Организация может осуществлять операции не только в рублях, но и в иностранной валюте, соблюдая при этом нормы Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . А как у бухгалтерском учете отразить приобретение и покупку валюты? Расскажем об этом в нашем материале.
Покупка иностранной валюты: проводки
Для учета приобретения иностранной валюты, как правило, используется промежуточный счет 57 «Переводы в пути». В дебет этого счета относятся рублевые средства на приобретение валюты, а с кредита списывается купленная иностранная валюта. Поскольку покупается валюта по курсу коммерческого банка, а приходуется в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ, возникающая разница относится на прочие доходы (расходы) организации (п.п. 4,5 ПБУ 3/2006 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).
Приведем для покупки валюты проводки на примере.
02.02.2017 Организация приобрела валюту в обслуживающем ее банке в объеме 100 000 долл. США. Курс продажи коммерческого банка на дату покупки валюты организацией – 60,89 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 60,3099 руб./долл.США.
Если курс коммерческого банка окажется ниже курса ЦБ РФ, возникнет прочий доход:
Дебет счета 57 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»
Продажа валюты банку: проводки
Продажа иностранной валюты отражается также с использованием счета 57, при этом в составе доходов (расходов) будет отражаться сумма выгоды (потерь) от продажи валюты как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции (Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Продолжим пример и предположим, что 03.02.2017 организация продала остаток валюты размере 25 000 долл.США. Курс покупки валюты коммерческим банком на дату продажи валюты организацией – 58,91 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 59,9858 руб./долл.США.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
|---|---|---|---|
| Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету на дату продажи валюты (25 000 долл.США * (59,9858 - 60,3099) руб./долл.США) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 52 | 8 102-50 руб. |
| Списаны с валютного счета направленные на продажу денежные средства (25 000 долл.США * 59,9858 руб./долл.США) | 57 | 52 | 1 499 645-00 руб. 25 000 долл.США |
| Зачислены на расчетный счет средства от продажи валюты (25 000 долл.США * 58,91 руб./долл.США) | 51 | 57 | 1 472 750-00 руб. |
| Списана разница, возникшая в связи с отклонением курса продажи валюты коммерческому банку от курса ЦБ РФ (25 000 долл.США * (58,91 – 59,9858) руб./долл.США) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 57 | 26 895-00 руб. |
Если при продаже или покупке банк удерживает дополнительную комиссию за совершение обменных операций, она относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Валютный счет (англ. currency account) - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются про-центы в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.
Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка Рос-сии на проведение операций с иностранной валютой.
Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ "О валютном регулировании и валют-ном контроле", а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
Переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
Получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
Переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
Переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
Прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении ор-ганизацией;
Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
Переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству страны к недвижимому имуществу;
Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
Предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
Все иные валютные операции, не являющиеся текущими.
Уполномоченный банк открывает предприятию один счет в любой конвертируемой валюте, но возможно открытие счета в нескольких валютах. Все валютные средства предприятия подлежат хранению на валютном счете. За несоблюдение этого порядка предприятие подвергается штрафу в размере всей валютной выручки. Обслуживание счета ведется согласно заключенному договору о банковском обслуживании. В соответствии этим договором предприятию открываются сразу два счета: транзитный валютный и текущий валютный, которые ведутся параллельно.
Счет 52 "Валютные счета"
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на ва-лютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валют-ные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денеж-но-расчетных документов.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны",
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 «Транзитный валютный счет».
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Организация вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.
Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит 51 (52) - оплачены услуги банка по открытию валютного счета.
За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.
Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) – списана комиссия на основании выписки банка;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76) - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.
В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка учитываются как прочие расходы, если они связаны с производством и (или) реализа-цией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в остальных случаях как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.
Встречаются ситуации, когда банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте. Если в договоре с иностранным контрагентом предусмотрен такой порядок расчетов, то сумма удержанной комиссии будет являться обоснованным расходом. При этом сумма выручки отражается в полном размере в соответствии с договором.
В описываемой ситуации комиссия банка отражается проводками:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76)
Учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.
Дебет 60 (76) – Кредит 62
Отражено погашение задолженности.
Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по Системе сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма
6. Учёт нематериальных активов (НМА ).
