Первичный учет денежных средств на предприятии. Московский государственный университет печати

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор мною данной темы.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере компании ООО «Окна» и разработка предложений по его совершенствованию.

Кассовыми операциями называются операции с наличными денеж­ными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

Правила работы с наличными денежными средствами определены Центральным банком Российской Федерации. Порядок ведения кассо­вых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка России 22 сентября 1993 г. (с учетом по­следующих изменений), устанавливает правила приема, хранения, выда­чи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусмат­ривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не име­ющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бух­галтер или другой работник по письменному распоряжению руководи­теля предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Кассир отвечает за сохранность денежных средств в кассе и несет полную материальную ответственность за причиненный ущерб. Ему запрещается передоверять исполнение своих обязанностей другим ли­цам. Если возникает необходимость в его временной замене (по болез­ни или другим причинам), исполнение обязанностей кассира возлага­ется на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности.

Касса организации должна находиться в изолированном помеще­нии, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций необ­ходимо закрывать с внутренней стороны.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых метал­лических шкафах (в отдельных случаях - в обычных). По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кас­сира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, переда­вать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранят­ся у руководителя предприятия.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожар­ной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Все предприятия, организации и учреждения (далее - предпри­ятия) без исключения, независимо от формы собственности, дол­жны хранить денежные средства в банках. В то же время предприя­тиям разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы - например, для расчетов на­личными за покупку материальных ценностей, предметов для хо­зяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприяти­ям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита организация представляет в банк, в ко­тором ему открыт расчетный счет, специальный расчет по установлен­ной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйствен­ной деятельности предприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Так, для органи­заций, имеющих денежную выручку наличными деньгами и сдающих денежные средства в учреждения банков ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить нормальную работу предприятия с утра следующего дня. А для тех организаций, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в учреждения банков на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличными деньгами. Если же организация, имеющая денежную выручку в наличных деньгах, сдает их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимо­сти от суммы выручки и сроков сдачи. Организациям, не имеющим на­личной денежной выручки, лимит определяется в пределах средне­дневного расхода наличных денег.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, т.е. размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установлен­ный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются те денеж­ные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхова­нию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства выда­ются из банка целевым назначением (т.е. могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении денег в бан­ке) и для них установлены свои сроки хранения - не более трех рабо­чих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - пять дней. Если полученные денежные средства не вы­даны в установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе предприятия с учетом изменившихся условий работы.

Порядок приема и выдачи денежных средств. Наличные деньги мо­гут поступать в кассу организации при получении их в банке по чеку, от своих работников, от покупателей и заказчиков.

Организации, осуществляющие расчеты наличными деньгами с населением, обязаны применять контрольно-кассовые машины. В этом случае покупателям и заказчикам в обязательном порядке вы­дается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, в этот день по нему выда­ется товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно с этим чек должен быть погашен проставлением штампа или надрыва в определенных местах. В остальных случаях прием денег от физиче­ских и юридических лиц производится по приходным кассовым орде­рам.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые ма­териальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве пред­принимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 60 000 руб. по одному платежу. При этом под од­ним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно пони­мать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 60 000 руб. по одному платежу покупатель - юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньга­ми ежедневно не более 60 000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуаль­ными предпринимателями, могут осуществляться только на основа­нии заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверен­ность - документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчет­ного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получе­ние материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность.

Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления на­личных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназна­чен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступле­ния денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Коррес­пондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

ООО «Окна» – строительная компания, занимающаяся изготовлением и продажей деревянных и пластиковых окон и дверей на заказ. В штате предприятия предусмотрена должность бухгалтера-кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств в кассе. Все денежные средства, превышающие установленный банком лимит, сдаются в конце каждого дня в банк. При этом заполняется Объявление на взнос наличными (Приложение 6)

На предприятии ведется кассовая книга (Приложение 1). При получении и выдаче наличных средств в обязательном порядке зоформляются приходные (Приложение 2) и расходные (Приложения 3-5) кассовые ордера.

Для учета поступления на­личных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступле­ния денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Коррес­пондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу с расчетного счета:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

2. Получена наличными выручка от реализации:

а) работ, услуг, продукции, товаров:

Дт 50 "Касса";

Кт 90/1 "Выручка";

б) основных средств, прочих активов:

Дт 50 "Касса";

Кт 91/1 "Прочие доходы";

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы:

Дт 50 "Касса";

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче:

Дт 50 "Касса";

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

5. Получено наличными от дебиторов:

Дт 50 "Касса";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

7. Выдано под отчет:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

Кт 50 "Касса".

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кт 50 "Касса".

9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 50 "Касса".

10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Расчетные операции между организациями - юридическими ли­цами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с за­ключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства по­ставить свою продукцию или товары, выполнить определенные рабо­ты, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость по­лученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными орга­нами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социаль­ного налога.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функ­ционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хо­зяйственные связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулировани­ем занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответ­ствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через бан­ковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организа­ция не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательст­вам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного сче­та сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купю­ры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэ­тому расчеты и называются безналичными.

Для открытия расчетного счета необ­ходимо представить следующие документы:

· заявление на открытие счета;

· решение учредителей о создании организации (протокол собра­ния);

· нотариально заверенные копии учредительных документов
(устава и учредительного договора);

· справку о регистрации организации;

· справку налогового органа о регистрации организации в качест­ве налогоплательщика;

· копию документа о регистрации в качестве плательщиков взносов в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования в РФ;

· копию приказа руководителя организации о назначении главно­го бухгалтера и кассира (если по статусу организации обязанности кас­сира могут быть возложены на главного бухгалтера, то это указывается в заявлении);

· карточки с нотариально заверенными образцами подписей (ру­ководителя, его заместителя и главного бухгалтера и его заместителя) в двух экземплярах с оттиском печати.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юриди­ческим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, обо­ротными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в без­наличном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (на­пример, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невыданную заработную плату, возвращенные работниками, остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на коман­дировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор бан­ковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В прило­жении к договору определяются ставки на услуги банка. После подпи­сания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваива­ется номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоря­жение имеющимися на счете денежными средствами, может использо­вать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет вос­становлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.

Расчетные субсчета и текущие счета. Если организация имеет подразделения (склады, магазины, филиалы), которые открываются в производственных целях не по месту ее нахождения, а в другом регио­не, то этим подразделениям по просьбе головной организации в регио­не их деятельности могут быть открыты расчетные субсчета. Круг опе­раций, осуществляемых по такому счету, определяется головной орга­низацией.

Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полу­ченную продукцию могут в безналичном порядке перечислить денеж­ные средства на расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением. Денежные средства с расчетного субсчета пе­речисляются затем на расчетный счет головной организации.

Кроме зачисления наличной выручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном порядке. Сниматься наличные деньги с него не могут. Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, который открывается также по просьбе головной организации ее подразделениям, располо­женным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для выдачи заработ­ной платы и оплаты командировочных расходов. Они снимаются с те­кущего счета и выдаются целевым назначением. Снятие наличных де­нег на производственные цели возможно только в том случае, если оно по разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых по этому счету.

В безналичном порядке можно производить только перечисление удержаний из заработной платы и заработной платы во вклады граждан.

Если подразделение имеет и расчетный субсчет, и текущий счет, то по разрешению банка оно может переводить с расчетного субсчета на текущий счет денежные средства на выплату заработной платы и командировочных расходов. Головная организация устанавливает ли­мит таких перечислений.

Для открытия расчетного субсчета и текущего счета предъявляются приказ головной организации о создании подразделения, устав под­разделения, заверенный головной организацией, карточки с образца­ми подписей, заверенные также головной организацией и ее печатью (нотариальное заверение не требуется).

Основные опе­рации, осуществляемые организациями по расчетному счету, - это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, вы­полненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных доку­ментов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные рек­визиты:

· наименование расчетного документа;

· номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

· наименование банка плательщика;

· наименование плательщика и номер его счета в банке;

· наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

· наименование банка получателя;

· назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);

· сумма платежа (цифрами и прописью);

· подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа.

1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение пред­ставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Последовательность операций при осуществлении расчетов и пла­тежными поручениями (рис. 1.) состоит из следующих действий:

1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.

2. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.

3. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

4. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

5. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями

Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщи­ком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется (рис. 2.).

1. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение.

2. Банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платеж­ное поручение банку поставщика.

3. Плательщику направляется выписка банка о списании с его рас­четного счета денежных средств.

4. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

5. Поставщик поставляет покупателю материальные ценности, вы­полняет работы, оказывает услуги.

Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате

Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, пла­тельщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.

2)Расчеты платежными требованиями. Платежное требование пред­ставляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Последовательность операций при осуществлении расчетов пла­тежными требованиями приведена на рис. 3.

1. Поставщик отгружает покупателю материальные ценности или выполняет для него работы либо оказывает ему услуги.

2. Поставщик оформляет в трех экземплярах требование и вместе с отгрузочными документами сдает его в свой банк.

3. Банк поставщика направляет требование банку покупателя.

4. Банк покупателя передает требование плательщику (покупателю).

5. На оплату требования покупателю дается 3 рабочих дня. В течение этого срока плательщик должен или акцептовать требование (т.е. согласиться на оплату), либо отказаться от оплаты полностью или частично. Существуют банковские правила, устанавливающие причины для отказа. Плательщик может отказаться от оплаты в полной сумме в том случае, когда отсутствуют документы, подтверждающие отгрузку (в этом случае требование признается бестоварным), отгружена незаказанная, некачественная или некомплектная продукция; произведе­на досрочная отгрузка без согласования с покупателем, указаны не со­гласованные с покупателем цены. Частичный отказ возможен в случае, если часть поставленной продукции оказалась незаказанной либо не­качественной или некомплектной либо продукция частично не по­ставлена, допущена арифметическая ошибка в подсчете сумм. Отказ должен быть сделан в письменном виде по установленной форме. В этом случае требование вместе с отгрузочными документами и отка­зом возвращается поставщику. При согласии плательщик проставляет сумму к оплате цифрами и прописью, заверяет ее подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех трех экземплярах и сдает в свой банк. Банк списывает сумму требова­ния с расчетного счета плательщика и возвращает ему третий экземп­ляр документа вместе с банковской выпиской. Первый экземпляр остается у банка в документах дня.

6. Банку поставщика направляется извещение об оплате покупателем требования вместе со вторым экземпляром этого документа.

7. Банк поставщика зачисляет сумму платежа на расчетный счет поставщика.

