное время подразделяются на три вида: используемые полностью в текущем производстве, не используемые вовсе или используемые частично. В двух последних случаях мобилизационные мощности должны содержаться в условиях, обеспечивающих их сохранность и готовность к выполнению мобилизационных заданий (заказов).

Приведенные нормы закреплены в п. п. 2.1 и 2.2 Положения о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утв. Минэкономразвития РФ №ГГ-181, Минфином РФ №13-6-5/9564, МНС РФ №БГ-18-01/3 02.12.2002).

Список литературы:

1. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.
2. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций.- М: ИНФРА-М-НГАЭиУ, 2002.
3. «Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики», утвержденное Минэкономразвития РФ №ГГ-181, Минфином РФ №13-6-5/9564, МНС РФ №БГ-18-01/3 02.12.2002