К НМА относится (ПБУ 14/2007) (право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные достижения и др.) часть имущества с такими признаками при одновременном их соблюдении: использование НМА в производстве продукции либо для управленческих нужд, в течение срока свыше 12 месяцев; способны приносить экономические выгоды; отсутствие материально-вещественной структуры; возможность идентификации; не предполагается перепродажа; документально подтверждено существование актива и права собственности на него; фактическая стоимость может быть достоверно определена. НМА принимаются к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости по состоянию на дату принятия к бухучету – сумма в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной при приобретении, создании актива и обеспечении условий его использования. Остаточная стоимость для амортизируемых НМА – разность между первоначальной оценкой и накопленной на отчетную дату амортизацией.
Годовая сумма амортизации НМА: 1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (при переоценке) равномерно в течение срока полезного использования; 2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в мес.; 3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из показателя объема продукции за месяц и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Типовые проводки по НМА. 1. Поступление НМА: приобретение за плату Д08К60 – отражена стоимость приобретенных НМА, Д19К60 – отражен НДС к перечислению поставщику, Д08К60, Д19К60 – отражены расходы по приобретению и НДС по этим расходам, Д04К08 – оприходованы НМА, Д60К51 – оплачены приобретенные НМА, Д68К19 – зачтен НДС; создание НМА Д08К10,70,69…– отражены затраты на создание НМА, Д04К08 – объект принят к учету; поступление в счет вклада в уставный капитал Д08К75 и Д04К08 – на сумму оценки, согласованную с учредителями; поступление НМА для совместной деятельности Д04К80; безвозмездное поступление НМА Д08К98 – отражена рыночная стоимость на дату поступления НМА, Д04К08 – оприходованы НМА, ежемесячно Д26К05,04 – начислена амортизация и Д98К91 – включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного объекта. 2. Выбытие НМА: реализация НМА Д62К91 – отражена стоимость реализуемых объектов, Д91К68 – отражен НДС к получению от покупателя, Д51К62 – оплата от покупателя, Д05К04 – списана сумма накопленной амортизации, Д91К04 – списана остаточная стоимость реализованных НМА, Д91(99)К99(91) – финансовый результат от реализации НМА; списание НМА Д05К04 – списана начисленная амортизация, Д91К04 – списана остаточная стоимость, Д99К91 – убыток от списания НМА; безвозмездная передача Д05К04 – списана накопленная амортизация, Д91К04 – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА, Д91К68 – НДС, подлежащий уплате в бюджет, Д99К91 – убыток от безвозмездной передачи; передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия Д05К04 – списана накопленная амортизация, Д76К04 – списана остаточная стоимость НМА, Д68К19 – отражен НДС, восстановленный в бюджет пропорционально остаточной стоимости ("красное сторно"), Д68К51 – перечислен НДС в бюджет, Д76К19 – восстановленный НДС списан на формирование финансового вложения, Д58К76 – отражена передача объекта, Д91(76)К76(91) – отражена разница между остаточной стоимостью НМА и оценкой вклада в уставный капитал. 3. Начисление амортизации по НМА: с использованием счета 05 "Амортизация НМА" Д20,23,25,26,29,44К05; без использования этого счета Д20,23,25,26,29,44К04.
В своей деятельности организация может:
- получать займы (кредиты) в иностранной валюте.
Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета - «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.
Приобретение валюты
Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ (п. 3.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Единая форма расчетного документа законодательством не установлена. Как правило, в банках есть необходимые бланки. В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 3.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). При покупке валюты укажите код валютной операции 01 030 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).
О покупке иностранной валюты для командировки сотрудника см. Как отразить в учете безналичное приобретение валюты для загранкомандировки .
Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.
При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:
Дебет 57 (76) Кредит 51
- перечислены деньги на покупку валюты.
Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:
Дебет 52 Кредит 57 (76)
- зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).
Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.
Такой порядок следует из пунктов 4-6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).
Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле - прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).
В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).
Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты
ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.
2 февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
Дебет 57 Кредит 51
- 31 000 руб. - перечислены деньги на покупку валюты.
Дебет 52 Кредит 57
- 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) - зачислена валюта на валютный счет организации;
Дебет 91-2 Кредит 57
- 200 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 91-2 Кредит 57
- 800 руб. (1000 USD × (30,50 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;
Дебет 51 Кредит 57
- 300 руб. (31 000 руб. - 1000 USD × 30,50 руб./USD - 200 руб.) - возвращен остаток неизрасходованных денег.
Учет валютной выручки
Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:
- «Текущий валютный счет»;
- «Транзитный валютный счет».
Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:
- на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
- предусмотрена ли договором предоплата.
Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товара.
На дату оплаты:
- отражена оплата покупателем товара;
Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).
Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.
На дату оплаты:
- поступила предоплата в иностранной валюте;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.
На дату перехода права собственности:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
- зачтена полученная предоплата.
Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте. А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).
Переоценку делайте на дату:
- совершения операции;
- отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами 7, 9-10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы:
- положительные - если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
- отрицательные - если курс валюты к рублю падает.
Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы - в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.
Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы
ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта - 10 000 долл. США (НДС - 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.
28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.
Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:
- перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта - 26 января;
- оплатил оставшуюся часть - 1 февраля.
- 26 января - 29,70 руб./USD;
- 31 января - 29,90 руб./USD;
- 1 февраля - 29,80 руб./USD.
Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:
- к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
- к счету 52 «Валютные счета» - субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 89 100 руб. (3000 USD × 29,70 руб./USD) - получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.
Дебет 45 Кредит 41
- 230 000 руб. - отгружены товары на экспорт.
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1
- 600 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.
Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
- 300 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
- 297 700 руб. (89 100 руб. + (10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 89 100 руб. - зачтена предоплата.
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 208 600 руб. ((10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб./USD) - погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.
Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 31 января и 1 февраля.
Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после отгрузки. Оплата производится после отгрузки
ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта - 10 000 долл. США (НДС - 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после отгрузки.
28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):
- с 26 января - 29,70 руб./USD;
- с 29 января - 29,90 руб./USD;
- с 1 февраля - 29,80 руб./USD.
В бухучете сделаны следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.
Дебет 62 Кредит 91-1
- 2000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
- 298 000 руб. (10 000 USD × 29,80 руб./USD) - получена оплата за отгруженный товар;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.
Дебет 91-1 Кредит 62
- 1000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты.
Валютные операции в бухгалтерском учете
Понятие, классификация и порядок осуществления валютных операций закреплены в ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В настоящее время применяется следующая классификация валютных операций:
- Текущие. Покупка и продажа товаров, работ, услуг, а также оборудования и нематериальных активов за рубежом.
- Капитальные. Связаны с участием в капитале компаний, покупкой пакетов ценных бумаг. А также некоторые виды кредитов, полученных за границей.
- Операции внутри страны. Производятся расчеты с применением иностранной валюты на территории России.
- Зарубежные оффшорные операции. Связаны с использованием зарубежных счетов и платежных систем.
В качестве единицы учета в ПБУ 3/2006 закреплены рубли. В то же время в определенных обстоятельствах из данного правила есть исключения:
- составление форм отчетности по требованию зарубежных компаний - кредиторов, при котором допустимо применение денежных единиц других стран;
- составление объединенной отчетности, когда головная компания консолидирует показатели дочерних фирм, расположенных за пределами России.
Для пересчета применяется официальный курс, установленный ЦБ РФ на нужное число месяца.
Особенности отражения пересчета валютной выручки
Основным условием верного отражения перевода одной валюты в другую является корректный выбор даты, на которую будет выбран курс ЦБ. От нее будет зависеть правильность определения соотношения стоимости валют, используемого для пересчета зарубежных денежных единиц в рубли, поскольку курс меняется ежедневно.
Все активы и пассивы компании, которые имеют оценку либо хранятся в иностранной валюте, для целей финансовой отчетности и учетных регистров в обязательном порядке переводятся в рубли.
ВАЖНО! Для учета валютных операций в рублевом выражении применяется только официальный курс ЦБ. Пользоваться иными параметрами перевода допустимо только при наличии соответствующих положений закона или договора, закрепляющих другой метод расчета с индивидуальными соотношениями стоимости валют.
В зависимости от вида сделки или характера движения материально-денежных ресурсов дата, на которую берется курс, может существенно отличаться. В большинстве случаев в качестве момента пересчета берется день совершения операции. Если количество сделок в течение месяца существенно и все они носят схожий характер, а валютный курс колеблется незначительно, компаниям дается право использовать для учета валютных операций его усредненное значение. При этом досконально методология расчета среднего валютного курса нигде не прописана.
В ПБУ 3/2006 содержится исчерпывающий перечень условий для правильного определения момента пересчета валютных поступлений или обязательств в рубли:
- Для денежных перечислений моментом пересчета признается день их совершения, а для остатков денежных средств в наличной и безналичной форме - каждая отчетная дата. Кроме того, возможно проведение пересчета по мере колебания валютных курсов - на дату подобных изменений.