Рис.3. Схема расчетов платежными требованиями

Возможен вариант, когда требование поставщик направляет прямо покупателю. В этом случае схема документооборота выглядит, как показано на рис. 4.

Рис.4. Схема расчетов при прямом направлении платежного требования плательщику

В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) платель­щика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.

3)Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поруче­ние банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные докумен­ты, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указан­ных в аккредитиве.

Последовательность совершения расчетов с помощью аккредитива приведена на рис. 5

1. В соответствии со сроками, установленными в договоре, поку­патель должен открыть аккредитив в пользу поставщика. Для этого покупатель подает в свой банк заявление об открытии аккредитива на определенную сумму. Банк на основании этого заявления снимает деньги с расчетного счета клиента и бронирует их на специальном счете.

2. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на от­крытие аккредитива.

3. Банк поставщика извещает своего клиента о том, что в его пользу открыт аккредитив.

4. Поставщик отгружает материальные ценности, выполняет работы или оказывает услуги, предусмотренные договором.

5. Одновременно поставщик сдает соответствующий условиям ак­кредитива комплект документов в свой банк.

6. Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный счет клиента.

Рис.5. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

Таким образом, банк покупателя открывает аккредитив. Он назы­вается банком-эмитентом . А банк поставщика исполняет аккреди­тив - производит расчеты с клиентом, в пользу которого открыт ак­кредитив, против комплекта документов, перечисленных в аккредити­ве, и при выполнении других условий аккредитива. Он называется исполняющим банком .

Аккредитив действует в течение определенного срока, указанного в его условиях. Порядок расчетов, набор документов, которые должен представить поставщик, сроки представления и порядок их оформления, другие условия, необходимые для получения денег, - все это устанавливается в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаемом между поставщиком и покупателем. Ак­кредитив должен открываться на условиях, оговоренных в договоре.

В договоре указывается также наименование банка-эмитента, исполняющего банка и вид аккредитива. Аккредитивы могут быть по­крытыми и непокрытыми. Покрытым называется аккредитив, при от­крытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку де­нежные средства плательщика, снятые с его расчетного счета, или предоставленный банком плательщику кредит. При открытии непо­крытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банку денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму ак­кредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем, банке. Такие счета банки открывают друг для друга при установлении корреспондентских отношений. Следовательно, непокрытый аккре­дитив может открываться при наличии между банком-эмитентом и ис­полняющим банком корреспондентских отношений. Покрытый ак­кредитив применяется чаще, так как может открываться в любом ис­полняющем банке.

По другому признаку аккредитивы делятся на отзывные и безот­зывные. Отзывный аккредитив банк-эмитент может аннулировать или изменить его условия без согласования с поставщиком, если в этом возникнет необходимость. Безотзывный аккредитив не может быть ан­нулирован, и его условия не могут быть изменены без согласия постав­щика, в пользу которого открыт аккредитив.

Расчеты с поставщиком исполняющий банк может произвести то­лько в течение срока действия аккредитива и только при представле­нии поставщиком всего комплекта документов, указанных в аккреди­тиве и оформленных в соответствии с требованиями аккредитива, а также при соблюдении других условий аккредитива. При несоблюде­нии хотя бы одного из условий выплата по аккредитиву не может быть произведена.

По истечении срока действия аккредитив закрывается. Основани­ем для закрытия аккредитива является также отказ получателя денеж­ных средств от дальнейшего использования аккредитива или отзыв ак­кредитива плательщиком. Неиспользованная сумма аккредитива пе­речисляется банку плательщика, который зачисляет ее на тот счет, с которого она перечислялась. Своевременное извещение банка-эми­тента о закрытии аккредитива обязательно.

4)Расчеты чеками. Чек представляет собой письменное поручение владельца чека (чекодателя) банку, который его обслуживает, на пере­числение определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств (чекодержателя).

Таким образом, в расчетах будут участвовать две организации - плательщик и получатель денежных средств и два банка - банк плательщика и банк получателя.

Организация-плательщик для оплаты за полученные материаль­ные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги выдает чек предприятию, от которого эти ценности, работы или услуги получены. Но чек - это денежный документ, по которому деньги еще надо полу­чить. Для этого организация, получившая чек (чекодержатель), предъ­являет его в свое учреждение банка, а тот, в свою очередь, предъявляет требование об оплате чека банку, обслуживающему чекодателя.

Для расчетов чеками организация должна получить в своем банке чековую книжку . Для этого она по­дает в банк заявление и одновременно платежное поручение на депони­ рование денежных средств, т.е. снятие определенной суммы денег с рас­четного счета организации и зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки.

На бланках чеков должны быть проставлены следующие реквизи­ты: наименование банка, выдавшего чековую книжку; наименование чекодателя и номер его счета; лимит (предельный размер) суммы, на которую могут быть выданы чеки, заверенный подписями должност­ных лиц банка и его печатью. Одновременно владельцу чековой книж­ки выдается чековая карточка, в которой проставляются лимит суммы, номер счета чекодателя и его подпись.

Преимущество этого способа расчетов состоит в том, что он гаран­тирует каждой стороне исполнение обязательств его партнером: поку­пателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека, а поставщику оплату за переданные материальные ценности (выпол­ненные работы, оказанные услуги).

Отношения сторон в процессе расчетов чеками можно представить в виде схемы (рис. 6).

Расчетные операции совершаются в следующей последовательности:

1. Покупатель в оплату за полученные материальные ценности (ра­боты, услуги) выдает поставщику чек. Получатель чека должен убе­диться, что не превышает лимит суммы, обозначенной на оборотной стороне чека и в чековой карточке (после выдачи очередного чека оста­ток лимита пересчитывается и указывается новый); что номер счета и подпись чекодателя, проставленные в чеке, соответствуют тем, которые указаны в чековой карточке. На обороте чека, принятого в оплату, проставляется оттиск штампа предприятия и подпись должностного лица.

2. В течение 10 дней (не считая дня выдачи) чек должен быть предъ­явлен к оплате. Организация сдает полученные в оплату чеки в свой обслуживающий банк. При этом составляется реестр чеков, в котором указываются номера чеков, номера счетов чекодателей, банк платель­щика.

3. Получив чеки, банк, обслуживающий организацию-чекодержа­теля, предъявляет банку чекодателя требование об оплате чеков.

4. Банк, обслуживающий организацию-чекодателя, перечисляет денежные средства со специального счета чекодателя банку, предъя­вившему требование об оплате чеков.

5. Банк, обслуживающий организацию-чекодержателя, получив перечисленные ему денежные средства, зачисляет их на счет чекодателя.

Рис.6. Схема расчетов чеками

Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан. Если все чеки в чековой книжке использованы, а лимит суммы не исчерпан, банк по желанию предприятия может выдать новые чеки на сумму не­использованных денежных средств или перечислить остаток неис­пользованных средств со специального счета на расчетный счет ор­ганизации.

Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называ­ется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо ли­мита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете. Если банк гарантирует оплату чеков при временном отсутствии у кли­ента средств на специальном счете в пределах определенной суммы по договоренности сторон, т.е. фактически будет кредитовать клиента, то такая чековая книжка называется нелимитированной.

Движение де­нежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого документа являются:

· номер расчетного счета клиента;

· входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на на­чало рабочего дня в банке);

· дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он на­зывается исходящим и проставляется как входящий остаток в следую­щую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все бан­ковские выписки получены организацией.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка поня­тия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход). Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счётом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источ­ника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские вы­писки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, простав­ленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. креди­том).

В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер должен при обработке выписок контролировать, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня).

В специальной колонке проставляются номера платежных доку­ментов. Все платежные и другие оправдательные документы прилага­ются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организа­ции сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указан­ными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондиру­ющего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия.

Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.

Если на транзитный валютный счет предприятия поступает экспортная выручка, то до осуществления обязательной продажи организация-экспортер имеет право оплатить с этого счета следующие расходы в иностранной валюте:

· В пользу юридических лиц-нерезидентов на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов;

· В пользу организаций-резидентов на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

· По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте и таможенных процедур;

· Иные расходы, разрешенные банком России;

· Комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортным контрактам;

· Комиссионные вознаграждения банкам за осуществление перечисленных платежей.

Таким образом, круг операций по транзитному валютному счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета – контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.

Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).

Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам.

С текущего валютного счета разрешается производить погашение задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.

Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета за границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также устанавливается ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные счета за рубежом».

Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся.

Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Кассовые операции в иностранной валюте ограничены расчетами с работниками организации по заграничным командировкам. Для выдачи аванса на командировочные расходы организация может снять наличную иностранную валюту со своего текущего валютного счета. Полученная наличность в иностранной валюте приходуется в кассу. При этом в бухгалтерском учете производится бухгалтерская запись:

Кт 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»

По действующему валютному законодательству организация имеет право купить иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки для оплаты командировочных расходов своих работников. В этом случае снятие иностранной валюты осуществляется со специального транзитного валютного счета, куда зачисляется купленная валюта. При этом в учете производится бухгалтерская запись:

Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

Кт 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

Выдача иностранной валюты под отчет оформляется в учете проводкой:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая разница. Она относится на счет прочих доходов и расходов.

Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся, поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным законодательством.

В данной работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации, в ходе которых были сделаны следующие выводы:

· Расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством.

· По согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных де­нег в кассе. Все сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк в установлен­ные сроки.

· Правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема на­личных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламенти­руются специальной инструкцией ЦБ РФ.

· Наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы могут выдаваться только работникам организации. Произведен­ные ими расходы должны иметь документальное подтверждение.

· Расчеты между организациями должны производиться в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.

· Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

· Для поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке и защи­щает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.

· Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невы­годна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по усло­виям договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).

· Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для пла­тельщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.

· Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований постав­щика возможна только при наличии денег на счете плательщика.

· Для плательщика самой выгодной формой расчетов является опла­та платежными поручениями за уже поставленные материальные цен­ности, выполненные работы, оказанные ему услуги.

· Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обя­зательств поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после отгрузки им материальных ценностей, вы­полнения работ, оказания услуг.

· В результате периодического пересчета стоимости определенных активов и пассивов в рубли в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю на счетах бухгалтерского учета возникают курсовые разницы.

· Для проведения расчетов в иностранной валюте организациям открывается четыре вида валютных счетов. Каждый из них предназначен для проведения определенного круга операций. Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на валютных счетах ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ)

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. Новый план счетов бухгалтерского учета. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.

4. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2002.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2000.

