Расчет эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль. Эффективная ставка по налогу на прибыль

В процессе вычисления налогооблагаемой суммы прибыли, при выведении текущих налоговых обязательств необходимо руководствоваться нормами налогового права, закрепленными в НК РФ. Расчет эффективной ставки налога может потребоваться в двух случаях:

• доходные поступления в пользу налогоплательщика подлежат налогообложению по разным тарифам;
• зафиксированные в учете суммы частично освобождены от налогообложения за счет применения льгот или вычетов.

Как вывести размер эффективной ставки

Чтобы произвести корректные расчеты, необходимо понимать суть термина. Эффективная налоговая ставка представляет собой усредненный тариф налогообложения, величина которого может объективно отразить удельный вес налоговых обязательств по отношению к общему объему сформированной прибыли (или дохода). Такая расчетная ставка всегда будет отличаться от зафиксированной в налоговом законодательстве.

Процесс выведения значения эффективной ставки предусматривает использование специальной формулы:

Величина налогового обязательства по налогу на прибыль по данным учета / Объем сформированной прибыли до ее налогообложения * 100%.

Значение прибыли до момента ее налогообложения подсчитывается по стандартным правилам МСФО – доходные поступления, откорректированные на понесенные издержки. Такой подход не учитывает особенности применения специфических норм налогового права. Например, при признании представительских расходов по алгоритму действий МСФО субъект хозяйствования должен отразить весь объем затрат, а по правилам налогового учета зачесть в налогооблагаемой базе можно только часть издержек, которая вписывается в нормируемый лимит.

Налоговым кодексом предусмотрено отдельное значение понятия эффективной ставки. Этот термин применяется при выведении сумм прибыли КИК, которые освобождены от налогообложения. В роли КИК выступают иностранные компании, контроль их деятельности осуществляют налоговые резиденты РФ. Налоговым правом контролирующим лицам вменено в обязанность уведомлять ФНС о прибыли КИК, приходящейся на долю отчитывающегося лица. Для этого резидент РФ заполняет декларацию, на ее основе вычисляет сумму НДФЛ и оплачивает налог.

Прибыль, полученная от КИК, может быть освобождена от обложения подоходным налогом. Для определения возможности применения льготы необходимо произвести расчет эффективной ставки налога, сравнить полученный результат с уровнем средневзвешенной ставки налога на прибыль. Если эффективная ставка достигла уровня 75% от средневзвешенного тарифа (или превысила этот порог), налог удерживать не надо.

По ставкам, указанным в ст. 284 НК РФ. От чего зависит применение той или иной ставки для расчета налога в 2017 году, рассмотрим в данной статье.

Основная ставка налога на прибыль

В 2017 г. в части ставок по «прибыли» изменилось немногое. Основная ставка налога на прибыль составляет, как и прежде, 20%, но распределение налога в части бюджетов стало иным.

Если ранее налог распределялся в соотношении 2% - федеральный бюджет, 18% - региональные, то с 2017 по 2020 г.г. в федеральный бюджет отчисляется 3% от налоговой базы, а региональным бюджетам остается 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ, закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Эти ставки применяются с декларации за 1 квартал 2017 г., а если декларация подается организацией ежемесячно, то с отчета за январь 2017 г.

Регионы могут своими законами устанавливать по налогу на прибыль 2017 ставки в пониженном размере в части, зачисляемой в бюджеты субъектов, но не ниже 12,5 %.

Специальные ставки по налогу на прибыль

Когда считается налог на прибыль в 2017 году, ставка может отличаться от общей. Специальные ставки применяются к некоторым видам доходов предприятий или для отдельных категорий налогоплательщиков (для дивидендов, доходов иностранных предприятий, процентов по ценным бумагам, производителей сельхозпродукции, не применяющих ЕСХН, медицинских, образовательных организаций и т.д.).