- На каждую отчетную дату производят пересчет остатков на валютном счете и в кассе компании.
- В отношении движения внеоборотных активов, материальных ценностей и иных оборотных средств применяется курс на день совершения операций с ними.
- Для поступлений и выплат в иностранной валюте принимается курс на дату их совершения. По израсходованным подотчетным суммам такой датой станет день утверждения авансового отчета.
- Капитальные затраты, понесенные по не принятым в эксплуатацию объектам и выраженные в инвалюте, переводятся в рубли на дату их признания в учете.
- Авансы, полученные по заключенным контрактам, также пересчитываются в рубли на момент перечисления валютных средств на счета контрагента.
- Предоплата, перечисленная в счет будущих поставок, подлежит переводу на дату перечисления денежных средств.
Дальнейшее изменение валютного курса после пересчета никак не влияет на рублевую стоимость основных средств и нематериальных активов.
Понятие курсовых разниц
Курсовой называется разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте на разные даты. Сформированная таким образом сумма относится на текущую прибыль или убыток компании. Исключение составляют только разницы по вкладам в уставный капитал. В последнем случае курсовая разница возникает при несовпадении даты заключения соглашения о размере вклада и момента его фактической оплаты. Полученные в результате описанных фактов суммы в соответствии с законодательством изменяют размер добавочного капитала.
При учете валютных операций , осуществляемых за пределами территории России, разницы по подобным операциям также включаются в добавочный капитал. В то же время при закрытии зарубежной части бизнеса образовавшаяся в результате описанной деятельности часть добавочного капитала должна быть отнесена на финансовый результат.
Перечисленные случаи являются исключениями из общего порядка отнесения курсовых разниц на прибыли или убытки компании, применяемого для большинства операций.
Наиболее типичные случаи возникновения курсовых разниц:
- Закрытие дебиторской задолженности в валюте по курсу на момент платежа, если ранее обязательство было учтено по курсу на момент совершения сделки или последнюю дату составления отчетности.
- Пересчет остатков денежных средств на расчетных счетах и в кассе на отчетную дату.
Особенности отчетности при осуществлении операций с валютой
Все статьи активов и пассивов баланса, а также иных форм отчетности подлежат рублевой оценке, даже если стоимость выражена в иностранной валюте. В случае если в государстве, где компания осуществляет свою деятельность, есть требование о предоставлении финансовой информации в иной валюте, компании надлежит дополнительно составлять отчетность в указанных денежных единицах.
Отчетность формируется на основании данных учетных регистров, данные в которых также должны быть выражены в российской валюте. По общему правилу пересчет проведенных операций в рубли осуществляется на день их совершения или принятия активов на баланс, однако существуют некоторые исключения, требующие делать это на последний день отчетного периода. Большая часть подобных случаев была описана выше.
В составе показателей финансовой отчетности подлежат обязательному указанию следующие курсовые разницы:
- Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, если они первоначально имеют валютную оценку и подлежат оплате в валюте.
- Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, первоначально имеющим валютную оценку и подлежащим оплате в рублях.
- По остаткам денежных средств в наличной и безналичной форме, пересчитанным в рубли на конец отчетного периода.
Кроме того, требуется указывать в отчетности официальный валютный курс на конец отчетного периода, установленный ЦБ. Также обязательно отражаются курсы, утвержденные соответствующим законом или контрактом, в случае их применения для расчетов.
Особенности учета валютных операций при ведении бизнеса за рубежом
Если местом осуществления хозяйственной деятельности компании признается иностранное государство, учет валютных операций в финансовой отчетности производится также в рублях. Это требование распространяется и на денежные средства в безналичной форме, находящиеся в зарубежных банковских учреждениях.
В качестве базы для перевода в рубли также используется официально утвержденный курс ЦБ для денежных единиц, в которых принимались на баланс указанные основные средства, нематериальные активы, товары, материалы, а также все виды возникающих и имеющихся у компании задолженностей. В отдельных случаях допускается применение усредненного курса. Для этого он должен незначительно изменяться в течение короткого промежутка времени. Как уже отмечалось выше, порядок расчета среднего курса на законодательном уровне не утвержден.
Учет валютных операций в отношении денежных средств на счетах, в том числе полученных в виде займов, также производится по официальному курсу ЦБ, действующему на последнюю отчетную дату. В части основных средств, нематериальных активов, а также авансовых платежей следует применять курс, действующий на дату их фактического получения.