6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях – М: Финансы и статистика, 2000.

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.Учет кассовых операций. 4

1.1.Порядок проведения кассовых операций . 4

1.2. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег 8

1.3.Учет кассовых операций на предприятии ООО «Окна» . 14

2.Учет операций по расчетному счету. 15

2.1.Открытие расчетного счета. 16

2.2.Порядок проведения операций по расчетному счету. 19

2.3.Установленные законодательством РФ формы расчета . 19

2.4.Оформление банком операций по расчетному счету. 28

2.5.Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках на предприятии ООО «Окна». 30

3.Учет операций по валютным счетам и кассовых операций в иностранной валюте 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 38

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 40

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия сайт

В современных условиях объем операций с денежными средствами организации достаточно велик и зависит от характера и масштаба экономической деятельности организации. Поэтому очевидна важность достоверного, корректного и полного бухгалтерского учета хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.

Вопросы организации расчетов между предприятием и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в котором указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", в котором закреплены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями.

На третьем уровне регулирования наиболее важными документами является План счетов и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень – это, прежде всего, внутренние документы организации. На данном уровне учет денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации.

Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по применению Плана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

На счетах учета денежных средств обобщается информации о наличии и движении денежных средств, хозяйственных операций, связанных с денежными средствами организации.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета денежных средств соответствует 4 уровням регулирования бухгалтерского учета.

Задачи бухгалтерского учета денежных средств представлены на рисунке.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет денежных средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.

Синтетический и аналитический учет денежных средств

Для организации учета информации о наличных денежных средствах в организации используется счет 50 "Касса".

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

• 50-1 "Касса организации" – учитываются денежные средства в кассе организации,
• 50-2 "Операционная касса" – учитывается денежные средства в кассе, используемые в операционной деятельности организации или ее подразделения, субсчет открывается при необходимости,
• 50-3 "Денежные документы" – учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные билеты и аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

По дебету счета 50 "Касса" учитываются суммы денежных средств, которые поступили в кассу организации, а по кредиту – суммы выплат денежных средств, которые были произведены из кассы, а также выдача денежных документов.

Таблица 1 – Основные бухгалтерские записи по счету 50 "Касса"

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 "Касса организации" и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствуют количеству сданных кассиром отчетов.

При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых операций предприятие руководствуется следующими документами:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010;
2. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" в ред. от 03.02.2015;
3. Первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 51 "Валютный счет", прочих денежных средств (55, 57) и др.

На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом это делает комиссия.

Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого оформляются результаты инвентаризации актом, который, кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер предприятия. На оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия – решение по результатам проверки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером.

Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им порядковые номера.

По данным журнала регистрации руководитель контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром операций.

На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней странице книги должна быть сделана запись: "В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано 48 листов". Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Счет 51 "Расчетные счета" и счет 52 "Валютный счет" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте соответственно на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета отражается поступление, а по кредиту списание денежных средств по расчетным счетам организации. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

Таблица 2 – Основные бухгалтерские записи по счету 51 "Расчетный счет"

Таблица 3 – Основные бухгалтерские записи по счету 52 "Валютный счет"

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и валютного счета организации. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.д. К счету 55 могут быть открыты субсчета:

• 55-1 "Аккредитивы";
• 55-2 "Чековые книжки" и др.

Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке отдельно. Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.

Таблица 4 – Основные бухгалтерские записи по счету 55-1 "Аккредитивы"

Таблица 5 – Основные бухгалтерские записи счет 55-2 "Чековые книжки"

Расчетные, валютные и специальные счета должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции по месту регистрации предприятия. На каждый счет должен быть заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание или иной специальный договор, в котором определены такие показатели как, лимит остатка денежных средств у предприятия, сумма комиссионного вознаграждения банка, права и обязанности сторон.

На расчетный счет поступают денежные средства от заказчиков и вносятся денежные средства из кассы предприятия. Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование, инкассовое поручение.

Банк выдает предприятию выписку из расчетного счета, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. В выписке отражается приход и расход денежных средств.

Счет 57 "Переводы в пути" применяется для отражения информации о движении денежных средств в пути, которые предназначаются для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачислены по назначению. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту.

Таблица 6 – Основные бухгалтерские записи по счету 57 "Переводы в пути"

Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.

Специфика учета денежных средств обусловлена, тем, что данный участок бухгалтерского учета является проблемным местом с точки зрения возможных злоупотреблений как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим.

Вместе с тем, можно сделать вывод, что учетный процесс в отношении операций, связанных с денежными средствами, отличается повышенными требованиями к оперативности учета, уровню контроля и организации, чем в отношении других участков бухгалтерского учета.

Бухгалтерская информация о денежных средствах и ее пользователи

Бухгалтерская информация о денежных средствах представляется в отчетности. Работа предприятия в условиях рыночной экономики предполагает детальное изучение бухгалтерской отчетности со стороны многих её пользователей.

Цель бухгалтерской информации о денежных средствах состоит в предоставлении пользователям полезных данных для принятия решений. В настоящее время практически на всех предприятиях признана целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей информации многочисленных пользователей, которых можно объединить в три основные группы:

1. непосредственно занимающихся бизнесом на данном предприятии;
2. находящиеся за пределами данного предприятия, но имеющие прямую финансовую заинтересованность в бизнесе;
3. лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в деятельности предприятия.

Очевидно, что для каждой группы пользователей, необходимо предоставлять разную по степени детализации и объему бухгалтерскую информацию о денежных средствах.

Первую группу пользователей составляют руководство предприятия, которые несут ответственность за ведение дел и за достижение поставленных предприятию задач. Объективно, пользователи данной группы должны располагать наиболее полной и детальной бухгалтерской информацией о денежных средствах предприятия.

Успех и выживание того или иного предприятия в условиях конкуренции возможны только, когда руководство предприятия сосредотачивает значительную часть своих усилий на двух важных задачах: рентабельности и ликвидности. Под рентабельностью понимается способность получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Ликвидность означает иметь в своем распоряжении достаточно средств (наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные деньги, можно оплатить долги в срок. Бухгалтерская информация о денежных средствах должна быть представлена как непосредственно в отчетности, так и в виде детализированных отчетах для руководства.

Успех деятельности любого менеджера, как правило, зависит от того, насколько правильно и своевременно он принял то или иное решение. Многие из этих решений в значительной степени основываются на учетно-бухгалтерской информации и её анализе. Следовательно, бухгалтерская информация о денежных средствах представляет особую важность для данной группы. По этой причине менеджеры высшего звена являются одной из наиболее важных категорий пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вторая категория пользователей отчетной информации представляет довольно большое количество лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой финансовый интерес к результатам его деятельности. Это прежде всего учредители предприятия, а также различные кредиторы – поставщики или банки, у которых предприятие берет долгосрочные и краткосрочные ссуды. Очевидно, что для данной категории пользователей бухгалтерская информация о денежных средствах предприятия должна быть представлена в отчетности и в общих объемах без детализации, требуемой для пользователей первой группы. Вместе с тем, в ряде случаев банки могут получить доступ и к более детализированной информации о денежных средствах предприятия.

Третий круг лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, составляют самые различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это – налоговая служба, органы государственной статистики, различные финансовые советники и т.д. Бухгалтерская информация о денежных средствах предоставляется с учетом конкретных условий, при которых она запрашивается.

Организация расчетных отношений предприятий в системе бухгалтерского учета денежных средств

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, а значит и плательщиком.

Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом, дебиторами и кредиторами, а также операции по получению, использованию и погашению кредитов.

Рациональная система учета и контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте в качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

У предприятия возникают взаимоотношения с сотрудниками, выполняющими производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия.

У предприятия после проведения хозяйственных операций возникают обязательства по выплате налогов, что требует проведение расчетов с бюджетом.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в основном безналично. Безналичные расчеты ведутся путём перечисления денежных средств со счета плательщика с помощью банковских операций, замещающих денежные средства в обороте.

Между предприятием и его персоналом расчеты производятся как в безналичном порядке (посредством перечисления заработной платы на банковские карты), так и наличными средствами, через кассу предприятия.

Расчетные счета открываются предприятиям и индивидуальным предпринимателям, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс.

Порядок открытия расчетного счета регламентируется инструкцией, в соответствии с которой предприятию в одном банке может быть открыт только один расчетный счет. Однако предприятие может открыть и второй счет в другом банке.

Банк должен уведомить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета.

После подтверждения банком открытия счета и получения необходимой информации от банка о реквизитах счета можно проводить операции по расчетному счету.

С расчетного счета производятся платежи предприятия: оплата поставщикам, перечисления в бюджет, получение денежных средств в кассу предприятия.

На расчетный счет поступают денежные средства от покупателей и вносятся денежные средства из кассы предприятия.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с раcчетного производятся в порядке поступления в банк, при соблюдении очередности платежей. Так получение денежных средств на выплату заработной платы, перечисление алиментов являются платежами первой очереди, расчеты с бюджетом платежами четвертой очереди, расчеты с поставщиками товаров и услуг – платежами шестой очереди.

Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование (выставляемых предприятиями имеющими на это право – энергетики, связисты и т.п.), инкассовое поручение (выставляемых налоговыми органами).

Наиболее часто юридические лица осуществляют расчеты с использованием кредитных карт следующие операции:

• получение наличных денежных средств, для осуществления расчетов, связанных с оплатой командировочных (оплата гостиниц и проезда)расходов и представительских расходов;
• расчеты за ГСМ
• расчеты за предоставленные товары, работы и услуги, так как данный вид оплаты посредством банковской карты является инструментом безналичных расчетов
• основной вид использование банковских карт на предприятиях – это расчеты с персоналом по выдаче заработной платы, путем перечисления на личные карточки сотрудников начисленной заработной платы, что позволяет сократить время расчетов с сотрудниками, особенно если они работают в разных местах, сократить расходы по содержанию кассы и улучшить климат в коллективе, за счет сохранения тайны оплаты труда на предприятии.

Современная экономика с ее нацеленностью на нестандартные решения в сложных условиях конкурентной борьбы предъявляет жесткие требования к бухгалтерскому учету, к профессионализму работников, к их умению оперативно и самостоятельно принимать решения из многих альтернативных вариантов.

Объем, задачи и сложность бухгалтерского учета денежных средств возрастает настолько, что неправильное отражение хозяйственных операций может привести к краху предприятия.

Можно сказать, что бухгалтерский учет напоминает медицинскую помощь, только с помощью бухгалтерского учета устанавливается не физиологическое состояние здоровья отдельного пациента, а экономическое здоровье предприятия.