В подобных случаях по налогу на прибыль организации ставка может быть, как выше, так и ниже, чем основная. Например:

• 0% - ставка налога для организаций, ведущих медицинскую, либо образовательную деятельность, работающих в сфере соцобслуживания (п.п. 3, 4 ст. 284; ст. 284.1, ст. 284.5 НК РФ); нулевая ставка не применяется данными юрлицами для процентов по ценным бумагам и «дивидендных» доходов;

к «дивидендным» доходам ставку 0% применяют, если на день принятия решения о их выплате, организация-дивидендополучатель, как минимум один год владеет не менее, чем половиной уставного капитала фирмы-плательщика (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

• 10% - ставка для иностранных фирм, чьи доходы не связаны с деятельностью постоянного представительства в России, в случае использования, содержания, сдачи в аренду средств транспорта, или контейнеров для международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ);
• 13% - налоговая ставка по «дивидендным» доходам, полученным российскими фирмами от отечественных и зарубежных организаций (кроме облагаемых нулевой ставкой), а также по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 15% - применяемая для налога на прибыль ставка 2017 г. для дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российской фирмы, и дивидендов от иного участия в капитале организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ); данная ставка может понижаться, если это установлено межгосударственным соглашением о двойном налогообложении, и при подтверждении постоянного местонахождения фирмы-«иностранца» в данном зарубежном государстве (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ);
• 20% - ставка для иностранных фирм, имеющих доходы, не относящиеся к деятельности через постоянное представительство в РФ, кроме доходов, указанных в в пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ, облагаемых по ставке 10%;
• 30% - доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими фирмами, права на которые учитываются иностранным номинальным или уполномоченным держателем, либо на счете «депо» депозитарных программ, и выплачиваемые лицам, о которых информация налоговому агенту не предоставлялась (п. 4.2 ст. 284 НК РФ).

Полный перечень специальных налоговых ставок содержится в ст. 284 НК РФ, а применять их следует, учитывая особенности, указанные в других нормах НК РФ.

Для чего нужна эффективная ставка налога на прибыль

Понятие «эффективная ставка налога на прибыль» в налоговом законодательстве возникло относительно недавно – в 2015 г. Эффективная ставка – это не налоговая ставка в обычном понимании: ее применяют к контролируемой иностранной компании, но не для расчета налога как такового, а для определения, подлежит ли налогообложению ее прибыль. Порядок расчета эффективной ставки установлен п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ. Она определяется по формуле:

где СТэфф – сама по себе эффективная ставка налогообложения прибыли, Н – сумма налога с прибыли, П – сумма прибыли.

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная отчетность» не содержит четких требований о сроках подготовки финотчетности и о том, какие именно компании должны ее предоставлять. Несмотря на это, правительство РФ, а также органы, регулирующие бухгалтерскую отчетность, настаивают на необходимости предоставления данного вида итоговых документов.

Промежуточная отчетность – это так называемый «бонус», который показывает заинтересованным лицам полную картину работы компании. С ее помощью можно увидеть финансовое состояние и ликвидность организации. Фирма вправе сама определить набор раскрываемых данных: МСФО 34 не запрещает показывать больше информации помимо обязательных данных, которые указаны в пунктах 8 и 9 этого стандарта.

Самое главное, что нужно отразить в отчетности, – операции, которые значительно повлияли на финансовое положение компании с даты последней годовой отчетности (п. 15 МСФО (IAS) 34). Сюда можно включить результаты судебных дел, списание запасов, признание убытка, исправление ошибок предыдущего периода и т. д. Очевидно, что в промежуточном отчете нет смысла, если таких факторов не было либо они не повлекли за собой существенных изменений работы компании. Таким образом, промежуточная отчетность – это дополнительный способ показать инвесторам свои достижения, доказать финансовую стабильность, что становится особенно актуальным для предприятий с сезонной активностью.

Обратите внимание

Если показатель окажется выше 20 процентов, это значит, что методы в налоговом учете отличаются от управленческого учета. Также это может говорить о том, что в налоговом учете используют не все возможности по уменьшению налоговой базы.

Как уже было сказано выше, промежуточная отчетность позволяет показать инвесторам и собственникам реальное положение дел в компании. Раскрыть такую информацию с налоговой стороны поможет эффективная ставка по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Об этом говорится в пункте 30 МСФО (IAS) 34.