При возникновении необходимости составить отчетность в иной валюте по законодательству иностранного государства для перевода информации в рублевый эквивалент применяется курс, действовавший на дату проведения такого расчета. Отклонения в стоимости валютных активов и обязательств, находящихся за рубежом, пересчитанных в рубли, на разные отчетные даты относятся на счет добавочного капитала 83 независимо от категории имущества и обязательств.
Правила документального оформления валютных сделок
Для учета валютных операций применяются отдельные регистры, составляемые на основе первичных документов. Данные в них заносятся в рублевой оценке по дебету и кредиту соответствующих счетов. Для учета валютных операций не имеет значения территория осуществления деятельности, Россия это или заграница, порядок внесения информации в регистры везде будет одинаков. Движения денежных средств на счетах одновременно записываются и в валютной оценке в зависимости от того, в каких денежных единицах осуществлялись операции, и в рублях по курсу на соответствующую дату.
Для отражения курсовых разниц в регистре необходимо создать в нем отдельный раздел. Записывать информацию о подобных суммовых отклонениях следует раздельно с данными по оценке активов и пассивов.
Учет операций по валютному счету
Для учета валютных операций по движению денежных средств в безналичной форме применяется счет 52. Счет активный. По кредиту отражается перечисление оплаты за товары, работы, услуги, материалы и прочие приобретаемые активы, а также учитывается списание средств по различным основаниям. Дебет служит для занесения информации о суммах зачисленной валюты из различных источников по всем возможным основаниям.
Поскольку счет активный, сальдо всегда дебетовое и отражает сумму остатка денежных средств на валютном счете. В качестве первичного документа для принятия к учету служат выписки банка. В случае обнаружения некорректных данных в первичных документах возникающие спорные или некорректно внесенные суммы необходимо отражать по счету 76.
Для детализации проводимых по валютному счету операций к счету 52 открываются субсчета, состоящие из 2 цифр. Первый знак субсчета, как правило, отражает территориальное расположение счета, например: 1 - счета в российских банках, 2 - счета в зарубежных банках. Второй знак может использоваться для кодировки валюты счета либо указания на то, какой счет используется: текущий, транзитный или специальный транзитный.
Рассмотрим подробнее назначение каждого из них:
- Понятие транзитного счета хотя и сохранилось, но на практике не применяется. Связано это с отменой обязательной продажи валютной выручки, действовавшей на территории России некоторое время назад. Долгое время в целях контроля за золотовалютными резервами страны ко всем организациям предъявлялось требование о продаже фиксированной части валютной выручки за рубли. В то время на нем отражались суммы валюты к продаже за рубли и оставшаяся после этого сумма до списания на текущий счет.
- Текущий счет служит для отражения поступления валюты от основной деятельности и прочих операций, в частности банковских процентов за пользование свободными средствами компании. Для учета валютных операций с основными средствами и нематериальными активами банковские счета могут открываться в том числе и за рубежом.
- Специальный транзитный валютный счет применяется для совершения операций купли-продажи валюты. Он открывается банковским учреждением без участия клиента. На основании накапливаемой на нем информации можно сделать выводы о суммах купленной или проданной компанией валюты.
Право открывать счета в валюте есть только у банков, получивших соответствующую лицензию от Центробанка. Для заключения договора на открытие валютного счета в зарубежном банке также требуется получить разрешение со стороны ЦБ. Денежные средства хранятся на счете в той валюте, которая была указана в контракте на его открытие. В случае поступления средств в иных денежных единицах они переводятся по курсу международного валютного рынка в валюту, строго указанную в договоре.
В целях учета валютных операций, осуществляемых с применением чековых книжек, аккредитивов, депозитов и прочих платежных форм, задействуется активный счет 55. Он не используется только в отношении векселей. Для отражения информации по каждой форме к нему открывается отдельный субсчет, который, как правило, содержит ее название. Кроме того, для каждого аккредитива, чековой книжки и депозита обязательно открывается субсчет второго порядка.
Для учета валютных операций, связанных с ее покупкой, практикуется использование счета 57 «Переводы в пути». Для него применяются следующие субсчета:
- 1 - полученная для продажи валюта;
- 2 - депонированная банком валюта для реализации;
- 3 - рублевые поступления для покупки валюты.