Особенности отражения учета денежных средств в учетной политике организации

В учетной политике организации должен быть отражен ряд аспектов, связанных с учетом денежных средств. Прежде всего, в части учета денежных средств организации в рамках существенных способов ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты те моменты, без знания о применении которых невозможно достоверно оценить движение денежных средств организации. По аналогичной причине должны раскрываться и изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на движение денежных средств.

Вместе с тем следует отметить, что движение денежных средств организации, которое должно отражаться в форме №4 бухгалтерской отчетности "Отчет о движении денежных средств", не зависит от конкретных положений учетной политики. Данная специфика обусловлено строгим регулированием учета денежных средств, что не допускает какой-либо вариативности учетного процесса на данном участке бухгалтерского учета. Следовательно, данные аспекты не отражаются в учетной политике организации.

В учетной политике должны быть закреплены следующие нормы относительно учета денежных средств.

Отражение учета денежных средств в учетной политике организации

Основные нормы	Дополнительные аспекты
лимит остатка наличных денег в кассе организации;	выручка от продажи признается в учете в обычном порядке или по мере поступления денежных средств;
порядок хранения денежных средств и денежных документов в кассе;	порядок проведения инвентаризации денежных средств организации;
порядок проведения наличных расчетов с применением контрольно-кассовой техники или бланков строгой отчетности, перечень которых нужно утвердить;	порядок пересчета стоимости денежных знаков в кассе;
порядок выдачи денежных средств в подотчет	пересчет денежных средств организации в иностранной валюте производится в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности или по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ;
размер и условия выдачи денежных средств на командировочные расходы (перечень лиц, работа которых носит разъездной характер, издается отдельным документом и не включается в учетную политику организации).	порядок проведения сверки данных по денежным средствам организации, подтверждения остатков денежных средств.

Дополнительно к данному разделу учетной политики в организации должны быть изданы приказы или распоряжения, которые касаются внутренних учетных процедур. Отдельно может быть принято положение о кассовых операциях организации.

Отдельным приложением к учетной политике регламентируются Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций. В этом случае детализируется информация о лимите остатка наличных средств в кассе организации, который устанавливается отдельным приказом руководителя и на основе расчета главного бухгалтера объемов поступлений и выдачи денежных средств. Величина лимита может корректироваться по мере возникновения необходимости отдельным приказом. Сам приказ должен храниться в папке общих приказов по предприятию, о чем должно быть соответствующее указание.

В случае, если организация имеет территориально распределенную структуру, определяется место проведения кассовых операций и хранения лимита денежных средств по месту нахождения головного предприятия или обособленных подразделений. При этом может специально указываться срок направления приказа об установлении лимита денежных средств в соответствующие подразделения организации.

Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций должны включать указание о порядке осуществления расчетов с подотчетными лицами, как в наличном, так и в безналичном порядке. При этом должно быть в обязательном порядке указано, что выдача денежных средств под отчет и компенсация документально подтвержденных хозяйственных расходов безналичным способом осуществляются по заявлению подотчетного лица с указанием в нем реквизитов, необходимых для перечисления на счет работника, открытый в кредитной организации, с применением как банковских карт, используемых в рамках зарплатного проекта, так и иных. Также должен быть указан срок, в рамках которого должна быть произведена проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером организации, утверждение руководителем и окончательный расчет. Срок устанавливается с момента его представления подотчетным лицом.

Минимально необходимым является включение в учетную политику следующих норм в примерных формулировках относительно учета денежных средств.

Примерные формулировки относительно учета денежных средств для учетной политики организации

	Формулировка
	Денежные средства предприятия хранятся в главной кассе в пределах лимита.
	Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, командировочные расходы, социально-трудовые и хозяйственные нужды, за реализованный товар поставщикам, за векселя.
	Кассовые отчеты сдаются в бухгалтерию ежедневно.
	Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются по расходному кассовому ордеру начальнику материально-технического отдела в под отчет.
	Деньги в под отчет и на командировочные расходы выдавать на срок не более одного месяца. По приезде из командировки сотрудник в течение 3-х дней должен отчитаться за произведенные им расходы.

Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организации

Согласно ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", которым устанавливаются правила составления отчета о движении денежных средств в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о составлении такого отчета. Согласно действующим положениям, информация о денежных средствах организации должна содержаться в бухгалтерской отчетности, при этом в форме №4 отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода.

Остатки денежных средств организации на начало и на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1250 "Денежные средства". Однако такого представления информации недостаточно, поэтому информация о движении денежных средств раскрывается и детализирована в отчет о движении денежных средств, а также более подробно отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности. Непосредственно в форме №4 организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 23/2011, как форма отчетности, "отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости". Денежные средства организации отражаются в отчетности в рублях, а денежные средства в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в соответствии с положениями учетной политики. В ряде случаев возможно производить пересчет валюты в рубли по средневзвешенному курсу за месяц, что является оправданным в случае ведения организацией значительного объема внешнеторговой деятельности. Вместе с тем, если денежные средства в иностранной валюте отражаются в рублях на отчетную дату, то в отчетности должен быть указан официальный курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Согласно ПБУ 3/2006, "курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации".

В Отчете о движении денежных средств денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые, классифицируемые в зависимости от характера совершаемых операций. Дополнительно может учитываться фактор пользователей бухгалтерской отчетности, которые могут различным образом трактовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений. В случае, если денежные потоки не поддаются однозначной классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Согласно ПБУ 23/2011, "Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или денежных эквивалентов. Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам". В отчете о движении денежных средств отдельно от других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.

Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" организация должна раскрывать информацию о возможности привлечения дополнительных денежных средств:

• суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Дополнительно раскрывается информация о имеющихся суммах денежных средств, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, причинах таких ограничений, суммах денежных средств, направляемых на поддержание производственных процессов, отдельно от средств, направляемых на расширение производственной деятельности или воспроизводственные процессы.

Показатели анализа движения денежных средств

1) коэффициент достаточности чистого денежного потока

где Кддп – коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде;

ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс.руб.;

ΔЗ – прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс.руб.;

2) коэффициент эффективности денежных потоков

где Кэдп – коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде;

ДП – чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;

ДПо – отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

3) коэффициент реинвестирования денежных потоков

,

где Креин – коэффициент реинвестирования чистого денежного потока в анализируемом периоде;

Д – дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

ΔВА – прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за анализируемый период, тыс.руб.

4) коэффициенты ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода

где Кдпл – коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде;

ΔДС – приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПо – отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

5) коэффициенты рентабельности:

а) положительного денежного потока

где Рдп – коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде;

Р – чистая прибыль полученная за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПп – положительный денежный поток за анализируемый период.

б) чистого потока денежных средств

где Рдп – коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств в анализируемом периоде.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя показатель, как чистой прибыли, так и другие показатели прибыли, а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель положительного денежного потока.

Можно отдельно рассматривать показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):

Текущей деятельности

где Ртдп – коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности в анализируемом периоде;

Рn – прибыль от продаж за анализируемый период;

ДПп – положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

По инвестиционной деятельности

где Ридп – коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности в анализируемом периоде;

Ри – прибыль от инвестиционной деятельности за анализируемый период;

ДПип – положительный денежный поток по инвестиционной деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

Поскольку прибыль предприятия по инвестиционной деятельности равна нулю, коэффициент рентабельности денежного потока в анализируемом периоде будет также равен нулю.

По финансовой деятельности

где Рфдп – коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности в анализируемом периоде;

Рф – прибыль от финансовой деятельности за анализируемый период;

ДПфп – положительный денежный поток по финансовой деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

Выводы

Бухгалтерский учет денежных средств в рамках хозяйственной деятельности и развития предприятия является естественным и объективным процессом в современной экономике, так как основу хозяйственной деятельности любого производственного предприятия составляют операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств. Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и использованию денежных средств является необходимым условием для формирования достоверной информационной картины для руководства предприятия.

Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена фундаментальным значением хозяйственных операций, связанных с денежными средствами, с которыми сопряжены все внутрихозяйственные процессы. Цели и задачи бухгалтерского учета денежных средств связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств соответствует общей четырехуровневой системе регулирования бухгалтерского учета. В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению учет денежных средств осуществляется с использованием счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Отражение учета денежных средств в учетной политике организации сопряжено с рядом аспектов, которые имеют существенное значение для учета движения денежных средств организации, прежде всего, кассовых операций.

Раскрытие информации о движении денежных средствах организации осуществляется в форме №4 "Отчет о движении денежных средств".

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России 29.07.1998 N 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н)..
7. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
8. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2015.
9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.
11. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Основы бухгалтерского учета. Теория дисциплины. Практические занятия. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
12. Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: Кнорус, 2015.
13. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ. – СПб.: Питер, 2015.
14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М: Финансы и статистика, 2014.
15. Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечитайло И.А. Методология и концепции бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.
16. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – М.: Дашков и К, 2012.
17. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2013.
18. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Кнорус, 2015.

Учет кассовых операций и денежных документов

Учет переводов в пути

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ. Части IиII.

Налоговый кодекс РФ. Части IиII.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 4.10.93г. №18.

7.Указание ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-П.

9. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ».

10. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

11. Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.

13. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1999г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

15. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Задачи и принципы учета денежных средств

В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня. Денежные средства могут находиться в кассе в виде наличных денег и денежных документов; в банке – на расчетных или валютных счетах, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием в плане счетов применяется специальный раздел 5 «Денежные средства».

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

Обеспечение сохранности денежных средств и правильности их использования.

Строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.

Правильное и своевременное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

2. Учет кассовыхопераций и денежных документов

Порядок ведения кассовых операций в РФ регламентирован Инструкцией ЦБ РФ №18 от 04.10.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Для текущих хозяйственных расходов организации часть своих денежных средств разрешается хранить в кассе.

Основные правила ведения кассовых операций:

Все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также ответственность за сохранность денежных средств производит специально назначенное материально ответственное лицо – кассир. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя всю ответственность за сохранность денежных средств и др. ценностей, находящихся в кассе. В случае халатности кассир обязан полностью возместить причиненный ущерб.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае болезни кассира все ценности кассы передаются по акту другому лицу.

Администрация организации обязана создать необходимые условия для нормальной работы кассира:

должно быть выделено отдельное (изолированное) помещение,

все ценности должны храниться в сейфе,

в помещение кассы должна быть подведена сигнализация,

окна зарешечены,

по окончании рабочего дня сейф и входная дверь должны быть пломбированы (опечатаны), вход посторонним лицам в помещение кассы воспрещен.