Этот показатель применяется в международных компаниях, а также иностранных организациях, работающих в России, так как признается международными стандартами. У иностранных компаний, развивающих свой бизнес на территории РФ, эффективная ставка по налогу на прибыль необходима для проверки сопоставимости системы российского налогообложения с правилами МСФО в компаниях, которые выходят на международный рынок, для проверки доходов иностранных компаний, сопоставления размера налоговой нагрузки , действующей на территории РФ и другой страны. Эффективная ставка по налогу на прибыль помогает также упростить работу ФНС с такими организациями, так как существуют разные определения прибыли для российских компаний и для зарубежных, что может не всегда приводить к правильному формированию прибыли и налоговой нагрузки.

Кроме перечисленного, эффективная ставка по налогу на прибыль помогает уменьшить налоговую базу предприятия.

Данный показатель также применяется, когда часть дохода фирмы не облагается налогом или доход облагается налогом по разным ставкам. Это может быть связано с различиями в бухгалтерской и налоговой прибыли, дополнительными льготами и т. д. При таких условиях эффективная ставка будет отличаться от установленной налоговым законодательством. Однако важно помнить, что все различия с нормативной налоговой ставкой необходимо разъяснять сотрудникам компании, отвечающим за отчетность. Например, эффективная ставка за полугодие может оказаться равной ожидаемой эффективной ставке за год. Объяснить такое явление можно при помощи статистики прошлого года.