Счет 52.2 применяется для отражения операций на счетах, находящихся в иностранных банках. В дебет счета попадают следующие суммы:
- перевод средств с других счетов компании, в том числе находящихся в банках на российской территории;
- остатки валютных средств, не истраченные на текущие расходы или покупку активов;
- процентные выплаты, полученные от кредитных организаций за пользование средствами компании;
- некорректно списанные ранее суммы, впоследствии возвращенные обратно на расчетный счет.
По кредиту чаще всего проводят другие операции:
- расходы на содержание иностранного филиала, открытого компанией;
- затраты согласно утвержденному бюджету на персонал, командировки, покупку канцелярских принадлежностей и иные цели;
- проценты за обслуживание счета, выставляемые банком как плата за оказанные услуги;
- транзакции денежных средств на расчетные счета в российских банках.
Компании могут снимать наличную валюту для оплаты командировок и текущих расходов со счетов в зарубежных банках только после одобрения ЦБ РФ. Разрешено проведение наличных расчетов через кассу с применением для учета валютных операций счета 50 (субсчета 4). При этом кассир должен вести 1 кассовую книгу по унифицированной форме как для валютных, так и для рублевых операций, однако все суммы должны проводиться в рублях.
Курсовые разницы, возникающие после оценки остатков на счетах 52, 57 на разные периоды времени, отражаются в корреспонденции со счетом 91. Для отражения положительных разниц используется субсчет «Прочие доходы» по кредиту, для отрицательных - «Прочие расходы» по дебету указанного счета. В качестве основания для записей применяются предварительно составленные бухгалтерские справки. Учет подобных сумм должен вестись обособленно от других статей прочих доходов и расходов, применяемых в учете хозяйственной деятельности.
Корреспонденция счетов при проведении операции по валютным счетам
Бухгалтерский учет валютных операций должен осуществляться в соответствии с утвержденным планом счетов, положениями по бухгалтерскому учету и учетной политикой компании на предусмотренном для этого счете 52. При отражении дебетовых оборотов он может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80, а в проводках по кредиту применяются счета 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Примеры типовых проводок:
- Дт 52 Кт 62 - зачисление поступлений от реализации в валюте на открытый в банке счет;
- Дт 57 Кт 52 - перечисление валюты для продажи за рубли;
- Дт 91 Кт 57 - продажа валюты за рубли.
- Дт 51 Кт 91 - получение суммы от реализации валюты в рублях;
- Дт 91 Кт 52 - процент, взимаемый банком за конвертацию валют в качестве оплаты оказанных им услуг;
- Дт 57 Кт 51 - пополнение счета для покупки иностранной валюты (допускается применение сразу счета 76 с соответствующим субсчетом вместо счета 57);
- Дт 52 Кт 76 - покупка валюты за рубли;
- Дт 76 Кт 57 - оплата рублями купленной у контрагента валюты;
- Дт 26 Кт 76 - начисление банку платы за проведение операции покупки в качестве его вознаграждения за оказанные услуги;
- Дт 50-4 (иностранная валюта) Кт 91 - положительная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе;
- Дт 91 Кт 50-4 (иностранная валюта) - отрицательная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе.
Разница в курсах в учете проводится по счетам, используемым для отражения соответствующих активов, стоимость которых выражена в валюте, со счетом прочих доходов и расходов 91. Если в результате пересчета получен доход, делается запись: Дт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 («Прочие доходы»).
В случае, когда компания понесла потери от изменения курса валют, проводка примет вид: Дт 91 («Прочие расходы») Кт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
Есть определенные особенности учета валютных операций в части курсовых разниц по ценным бумагам, оцененным в инвалюте. Для их отражения применяются счета 58 и 91. Суммы учитываются в бухгалтерском учете, но никак не должны проходить в налоговом.
Бухгалтерский учет валютных операций 2016 года в отношении курсовых разниц
Порядок учета валютных операций дополнился рядом поправок, внесенных в нормативные документы за последние 2 года (2014-й и 2015-й). Наиболее пристальное внимание законодатели уделили курсовым разницам и порядку их отражения в отчетности.
Совсем недавно, а точнее еще в 2014 году, в правилах учета применялись 2 разновидности разниц:
- Курсовые. Их определение, в сущности, не изменилось и идентично приведенному выше.
- Суммовые. Были связаны с отклонением между курсами, применяемыми в договорах купли-продажи и официально утвержденными ЦБ.