В кассе запрещается хранить ценности не принадлежащие данной организации.

В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководством организации устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от объема производства, объема продажи продукции, удаленности предприятия от банка. Если у организации открыто несколько расчетных счетов в разных банках, расчет на установление лимита остатка кассы можно подать в любой из них. После того, как лимит будет установлен, необходимо письменно сообщить об этом в другие банки. Если с банком не согласована сумма лимита, он считается равным нулю. В этом случае в банк сдается вся денежная наличность. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, пенсий, пособий в течении 3-ех дней, включая день поступления денег из банка.

Организация должна соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, в рамках одного договора. Такая сумма составляет 100 000 руб.

Прием наличных денег при осуществлении продажи продукции, товаров за наличный расчет и (или) с использованием платежных карт, производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ).

Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются кассовые ордера.

Денежные средства поступают в кассу:

Со счетов в банке на выплату заработной платы, пенсий, пособий и т.д., на неотложные нужды.

В порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в ДДУ.

В виде выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Взносы работниками: погашение задолженности по ссудам, за товары, проданные в кредит и т.д.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит из 2-ух частей:

Квитанция.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами. Если операция не предусматривает обложение какого-либо наименования продукции (работ, услуг) данным налогом, то по указанной выше строке делается запись «без налога (НДС)». По строке «Приложение» указываются прилагаемые первичные и иные документы с указанием их номеров и дат составления.

Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу, поэтому квитанция также должна быть подписана гл. бухгалтером, заверена печатью (штампом) кассира. Квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги для подтверждения.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

При выдаче денег кассир должен потребовать предъявить паспорт или др. документ, удостоверяющий личность получателя денег. Данные паспорта заносятся в расходный кассовый ордер и получатель должен сделать отметку (сумма, дата, подпись) в приеме денежных средств.

Расходный кассовый ордер выписывается:

На «закрытую» расчетно-платежную ведомость;

При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной заработной платы;

При выдаче денег в подотчет на приобретение ТМЦ и т. д.

После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы, погашают штампом или подписью «Получено» или «Оплачено».

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3).

Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу, а также возврата этих средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) . Эту книгу ведет старший кассир.

Заработная плата, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии работникам выдаются по расчетно-платежным , либо платежным ведомостям .

Сдача денег из кассы в банк производится по объявлению на взнос наличными. Документ состоит из трех частей:

Объявление;

Квитанция;

Для получения денег с расчетного счета банк, на основании специального заявления организации, выдает чековую книжку , листы должны быть пронумерованы. Каждый лист чековой книжки состоит из двух частей:

собственно чека;

корешка чека.

Заполняются они одновременно в организации от руки, указывается основание – на какие цели. Корешок чека остается в чековой книжке организации, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем (кассиром) наличных работнику операционного отдела банка, который вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4) , которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги, состоящий из двух частей, сгибается с вложением внутрь листа копировальной бумаги и заполняется шариковой ручкой. Одна часть листа (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и в дальнейшем остается в кассе. Вторая часть листа (без горизонтальной линовки) вместе с приложенными к ней оправдательными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира под расписку бухгалтера в первом экземпляре с указанием количества приходных и расходных документов. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». В конце дня подсчитываются итоги за день по приходу и расходу и исчисляется остаток на конец рабочего дня с указанием «в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии».

В условиях обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы при этом формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно печатается машинограмма «Отчет кассира». Оба документа печатаются с одинаковой нумерацией автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов за отчетный месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.

Для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 «Касса» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление денежных средств в кассу;

Кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Субсчета:

«Касса организации»;

«Операционная касса»;

«Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 50 «Касса» является журнал-ордер № 1 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Основанием для внесения бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является кассовая книга, которая служит регистром аналитического учета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, журнал-ордер по счету 50, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, анализ счета 50 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 50, карточка счета 50 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50 Кт 51 – денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу;

Дт 50 Кт 52 – иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу;

Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу денежные средства, числившиеся в пути;

Дт 50 Кт 60 – поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы; поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг);

Дт 50 Кт 62, 76 – поступили денежные средства в кассу в погашение дебиторской задолженности за проданную им продукцию (работы, услуги), основные средства и прочие активы; покупатель вносит в кассу аванс за предстоящую поставку продукции (работ, услуг);

Дт 50 Кт 66, 67 – поступили в кассу денежные средства, полученные в качестве кредита, займа;

Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

Дт 50 Кт 73-1 – денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возвращены в кассу;

Дт 50 Кт 73-2 – денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу;

Дт 50 Кт 75-1 – внесены денежные средства в кассу наличными в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 50 Кт 76-1 – поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации;

Дт 50 Кт 76-2 – поступили в кассу денежные средства от признанной (присужденной) претензии;

Дт 50 Кт 76-3 – получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях;

Дт 50 Кт 90-1 – поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);

Дт 50 Кт 91-1 – поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации.

Дт 51 Кт 50 – внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет;

Дт 52 Кт 50 – внесена на валютный счет наличная иностранная валюта;

Дт 57 Кт 50 – перечислены денежные средства из кассы, но еще не зачислены по назначению;

Дт 58 Кт 50 – произведены финансовые вложения (займы, в ценные бумаги);

Дт 60, 76 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства в погашение долгов перед поставщиками и прочими кредиторами;

Дт 62 Кт 50 – возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства;

Дт 66, 67 Кт 50 – возвращен из кассы кредит, заем;

Дт 70 Кт 50 – выдана из кассы заработная плата работникам организации;

Дт 71 Кт 50 – выданы денежные средства работникам организации в подотчет;

Дт 73-1 Кт 50 – выданы займы работникам организации;

Дт 75-2 Кт 50 – выданы дивиденды учредителям;

Дт 76-4 Кт 50 – выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата;

Дт 94 Кт 50 – выявлена недостача денежных средств в кассе.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.

В тех организациях, где открыт валютный счет в банке учет денежных средств в кассе необходимо вести на двух субсчетах:

Касса в отечественной валюте;

Касса в иностранной валюте.

По субсчету 2 в журнале-ордере №1 и ведомости аналитические счета необходимо открывать по видам иностранной валюты, но учет осуществляется в рублях.

Перерасчет остатка денежных средств по счету 50-2 производится в 2-ух случаях:

При каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно- расчетных документов;

При составлении бухгалтерского баланса на 1-ое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действующему на последнюю дату отчетного месяца.

В связи с изменением курса рубля по отношению к инвалюте образуется курсовая разница:

Положительная - Дт 50-2 Кт 91-1;

Отрицательная - Дт 91-2 Кт 50-2.

Учет денежных документов.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных документов в кассе на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50-3 Кт 50-1 - приобретены денежные документы за наличный расчет (или через счет 76);

Дт 50-3 Кт 51 - приобретены денежные документы безналичным путем;

Дт 50-3 Кт 71 - денежные документы приобретены подотчетными лицами;

Дт 50-3 Кт 76 - денежные документы поступили от разных организаций и граждан;

Дт 26 Кт 50-3 - списаны израсходованные денежные документы на производство;

Дт 69 Кт 50-3 - выданы работникам путевки в дома отдыха, санатории за счет средств фонда социального страхования;

Дт 94 Кт 50-3 - выявлена недостача денежных документов.

Учет операций на расчетных счетах в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет – это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год. В соответствии с указом Президента РФ от 21.03.95г. № 201 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленной формы;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора;

Копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим организацию;

Справку о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах;

Выписку из приказа о назначении должностных лиц;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и гл. бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор на расчетно-кассовое обслуживание, организации присваивается номер расчетного счета.

Об открытии банковского счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете является руководитель организации и гл. бухгалтер. Они подписывают все банковские документы. Поступление и списание денежных средств производится двумя способами:

Наличным;

Безналичным.

Первичные документы при наличной форме расчета:

Объявление на взнос наличными;

Денежные чеки из чековой книжки.

Первичные документы при безналичной форме расчета:

Платежное поручение;

Платежное требование;

Расчетные чеки;

Аккредитивы и т.д.

Банковские документы не должны содержать помарки и исправления.

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это означает, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т. е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей.

При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку. При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:

В первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов, однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;

Во вторую очередь также отнесено погашение обязательств по документам, но связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);

В четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный организации материальный ущерб и др.);

В пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.

Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов.

Закрытие счетов организаций возможно в следующих случаях:

по решению собственников;

по решению органа, имеющего полномочия на ликвидацию или реорганизацию оргаанизации;

признания в установленном порядке организации банкротом;

по принятии решения о прекращении деятельности из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ;

по решению суда;

в случае нарушения клиентом условий договора на расчетно-кассовое обслуживание и др.

Если счет закрывается по желанию владельца, то вместе с заявлением последний возвращает чековую книжку и письменно подтверждает остаток средств на счете на день закрытия.

О состоянии денежных средств на расчетном счете банк периодически информирует организацию выпиской банка. Выписка – это копия лицевого счета, где операции отражаются с позиции банка, т. е. для организации - наоборот.

Показатели выписки банка:

номер расчетного счета;

дата – период, за который представляется выписка;

остаток средств (задолженность банка) на начало дня;

номер документа, шифр вида операций банка;

сумма: по кредиту – зачислено клиенту, по дебету – списано с расчетного счета;

итоги оборотов по дебету и кредиту;

остаток на конец дня;

подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

К выписке прилагаются все денежно – расчетные документы.