Правила расчета

Каталог: эффективная ставка налога на прибыль

1. Анализ средневзвешенной стоимости инвестированного капитала в системе анализа цепочки создания стоимости
   Р пер - переменные расходы t э - эффективная ставка налога на прибыль К з - заемный капитал К с - заемный капитал
2. Показатели, обеспечивающие контроль реализации стратегии и текущего финансового состояния
   Например эффективную ставку налога на прибыль NP ЕВТ можно представить так ЕВТ - TAX ЕВТ или
3. Как оценить стоимость компании с поправкой на кризис
   Удельный вес себестоимости реализованного товара в выручке % 80 82 3 5 Эффективная ставка налога на прибыль % 23 24 1 1 Оборачиваемость дебиторской задолженности раз 5
4. Особенности анализа консолидированной отчетнсоти (на примере анализа показателей финансового рычага)
   Прибыль до вычета процентов и налога операционная прибыль млн руб 8 879 26 764 Чистая операционная прибыль млн руб 6 ... Чистые активы инвестированный капитал млн руб 92 009 106 892 Эффективная ставка налогообложения прибыли % 23,28 20,36 Рыночная ставка по заемному капиталу 8 % 10,8
5. Определение оптимальной структуры капитала: от компромиссных теорий к модели APV
   EBIT за 2014 г - 42 861 млн руб эффективная ставка по налогу на прибыль в 2014 г - 20,83% амортизационные отчисления внеоборотных активов
6. Методы оценки стоимости компании в сделках М&А на примере поглощения ОАО «КОНЦЕРН «КАЛИНА»
   В качестве ставки налога на прибыль использована эффективная налоговая ставка рассчитанная как средняя за период с 2008 по
7. Методика анализа консолидирования денежного отчета о движении денежных средств
   Так денежное содержание прибыли до вычета процентов налога и амортизации в предыдущем году равно 0,94, что связано с оттоком денежных средств в... Доход владельца млн руб 9 772 Ставка дисконта % 16,35 Фундаментальная стоимость млн руб 59 768 Рассчитанная по формуле Гордона фундаментальная... Гордона фундаментальная стоимость превышает на 12,67% балансовую стоимость собственного капитала что характеризует корпорацию в отчетном году как эффективную и создающую стоимость Итак оценивая деятельность корпорации по ее отчету о движении денежных средств... Бизнес генерирует растущую прибыль оттоки в оборотный капитал которые уменьшают денежное содержание прибыли оправданы растущими масштабами деятельности корпорации
8. Разработка моделей прогнозирования банкротства российских предприятий для отраслей строительства и сельского хозяйства
   Е 00 1,39Е 01 Эффективная ставка налога на прибыль X6 -4,48Е-01 2,74Е-01 -1,63Е 00 1,02Е-01 Показатель отношения дебиторской задолженности
9. Возможности снижения налоговой нагрузки для промышленных предприятий
   Рассмотрим бюджетную эффективность предложений со снижением ставок налогов в зависимости от прироста объемов производства Представим что в... N суммарная ставка налогов1 HN НДС СВ и налога на прибыль некоторым функциональным образом зависит от объема-производства
10. Разъяснение алгоритма вычисления свободного денежного потока фирмы и свободного денежного потока собственникам на примере публичной финансовой отчетности
    Для вычисления величины налоговой экономии обычно применяют номинальную ставку налога на прибыль указанную в налоговом законодательстве Эффективную ставку налога применять не следует поскольку она может быть
11. Эффективность управления инвестиционными ресурсами предприятия
    Т ставка налога на прибыль Актуален как инструмент универсальной оценки эффективности используется в том числе для
12. Сколько стоит собственный капитал компании
    СЗК - стоимость ставка заемного капитала % в год t - эффективная ставка налога на прибыль % в год Проблем с расчетом WACC не было бы... Чем менее зависит прибыль компании от ситуации на рынке сырья тем меньше бета и ниже стоимость собственного капитала
13. Методика анализа эффективности и интенсивности использования акционерного капитала
    ROE оказали норма операционной прибыли процентное бремя налоговая эффективность Наименьшее влияние в данном случае оказали факторы оборачиваемости активов и коэффициента капитализации Существует еще... Активы Акционерный капитал х 1 - Ставка налога на прибыль Так как операционная прибыль - это сумма балансовой прибыли строка 2300
14. Законные способы снижения и ликвидации налоговых платежей
    Так для налога на прибыль изменение или диверсификация вида деятельности сделки в отчетности открывает возможность использовать наименьшие
15. Амортизационные отчисления и их роль в формировании инвестиционного потенциала предприятия
    При ставке налога на имущество в 2% 0,02 и налога на прибыль в 20 % 0,20 ... В связи с этим следует говорить об экономической эффективности способов ускоренной амортизации по сравнению с линейным методом Однако свобода выбора метода амортизации ограничена
16. Общая характеристика реальных возможностей минимизации налогов
    Так если они относят на фактические расходы затраты по обновлению основных производственных фондов освоению новой техники и технологии основные средства материалы и т п то уменьшают прибыль подлежащую налогообложению Эффективный ход менеджера привлечение на работу хотя бы формальное инвалидов и пенсионеров Ставки налога на
17. Эффективность использования заемного капитала
    Повышение ставок налога на прибыль влечет за собой уменьшение показателя ЭФР и наоборот Однако эти условия не... ЭФР Если процентная ставка за кредит на высоком уровне то это приводит к снижению уровня ЭФР и наоборот... Такой фактор как уровень рентабельности активов который добивается путем увеличения эффективности работы предприятия тоже значительно влияет на уровень ЭФР Чем выше уровень рентабельности активов тем
18. Управление валовой прибылью современного производственного предприятия как неотъемлемое условие управления корпоративной прибылью
    Кроме того объявленная и эффективная процентные ставки тоже различаются на суммы комиссий страхования и прочих обязательных условий выставляемых банком... Однако сложный механизм налогового учета масса отличий его от механизма формирования бухгалтерской прибыли ежемесячное исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль предприятиями с оборотом свыше 10 млн руб зачастую приводят к множественным ошибкам
19. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как инструмент стимулирования инвестиционной активности
    Использование налоговых льгот наиболее эффективно при условии стабильности и долговременности применения установленных налоговым законодательством механизмов Источник составлено автором Source ... Рисунок 3 Ставка налога на прибыль корпораций и льготы по налогу в России и развитых странах %
20. Актуальные вопросы и современный опыт анализа финансового состояния организаций - часть 4
    R н к - нормативная величина рентабельности собственного капитала αд - средняя ставка по банковским депозитам за период αнп ставка налога на прибыль Размещение собственных средств под банковский депозит является альтернативой их использования деятельности... Нормативная рентабельность собственного капитала является единым показателем для всех организаций различных отраслей и ее уровень зависит только от величины ставок депозитного процента и налога на прибыль Эффективность хозяйственной деятельности организаций зависит от эффективности использования как собственных так и заемных средств При

Налог на прибыль — это основной прямой налог предприятия. Этот налог вычисляется путем умножения ставки налога на сумму полученной прибыли.