В следующем, 2015 году законодатели решили внести изменения в существующие положения и издали изменения, которые нашли отражение в ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.04.2015 № 81-ФЗ. Предпосылкой для такого шага стало желание устранить различия в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц.
Появились положения, согласно которым в отсутствие иных условий, оговоренных законом или договором между участниками сделки, применяется валютный курс, установленный ЦБ РФ. Если дополнительные условия по оценке валют нашли отражение в соответствующих документах, то применяются иные курсы по соглашению между сторонами. Расчет при этом необходимо осуществлять в конце месяца, а не по окончании утвержденного отчетного периода. Данное положение имеет существенное значение для налогового учета.
В отношении курсовых разниц для целей налогового учета чиновники высказали свою позицию в письме Минфина России от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Оно содержало некоторые разъяснения относительно учета курсовых разниц по операциям, совершенным до 2015 года.
Таким образом, отклонения, возникающие при переводе валютных сумм в рубли по курсам на разные даты, будут иметь существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете только по операциям, проведенным до 2015 года. Например, если необходимость в погашении задолженности возникает по контракту, заключенному до 2015 года, пересчет производится в форме суммовых разниц. После 2015 года все операции при переводе в рубли формируют только курсовые разницы.
Итоги
В целях бухгалтерского учета валютных операций применяются счета 52, 55, 57, 50.4 в зависимости от используемых форм расчетов. Для отражения курсовых разниц они берутся в сочетании со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» с применением соответствующих наименований субсчетов.
Для правильного отражения рублевой оценки валютных активов и обязательств, определения курсовой разницы и корректного заполнения регистров бухгалтерского учета следует руководствоваться правилами, закрепленными в ПБУ 3/2006. Помимо этого, следует учитывать требования иных актов как налогового, так валютного законодательства РФ, а при наличии бизнеса за пределами России - правовую базу страны партнера.
После внесения ряда изменений методики расчета курсовых разниц для налогового и бухгалтерского учета стали обретать большее единообразие, за исключением некоторых моментов, в частности в отношении ценных бумаг. Разница в рублевой оценке акций, облигаций до сих пор не принимается в налоговом учете и не оказывает никакого влияния на прибыль компании.
Ведение бухгалтерского учета компании осуществляют в соответствии требованиями действующего законодательства в области бухгалтерского учета.
Данное законодательство состоит из следующих законодательных актов:
- Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.,
- других Федеральных законов,
- Указов Президента РФ,
- Постановлений Правительства,
- Приказов Минфина (в т.ч. - ПБУ),
- Прочих нормативно-правовых документов.
- имущества,
- обязательств,
- хозяйственных операций,
Однако, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности с привлечением иностранных партнеров, компания не может обойтись без валютных операций.
Такой организации необходимо покупать и продавать валюту, а так же оформлять паспорта сделок в целях соблюдения процедур валютного контроля.
Осуществление операций в иностранной валюте регулируется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
При этом, согласно п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета валютных операций, весьма важное значение имеет момент определения даты совершения операции.
Именно дата совершения хозяйственной операции в валюте определяет курс иностранной валюты, на основании которого бухгалтер компании будет пересчитывать иностранную валюту в рубли РФ.
В данной статье будут рассмотрены положения действующего законодательства, определяющего порядок регулирования валютных расчетов, а так же актуальный порядок бухгалтерского учета валютных операций.
ПОЛОЖЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ
В соответствии с п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.
При этом необходимо отметить, что в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, запрещены операции в иностранной валюте между резидентами РФ.
Из этого правила существуют исключения, перечень которых приведен в той же статье.
Так, в соответствии с пп.1 ст.9 закона №173-ФЗ, данный запрет не распространяется на валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:
- с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;
- с внесением и получением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок);
- с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;
- с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам;
- с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;
- с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством РФ.
При этом некоторые валютные операции между резидентами все таки разрешены (п.6.1 ст.12 закона 173-ФЗ):
Так, со средствами, указанными в п.6 ст.12, между резидентами без ограничений осуществляются следующие валютные операции:
1. Операции по выплате заработной платы сотрудникам:
- дипломатических представительств,
- консульских учреждений РФ,
- иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ,
- постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.
3. Операции по оплате или возмещению расходов, связанных с командированием вышеуказанных сотрудников на территорию страны местонахождения представительств, учреждений и организаций и за ее пределы, за исключением территории РФ.
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н).
ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.
Данное ПБУ распространяется на организации, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.