Учет операций на расчетных счетах ведется с использованием счета 51 «Расчетные счета» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет;

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 51 «Расчетные счета» является журнал – ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами. Выписка является регистром аналитического учета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, журнал-ордер по счету 51, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счета 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 51, карточка счета 51 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:

Дт 51 Кт 50 – денежные средства из кассы сданы на расчетный счет;

Дт 51 Кт 55 – возвращены на расчетный счет неиспользованные суммы аккредитива, чековой книжки и прочих счетов;

Дт 51 Кт 57 – денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 58-3 – отражен возврат краткосрочного займа;

Дт 51 Кт 60 – возвращены поставщиками переплаченные им суммы;

Дт 51 Кт 62 – зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию (работы, услуги), основные средства, прочие активы; получен аванс от покупателей под поставку продукции (работ, услуг);

Дт 51 Кт 66, 67 – зачислены на расчетный счет суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

Дт 51 Кт 68 – возвращены на расчетный счет излишне уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов;

Дт 51 Кт 69 – возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов; зачислены на расчетный счет суммы от органов социального страхования для выплаты различных пособий;

Дт 51 Кт 71 – неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 73-1 – денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 73-2 – денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 75-1 – поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 51 Кт 76-1 – отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний;

Дт 51 Кт 76-2 – зачислены на расчетный счет от организаций суммы предъявленных им претензий;

Дт 51 Кт 76-3 – зачислены на расчетный счет денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях;

Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства на расчетный счет от прочих дебиторов в погашение их долгов;

Дт 51 Кт 90-1 – поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);

Дт 51 Кт 91-1 – поступили на расчетный счет средства от продажи прочего имущества;

Дт 50 Кт 51 – в кассу поступили денежные средства из банка с расчетного счета;

Дт 55 Кт 51 – зачислены денежные средства на специальные счета в банке;

Дт 58-1 Кт 51 – оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций;

Дт 58-2 Кт 51 – оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг;

Дт 58-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;

Дт 58-4 Кт 51 – внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами;

Дт 60 Кт 51 – погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами; выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами;

Дт 62 Кт 51 – возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства; возвращен аванс, полученный ранее от покупателя;

Дт 66, 67 Кт 51 – списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного и долгосрочного кредита (займа) и процентов по ним;

Дт 68 Кт 51 – уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет;

Дт 69 Кт 51 – уплачены с расчетного счета страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

Дт 71 Кт 51 – выданы под отчет денежные средства с расчетного счета;

Дт 73-1 Кт 51 – денежные средства предоставлены работнику в виде займа;

Дт 75-2 Кт 51 – денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителям организации;

Дт 76-4 Кт 51 – депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета.

Учет операций на валютных счетах в банке

Организации, наряду с расчетным счетом имеют право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счет за пределами России можно только с разрешения ЦБ РФ.

Совершение и учет валютных операций регулируют следующие нормативные документы:

Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н.

Для открытия в банке валютного счета организация должна представить следующие документы:

– заявление на открытие валютного счета;

– копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

– копию свидетельства о государственной регистрации организации, заверенную нотариально;

– карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации установленной формы заверенную нотариально;

– справку о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.

В некоторых банках, кроме того, могут потребовать:

Протокол собрания учредителей;

Бухгалтерский баланс;

Справку из банка, в котором открыт расчетный счет и другие документы.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор и издает распоряжение, где открываемому счету присваивается номер.

Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 дней сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:

Поступления выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям;

Приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.

Снятие средств с валютного счета допускается:

Для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;

В связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;

В случае продажи средств на валютной бирже;

Для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;

На командировочные расходы;

На другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ.

Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

Транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

Текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;

Специальный транзитный – для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организаций, часть которой может быть продана по решению организации на внутреннем валютном рынке, а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы и т. п.

На специальный транзитный валютный счет зачисляется валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном рынке. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена.

При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом ЦБ РФ на дату покупки включается в стоимость материальных ценностей, для приобретения которых покупалась валюта, либо списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на валютный счет;

Кредитовый оборот - расход денежных средств с валютного счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:

52-1 «Текущий валютный счет» - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в т. ч. валютной выручки, оставшейся после ее продажи);

52-2 «Транзитный валютный счет» - для учета поступившей валютной выручки до ее продажи;

52-3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов с приложением всех денежно-расчетных документов. На основании выписок при журнально-ордерной форме учета по счету 52 «Валютные счета» ведутся журнал-ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Для аналитического учета по каждой иностранной валюте используются карточки , представляющие собой, по существу, их лицевые счета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 52 (Главная книга), анализ счета 52, журнал-ордер по счету 52, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 52, анализ счета 52 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 52, карточка счета 52 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на валютных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:

Поступление иностранной валюты

Дт 52-2 Кт 62, 76 - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и кредиторов.

Добровольная продажа валютных средств

Дт 57 Кт 52-2 - валютные средства направлены на продажу;

Дт 51 Кт 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дт 91-2 Кт 57 - списана проданная валюта;

Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2 – отражены расходы по продаже валюты;

Дт 52-1 Кт 52-2 – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Покупка иностранной валюты

Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства на покупку валюты;

Дт 52-3 Кт 57 - приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дт 91-2 Кт 51 (52-1, 52-2, 57) - удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Использование иностранной валюты

Дт 60, 76 Кт 52-1, 52-3 - валютные средства перечислены поставщику в оплату материальных ценностей;

Дт 50 Кт 52-1, 52-3 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

Учет курсовых разниц по валютным счетам.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух оценках – в российской национальной валюте (рублях) и иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему:

на дату совершения операции в иностранной валюте;

на отчетную дату.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы . Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.

Различают положительную и отрицательную курсовую разницу.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница – Дт 52 Кт 91-1;

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница – Дт 91-2 Кт 52.

Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной ведомости учета валютных средств, которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.

Учет операций на специальных счетах в банке

Наличие и движение денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению учитывают на счете 55 «Специальные счета в банке» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на специальные счета;

Кредитовый оборот - расход денежных средств со специальных счетов;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 55 «Специальные счета в банках» являются журнал-ордер №3(кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет. В ведомости аналитические счета открывают на каждый открытый специальный счет в банке.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 55 (Главная книга), анализ счета 55, журнал-ордер по счету 55, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 55, анализ счета 55 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 55, карточка счета 55 по субконто и др.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

Аккредитивы могут быть:

Отзывными и безотзывными;

Покрытыми и непокрытыми.

Отзывный аккредитив дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя. Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.

Аккредитив является покрытым , если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счету до момента такого списания.

Открыть аккредитив может только покупатель. Он открывается в том банке, в котором у организации есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, необходимо оформить заявление.

Записи, которые должны быть сделаны в учете, зависят от вида аккредитива: покрытый или непокрытый.

Если организация открыла покрытый аккредитив, то перечисление денежных средств на него отражается:

Дт 55-1 Кт 51 - переведены денежные средства с расчетного счета на аккредитив;

Дт 55-1 Кт 66 – открыт аккредитив за счет банковского кредита.

Когда деньги с аккредитива будут перечислены поставщику, делается запись:

Дт 60, 76 Кт 55-1 - перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика.

Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный счет организации или направляются на погашение кредита:

Дт 51 Кт 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет;

Дт 66 Кт 55-1 – неиспользованные средства аккредитива направлены на погашение ранее взятого кредита банка.

Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» . Расчеты с использованием такого аккредитива отражаются записью:

Дт 009 – открыт непокрытый аккредитив;

Дт 60, 76 Кт 51 – перечислены деньги на счет поставщика;

Кт 009 – израсходован непокрытый аккредитив.

Пример

ООО «Агат» купило станок стоимостью 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200руб. Для расчетов с поставщиком ООО «Агат» открыл в банке покрытый безотзывный аккредитив. Банк удержал с расчетного счета ООО «Агат» плату за обслуживание аккредитива в сумме 283 руб.

Бухгалтер организации сделал записи:

Дт 55-1 Кт 51 283 200 руб. - перечислены деньги на покрытый аккредитив;

Дт 08 Кт 60 240 000 руб. – отражена стоимость приобретенного станка;

Дт 19 Кт 60 43 200 руб. - учтен НДС по станку;

Дт 60 Кт 55-1 283 200 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дт 08 Кт 51 283 руб. - плата за обслуживание аккредитива включена в первоначальную стоимость станка;

Дт 01 Кт 08 240 283 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дт 68 Кт 19 43 200 руб. - НДС по станку принят к налоговому вычету.

Аккредитив закрывается, если:

Истек его срок;

Поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива;

Покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.

Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денежных средств лицу, предъявившему чек к оплате.

Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для получения расчетной чековой книжки организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов заявителю выдается чековая книжка и идентификационная карточка, в которой имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи.

Банк перед выдачей чеков обязан указать в них:

Местонахождение и название банка;

Условный номер банка;

Номер лицевого счета чекодателя и его название;

Предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.

При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации или отделению связи чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты. Банк проверяет чеки и производит списание сумм со счета владельца чековой книжки на счета предъявителя чека.

Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно дать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было произведено их списание.

Получение чековой книжки в банке оформляется следующей записью:

Дт 55-2 Кт 51 – депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации;

Дт 55-2 Кт 66 – депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита;

Дт 006 - оприходованы чеки, полученные в банке.

Оплата чеков, выданных вашей организацией, производится банком со счета открытого в данном банке. На сумму выплаченных по чеку денежных средств делается запись:

Дт 60, 76, 71 Кт 55-2 – списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кт 006 – списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный счет:

Дт 51 Кт 55-2 – неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет;

Кт 006 – списаны чеки, возвращенные в банк.

Аналитический учет по счету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Пример

ЗАО «Актив» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам ЗАО «Актив» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.

Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 2 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

Дт 55-2 Кт 51 15 000 руб. – перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дт 006 15 000 руб. – получены в банке чеки;

Дт 71 Кт 55-2 9 000 руб. – получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами организации;

Кт 006 9 000 руб. – списаны использованные чеки:

Дт 60 Кт 55-2 4 000 руб. – получены денежные средства по чекам поставщиками организации;

Кт 006 4 000 руб. – списаны использованные чеки;

Дт 51 Кт 55-2 2 000 руб. – сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет организации;

Кт 006 2 000 руб. – списаны чеки, возвращенные в банк.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.

Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств размещенных на депозитном счете:

Дт 55-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит;

Дт 76-3 Кт 91-1 – начислены проценты по депозитному вкладу;

Дт 51 Кт 76-3 – получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный счет;

Дт 51 Кт 55-3 – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Пример

ООО «Мир» зачислило на депозитный счет 100 000 руб. на 3 месяца. Депозит был размещен под 20% годовых.

Бухгалтер организации делает проводки:

Дт 55-3 Кт 51 100 000 руб. – перечислены средства на депозитный счет в банке;

Дт 76-3 Кт 91-1 5 000 руб. (100 000 руб. х 20% : 12 мес. х 3 мес.) – начислены проценты по депозиту;

Дт 51 Кт 76-3 5 000 руб. – проценты по депозиту поступили на расчетный счет;

Дт 51 Кт 55-3 100 000 руб. – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и другие структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банке, учитывают на отдельном субсчете счета 55 движение средств на текущих счетах. Текущие счета открываются в кредитных организациях для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

Учет переводов в пути

Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учете организации должен использоваться счет 57 «Переводы в пути».