Плательщиками налога являются все организации, кроме использующих спецрежимы: УСН или ЕНВД.

В расчете текущего налога на прибыль участвуют величины:

• Текущего дохода и расхода;
• Постоянных налоговых активов и обязательств;
• Отложенных НА и НО.

Если в учете предприятия отсутствуют постоянные и временные разницы, то размер текущего налога будет равняться условному расходу по налогу на прибыль (НП). Текущий налоговый убыток будет принят равным условному доходу по НП.

В общем случае величина НП вычисляется по формуле:

+(-) Условный доход (расход) + ПНО + ОНА — ОНО.

Ставка по налогу

Налоговая ставка НП для организаций с 2009г. составляет 20 %. С 01.01.2017г. изменилось распределение сумм между бюджетами:

• 3 процента — ставка налога на прибыль в федеральный бюджет;
• 17 процентов — в местный.

Ставка налога в местный бюджет может изменяться в сторону уменьшения решением региональных властей. На ставку в федеральный бюджет могут повлиять только федеральные власти.

Перечисления по налогу на прибыль — основа формирования регионального бюджета. С 2009 по 2016 гг в местный бюджет предназначалось 18 процентов.

Эффективная ставка налога на прибыль

Понятие эффективной ставки (ЭСНП) было введено с 01 января 2015 года. Это было связано с изменениями в законодательстве по поводу налогообложения иностранных компаний.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Иностранные компании (нерезиденты), ведущие экономическую деятельность на территории РФ, можно назвать контролируемыми иностранными компаниями (КИК). Для каждой КИК существуют контролирующие лица, то есть налогоплательщики-резиденты, имеющие долю в КИК от 25%. Прибыль КИК облагается налогом в РФ пропорционально доле контролирующего лица.

В российский учет термин ЭСНП пришел из МСФО. На российских предприятиях это понятие тоже используется, но только для внутренних целей, как показатель экономической эффективности. Ставка представляет собой отношение текущего НП к величине бухгалтерской прибыли.

В РСБУ существует синоним ЭСНП — налоговая нагрузка.

Схема расчета налога на прибыль

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом за год. Авансы по налогу платятся в 1-м квартале, за полугодие, за 3 квартал, или ежемесячно. Расчет по самому налогу производится на основании данных за год минус суммы уплаченных авансов.

Обобщенная схема вычисления НП:

Определение промежуточной налоговой базы:

Определение итоговой налоговой базы:

Пример расчета

ООО «Баговник» занимается производством детских игрушек:

1. Организация получила в банке кредит 1 000 000 руб.;
2. Для производства использовано сырье на сумму 650 000 руб.;
3. Проданы игрушки на сумму 1 620 000 руб. (без учета НДС);
4. Начислена и выплачена зарплата рабочим — 470 000 руб.;
5. Начислены страховые взносы на зарплату — 75 200 руб.;
6. Учтена амортизация оборудования на сумму 55 000 руб.;
7. Выплачены проценты по кредиту — 40 000 руб.;
8. Убыток прошлого периода — 170 000 руб.

Вычисляем налоговую базу по формуле: Доходы — Расходы — Убыток прошлого периода:

• Сумма доходов равна выручке за период, это 1 620 000 руб.;
• Вычислим сумму расходов: 650 000 + 470 000 + 75 200 + 55 000 + 40 000 = 1 290 000 руб.;
• Полученные организацией кредиты и займы не считаются доходом — они вообще не включаются в НБ.;
• Находим величину НБ: 1 620 000 — 1 290 000 = 329 800 руб.;
• Вычитаем из полученной суммы убыток прошлого периода: 329 000 — 170 000 = 159 000 руб.

Величина текущего налога на прибыль для «Баговника» составит: 159 000 *20% = 31 800 руб., из них:

• в федеральный бюджет — 159 000* 3 % = 4 770 руб.;
• в местный бюджет — 159 000 * 17 % = 27 030 руб.