Обратите внимание: Положения ПБУ 3/2006 не распространяются на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения .
ПБУ 3/2006 применяется организациями во всех случаях, за исключением двух. Данное ПБУ не применяется:
- При пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.
- При включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
При этом, если для пересчета такой стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, установлен другой курс:
- законом,
- соглашением сторон,
Это означает, что стороны сделки могут договориться и закрепить в договоре любой курс, по которому будут производиться расчеты между этими сторонами. Такой курс обычно называют «договорным курсом».
Положениями п.6 ПБУ 3/2006 предусмотрен момент, когда необходимо пересчитать стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте в рубли.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Согласно Приложению к ПБУ 3/2006, установлен следующий
ПЕРЕЧЕНЬ ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
| Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте. | Дата поступления (или дата списания) денежных средств на банковский счет/вклад организации в иностранной валюте. |
| Кассовые операции с иностранной валютой. | Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы. |
| Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте. |
| Расходы организации в иностранной валюте, | Дата признания расходов организации в иностранной валюте. |
| в том числе: | Дата признания: |
| импорт МПЗ. | расходов по приобретению МПЗ. |
| импорт услуги. | расходов по услуге. |
| расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ. | дата утверждения авансового отчета. |
| Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.) | Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. |
Кроме вышеуказанного перечня дат, в соответствии с п.3 ПБУ 3/2006, датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии:
- с законодательством РФ,
- договором,
Положения п.6 ПБУ 3/2006, позволяют:
- при несущественном изменении официального курса (ЦБ РФ) валюты к рублю,
- при совершении большого числа однородных операций в этой валюте,
При этом ПБУ 3/2006 не предусмотрен порядок определения такого среднего курса и уровень существенности изменения официального курса.
Поэтому если организация захочет воспользоваться этим способом, порядок определения среднего курса, необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Так же в учетной политике следует закрепить и уровень существенности колебаний курса валюты.
Пересчет стоимости:
- денежных и платежных документов,
- ценных бумаг (за исключением акций),
- средств в расчетах, в том числе - по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков),
- на дату совершения операции в иностранной валюте,
- на отчетную дату.
пересчет стоимости:
- денежных знаков в кассе организации,
- средств на банковских счетах (вкладах),
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п.8 ПБУ 3/2006).
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость:
- вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.),
- материально-производственных запасов,
- других активов, не перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006,
- средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков,
- на дату совершения операции в валюте,
Обратите внимание: ОС, НМА, МПЗ и другие активы подобного рода, а так же полученные и выданные авансы на отчетную дату не переоцениваются .
Активы и расходы, которые оплачены организацией:
- в предварительном порядке,
- в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток,
- выданного аванса,
- задатка,
- предварительной оплаты,
Таким образом курс валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления/выплаты.
Впоследствии при поступлении активов или признания расходов организации, этот курс уже не изменяется.
Доходы организации при условии получения:
- аванса,
- задатка,
- предварительной оплаты,
- полученного аванса,
- задатка,
- предварительной оплаты,
Курс валюты при получении доходов в случае поступления авансов от покупателей, не изменяется в момент признания доходов в части полученного аванса.
Именно такой подход предусмотрен положениями ПБУ 3/2006.
Ведь в соответствии с п.10 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости :
- вложений во внеоборотные активы,
- активов, перечисленных в п.9 ПБУ 3/2006,
- средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков,
В соответствии с п.11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:
1. По операциям по погашению (полному или частичному) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте.
Разница возникает, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался:
- от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;
- от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
В соответствии с п.12 ПБУ 3/2006,курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде:
- к которому относится дата исполнения обязательств по оплате;
- за который составлена бухгалтерская отчетность.
- Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п.14 и п.19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) в соответствии с п.13 ПБУ 3/2006.
- Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п.14 ПБУ 3/2006).
- Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал организации (п.19 ПБУ 3/2006).
В связи с тем, что особенности учета валютных операций в основном выражаются в своевременном пересчете в рубли валюты по установленному курсу, а остальные бухгалтерские проводки никак от учета в рублях не отличаются, мы приведем примеры бухгалтерского учета курсовых разниц.
В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
1. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком.
- Дебет счета
- Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным покупателем.
- Дебет счета
- Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
3. Отражение разниц, возникших при переоценке обязательств по займам и кредитам.
- Дебет счета
- Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- Кредит счета 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам»