На счете 57 учитываются:

– денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;

– денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;

– денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т.п.

Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению предназначен счет 57 «Переводы в пути» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств, находящихся в пути;

Дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути;

Кредитовый оборот - зачисление средств из переводов на соответствующие счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств, находящихся в пути.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 57 «Переводы в пути» являются журнал-ордер №3(кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 57 (Главная книга), анализ счета 57, журнал-ордер по счету 57, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 57, анализ счета 57 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 57, карточка счета 57 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету переводов в пути на счетах бухгалтерского учета:

Дт 57 Кт 50 – осуществлены денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 51 – осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 52 – перечислена банку валюта для продажи;

Дт 57 Кт 62 – покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через сберегательную кассу (почтовое отделение);

Дт 57 Кт 76-1 – страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет организации;

Дт 57 Кт 76-2 – денежные средства по признанной (присужденной) претензии внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;

Дт 57 Кт 76-3 – денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;

Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации филиалом, выделенным на отдельный баланс, но не зачислены на расчетный счет головного отделения организации (в учете головного отделения организации);

Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации головным отделением организации, но не зачислены на расчетный счет филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете филиала);

Дт 57 Кт 90-1 – денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации;

Дт 57 Кт 91-1 – средства от продажи прочего имущества, а также прочие доходы, поступившие в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов.

Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу наличные денежные средства, находящиеся в пути;

Дт 51 Кт 57 – денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дт 52 Кт 57 – приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет;

Дт 62 Кт 57 – почтовый перевод получен покупателем;

Дт 73-1 Кт 57 – получены сотрудником денежные средства по договору займа, переведенные почтовым переводом.

Пример

Торговая выручка, поступившая в кассу магазина ООО «Продукты», составила 100 000 руб. Бухгалтер магазина сделал проводку:

Дт 50 Кт 90-1 100 000 руб. - отражена сумма поступившей выручки.

По договору с банком магазин сдает наличную выручку ежедневно, пользуясь услугами инкассаторов. Факт передачи наличных денег инкассатору отражается так:

Дт 57 Кт 50 100 000 руб. – сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.

На следующий день на основании выписки банка, подтверждающей зачисление денег на расчетный счет магазина, бухгалтер сделает запись:

Дт 51 Кт 57 100 000 руб. - деньги зачислены на расчетный счет.

Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация кассы организации производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Остаток средств сверяется с данными учета по кассовой книге.

Комиссия по результатам проверки составляет «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (ф. №ИНВ-15). Акт оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителю организации.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе.

Выявленная недостача взыскивается с кассира, а излишки приходуются в доход организации.

Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50-1 Кт 91-1 - отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации;

Дт 94 Кт 50-1 - отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации;

Дт 73-2 Кт 94 - недостача денежных средств отнесена на кассира;

Дт 50-1 Кт 73-2 - кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации;

Дт 70 Кт 73-2 - сумма недостачи удержана из заработной платы кассира.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

В этой статьи разберем, как ведется бухгалтерский учет кассовых операций (наличных денег) и безналичных денежных средств на предприятии, а для этого рассмотрим два счета: 50 Касса и 51 Расчетный счет. Первый предназначен для учета наличных денег, второй – для учета безналичных денег. Проводки по кассовым операциям и по движению безналичных денег вы найдете ниже.

Учет наличных денежных средств на счет 50 – “Касса”

Бухгалтерский счет 50 предназначен для учета движения наличных денежных средств, то есть для учета кассовых операций. Дебет 50 предназначен для отражения поступления наличных средств, кредит 50 - для отражения выбытия наличных.

Документальное оформление кассовых операций

Все поступления и выплаты наличных средств должны быть отражены в кассовой книге уставного образца, её ведение обязательно для каждой организации. Все записи в кассовую книгу делаются на основании первичных документов: приходный и расходный кассовый ордер. Оприходование наличных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером унифицированная форма КО-1, списание наличных денег из кассы – расходным кассовым ордером форма КО-2.

Анализ 50 счета показывает, что счет 50 – активный, предназначен для отражения активов (наличных денег), его сальдо всегда дебетовое. Увеличение актива отражается по дебету, уменьшение – по кредиту.

Операции с наличными денежными средствами обязательно предусматривают применение , за исключением некоторых видов деятельности, по которым можно использовать бланки строгой отчетности, подробнее об этом читайте в .

Для каждой организации устанавливается лимит остатка кассы, то есть та сумма наличных денежных средств, которая может оставаться в кассе на конец дня, сумма сверх лимита сдается в обязательном порядке в банк в конце каждого рабочего дня. При передачи наличности в банк оформляется препроводительная ведомость к сумке. Сверхлимитную сумму наличных можно оставлять только для выплаты заработной платы и пособий, но не более пяти рабочих дней, включая день выдачи денег банком.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (оплаченные билеты, путевки).

Ведение кассовых операций регулируется определенными нормативными документами, которые необходимо изучить для грамотного учета наличных денежных средств и правильного ведения кассы.

Нормативные документы кассовых операций:

1. Положение “О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации”, утверждено Банком России 12.10.2011 №373П – это основной документ, регламентирующий кассовые операции.
2. Положение по применению ККМ №745 1993г (ред. 08.08.2003г.)
3. Указание банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами». На настоящий момент предельная величина наличных расчетов между юридическими лицами ограничено величиной 100 тыс. руб.

Видео-урок. Бухгалтерский счет 50 “Касса”: субсчета, проводки, примеры

В данном видео-уроке эксперт сайта, главный бухгалтер Наталья Васильевна Гандева объясняет бухгалтерский счет 50 “Касса”, рассматриваются типовые проводки по учету и субсчета. Для просмотра нажмите на видео ниже.

Слайды и презентацию вы можете скачать по ссылке.

Проводки по счету 50

Дебет	Кредит	Название операции
50	51	Снятие денег с расчетного счета
50	62	Получение оплаты от покупателя наличными в кассу
50	75	Внесение взноса в уставный капитал учредителем наличными средствами
60	50	Оплата поставщику наличными деньгами
70	50	Выплата заработной платы работникам

Указанные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций – это наиболее распространенные типовые варианты, полные список проводок вы найдете в Плане счетов ().

Учет безналичных денежных средств на счет 51 – “Расчетный счет”

Все безналичные расчеты могут осуществляться при наличии расчетного счета. Открывается он в кредитной организации, иначе называемой, банк. Как открыть расчетный счет и какие документы при этом необходимо предоставить, читайте в .

Для учета движения безналичных денежных средств организации предназначен 51 счет бухгалтерского учета.

Активный он или пассивный?

Анализ счета 51 доказывает, что он является активным, на нем ведется учет активов предприятия (безналичных денег), он всегда имеет дебетовое сальдо. Дебет 51 счета предназначен для отражения поступления безналичных денежных средств (увеличение актива), по кредиту счета 51 – списание безналичных денег (уменьшение актива).

В настоящее время организации разрешено иметь несколько расчетных счетов. Бухгалтерский счет 51 () может быть разбит на несколько аналитических, на каждом из которых будет вестись учет по каждому отдельному расчетному счету предприятия.

Первичным документом, подтверждающим факт списания и поступления безналичных денежных средств, является выписка из банка, которая содержит информацию обо всех поступивших и списанных суммах с расчетного счета организации.

Списание денежных средств происходит на основании платежного поручения, которое составляется в 2-х экземплярах и относится в банк, на одном из экземпляре ставится отметка банка о том, что поручение принято, и возвращается обратно. При внесении денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными.

Видео-урок. Счет 51 в бухгалтерском учете: проводки, примеры

В данном видео уроке подробно раскрывается счет 51 бухгалтерского учета. Рассматриваются ключевые проводки и практические примеры по отражению операций.

Типовые проводки по счету 51

Дебет	Кредит	Название операции
51	62	Поступление оплаты или аванса от покупателя
51	50	Взнос наличными в банк из кассы предприятия
<51	75	Взнос в Уставный капитал безналичными средствами
51	66 (67)	Получение краткосрочного (долгосрочного) кредита
60	51	Оплата поставщику по безналичному расчету
50	51	Снятие денег со счета
75	51	Выплата дивидендов по безналичному расчету
66 (67)	51	Возврат кредита (займа)

Подведем итог:

Организация для взаиморасчетов может использовать как наличные деньги, так и безналичные. Для учета первых используется касса, для учета вторых – расчетный счет. Каждая операция по учету денежных средств в обязательном порядке оформляется первичным документов, а в бухгалтерском учету отражается соответствующая проводка.

Коротко о счете 51 в инфографике

На рисунке ниже представлена все ключевая информация о счете 51 и о его проводках в инфографике.

Все типовые проводки по счету 51 “Расчетный счет”

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Учет денежных средств

1.1 Правовое регулирование денежного обращения в РФ

1.2 Учет кассовых операций

1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

1.4 Учет денежных средств на валютных счетах

2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО “Торговая компания «Проспект»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект»

2.2.1 Инвентаризация кассы

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект»

3. Совершенствование учета денежных средств ООО “Торговая компания «Проспект»

Заключение

Список литературы

Введение

В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности экономического субъекта и выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидными, т.е. способными легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Все сделки и расчеты завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Основными задачами организации учета денежных средств являются:

Своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

Постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

Контроль за использованием денежных средств;

Контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

Контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;

Контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

Контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.

1. Учет денежных средств

1.1 Правовое регулирование денежного обращения

В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политики возложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передает Центробанку России и Государственному таможенному комитету РФ.

При организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов следует руководствоваться следующими нормативными актами:

Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ);

Законом РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Гражданским кодексом РФ;

Налоговым кодексом РФ;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.);

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 7.05.03 № 38н);

Положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным 3 октября 2002 г. № 2п;

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;

Указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

1.2 Учет кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира, с ним должен быть заключен договор о материальной ответственности. В условиях малых предприятий эти функции может выполнять главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО) (форма КО-2) или надлежаще оформленными платежными ведомостями с указанием в них номера расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег из кассы выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель, главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

В соответствии с совместным указанием Банка России от 02.07.2002г. №65 и МНС России от 01.07.2002г. №24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными денежными средствами - 60.000 руб. - относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма КО - 4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу (если отсутствуют расчеты в инвалюте - в этом случае организация открывает вторую книгу для учета наличной валюты).

К кассовой книге предъявляются следующие требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером (и/или лицами, ими уполномоченными). В условиях применения компьютерной техники эти процедуры выполняются по завершению года.

Кассовая книга составляется на основании кассовых ордеров. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу - отрывная часть кассовой книги формирует отчет кассира с подшитыми к нему первичными документами, обозначенными за этот день работы кассы. Кассовый отчет составляется ежедневно, независимо от оборота денежных средств.

На основании кассового отчета оформляется регистр синтетического учета - журнал-ордер № 1, который состоит из двух частей - журнала, в котором отражаются кредитовые обороты, и ведомости, в которой отражаются дебетовые обороты.

Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру в кассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.

Учет кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» - счет активный, дебетовое сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. Поступление денежных средств отражается по дебету счета, а списание - по кредиту.

В своем составе счет 50 имеет субсчета:

50/1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.

50/2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний - инкассатору.

50/3 «Денежные документы» . В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

50/4 «Касса в иностранной валюте».

Приведем основные корреспондентские связи счета 50.

Таблица 1. Основные корреспондентские связи счета 50.

		Корреспондентские счета
	Оприходована выручка за наличные		90-1»Продажи», субсчет «Выручка»
	С расчетного счета по чеку получены денежные средства		51 «Расчетные счета»
	Возвращены остатки неиспользованного аванса подотчетными лицами: наличными, чековой книжкой		71 «Расчеты с подотчетными лицами», 55-2 «Чековые книжки»
	Оприходована выручка оптовых организаций за наличный расчет в пределах лимита
	Возмещение наличными материального ущерба		73-2 «расчеты по возмещению материального ущерба»
	Погашение займа		73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
	Погашение платежей за товары, проданные в кредит		73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
	Поступление наличных от акционеров в счет их вклада в уставный капитал		75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
	Поступление платежей от прочих дебиторов
	Погашение ранее выданных поставщикам и подрядчикам авансов		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
	Погашение поставщиками ранее предъявленных им претензий		76-2 «Расчеты по претензиям»
	Поступление авансов от покупателей и заказчиков		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
	Поступления, обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов		91 «Прочие доходы и расходы»
	Возмещение поставщиками сумм недостач материалов, товаров
	Поступление денежных средств от филиалов		79-2 «Расчеты по текущим операциям»
	Поступление валютных средств по чеку		52 «Валютные счета»
	Поступление краткосрочных кредитов и займов
	Получены средства целевого назначения		86 «Целевое финансирование»
	Отражение положительных курсовых ризниц по валюте и излишков денежных средств в кассе		91 «Прочие доходы и расходы»
	Установлены излишки в инкассаторской сумке при подсчете в банке и недостача на эту же сумму в кассе		57 «Переводы в пути»
	Передача денежных средств в кассу организации операционными кассами		50-2 - Операционная касса
	Отражение внесения денег в простое товарищество в счет вклада в это товарищество		58- 4 «Вклады по договору простого товарищества»
	Поступление арендной платы наличными в счет будущих платежей		98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1) Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса»

2) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

Все свободные денежные средства должны храниться в банках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Для открытия счета в банке следует предоставить документы, перечень которых установлен законодательством.

К таким документам относятся: свидетельства о регистрации; копии Устава и учредительного договора; образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции; а также в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах, а также некоторые другие документы. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентом договор банковского счета.

Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются в централизованном порядке ЦБ РФ. В настоящее время действует Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями и дополнениями от 3 марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила их заполнения и использования. Назовем документы: платежное поручение (выписывает плательщик), платежное требование (выписывает получатель), инкассовое поручение (оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.), платежный ордер (выписывает банк при частичной оплате). Утверждены также Правила указания информации в полях расчетных документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.

Таблица 2. Основные корреспондентские связи счета 51

	Зачислены на расчетный счет организации суммы числящиеся в пути		57 «Переводы в пути»
	Возвращен займ, предоставленный другим юридическим лицам		58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»
	Из бюджета возвращена излишне перечисленная сумма налога		68 «Расчеты по налогам и сборам»
	Поступили денежные средства в результате погашения дебиторской задолженности покупателем		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
	Зачислены денежные средства на расчетный счет организации в результате предоставленных кредитов		66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
	На расчетный счет организации поступили вклады в уставный капитал от участников простого товарищества		80 «Уставный капитал»
	Зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи товаров		90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка»
	На расчетный счет зачислены денежные средства, не принадлежащие организации и выявленные в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
	перечислены денежные средства организации с расчетного счета на валютный счет другого кредитного учреждения	52- валютный счет
	В бюджет перечислена сумма налога
	Выплачена заработная плата сотрудникам предприятия	70-«Расчеты с персоналом по оплате труда»
	Перечислены суммы доходов учредителям	75-«Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
	Перечислен аванс поставщику	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Работнику организации предоставлен займ на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основании выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

1.4 Учет денежных средств на валютных счетах

На основании законодательных актов, действующих в Российской Федерации, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Порядок государственного регулирования валютных операций определяется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (последняя редакция закона от 26.07. 2006г.).

Для открытия валютного счета предприятие формирует тот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие текущего балансового валютного счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указывается двадцатизначный номер валютного счета, присвоенный учреждением банка, а также требование соблюдения режима пользования счетом.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Валютные счета (52)».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии). денежный касса инвентаризация валютный

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета» предусмотрены два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны»; 2 «Валютные счета за рубежом».

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) в денежном выражении (в руб., коп.) и в рублевом покрытии в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной - в журнале - ордере № 2 и в ведомости к нему.

Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов и платежей; в рублях может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1) составлением двух комплектов учетных регистров (один - в валюте, другой - в рублях);

2) указанием каждой суммы дробью: в числителе - в рублях, в знаменателе - в валюте;

3) предусматривать две колонки «в рублях» и «в валюте» в необходимых графах учетных регистров («дебет», «кредит», «сальдо» и др.);

4) ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты).

В развитие субсчета 52/1 «Валютные счета внутри страны» открывают подсубсчет «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисления в полном объеме поступлений иностранной валюты, за исключением:

Перевод посреднической организации, оставшейся после обязательной продажи ею части валютной выручки;

Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке;

Инкассированная торговая выручка в валюте, полученная от продажи товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;

Наличная иностранная валюта в виде возврата снятых и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками за границу.

А также подсубсчет «Текущий валютный счет» открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и других операций в соответствии с законодательством.

Поступление инвалютной выручки отражается в учете записью: Дт 52/транзитный - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками; обязательная продажа инвалютной выручки в размере 10% в учете отражается записью: Дт 57 «Переводы в пути» - Кт 52/транзитный», Дт 91/1/продажа инвалюты - Кт 57 «Переводы в пути»; перечисление оставшихся 90% инвалютной выручки на текущий валютный счет в учете отражают записью: Дт 52/текущий - Кт 52/транзитный; учет доходов от продажи инвалюты отражается записью: Дт 51 «Расчетный счет» - Кт 91/1/продажа валюты.

Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

Переводы валюты в порядке расчетов в соответствии с законодательством;

Продажа инвалюты (за исключением обязательной);

Перевод инвалюты на счета организации за рубежом.

Снятие наличной инвалюты со счета 52/текущий разрешено на оплату командировочных расходов, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

С кредита счета 52-2 инвалюту списывают:

Наличными для выплаты заработной платы, командировочных расходов;

Как средства, переводимые на текущий валютный счет организации-резидента;

Как средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;

Как банковские расходы по ведению счета.

В бухгалтерском балансе денежные средства организации отражаются в общей сумме по строке 260.

2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО “Торговая компания «Проспект»

2.1 Характеристика предприятия

ООО “Торговая компания «Проспект» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.2010г. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет в «СКБ - банке». Основными учредителями ООО “Торговая компания «Проспект» являются два физических лица.

Торговая компания «Проспект» - это сеть продовольственных специализированных магазинов, осуществляющих розничную торговлю и предназначенных для обслуживания населения и предоставления максимального выбора товаров и услуг.

Юридический адрес организации: 302010, г. Орел, переулок Маслозаводской, д.10.

ООО “Торговая компания «Проспект» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации.

Общество создано в целях: получения прибыли, насыщения потребительского рынка товарами, совершенствования рыночной инфраструктуры.

Для достижения этих целей организация осуществляет торгово-закупочную деятельность.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Структура управления является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе торговых организаций. Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством.

Организационная структура ООО “Торговая компания «Проспект» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, штат работников состоит из специалистов, которые необходимы магазину. Некоторые совмещают в себе несколько должностей. Это могут быть кассиры-контролеры и в то же время продавцы-консультанты, заведующие отделами.

Директор магазина управляет работой всех подразделений организации, контролирует их деятельность, соблюдение торгово-технологического процесса в магазине. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.

Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.

ООО “Торговая компания «Проспект» специализируется на розничной торговле мужской, женской, детской одеждой и обувью, а также на продаже сопутствующих товаров: чулочно-носочных изделий, кремов для обуви, шнурков, ремней, сумок и прочего.

Форма продажи - традиционная и метод самообслуживания. Отделами самообслуживания являются мужской, женский и детский отделы, в свою очередь подразделенные на зоны продаж верхней одежды, легкой одежды и обуви.

Бухгалтерский учет в ООО “Торговая компания «Проспект» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н и в соответствии с принятой Учетной политикой.

Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте, разработанным в ООО “Торговая компания «Проспект». Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

2.2 Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект»

Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект» ведет в соответствии с Письмом ЦБ России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО “Торговая компания «Проспект» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО “Торговая компания «Проспект» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает СКБ - банк на 2013 год он составил 30 тыс.руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Для ведения кассовых операций в штате ООО “Торговая компания «Проспект» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении на должность кассир должен под расписку ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО “Торговая компания «Проспект».

Первичный учет денежных средств в кассе организации

Движение наличных денежных средств в кассе ООО “Торговая компания «Проспект» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, позволяет проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Организация ООО “Торговая компания «Проспект» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО “Торговая компания «Проспект» расписываются в платежной ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир ООО “Торговая компания «Проспект» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит по ведомости штамп « Расходный кассовый ордер № …» и дату. Бухгалтерия ООО производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО “Торговая компания «Проспект» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов, в разрезе корреспондирующих счетов, накапливаются обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и минусуется итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются и сверяются дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО “Торговая компания «Проспект». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов в кассе организации

В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе ООО “Торговая компания «Проспект» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:

1 «Касса организации» - для учета денежных средств в кассе;

2 «Операционная касса» - для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах при расчетах с покупателями.

3 «Денежные документы» - используется для учета денежных документов - санаторных путевок, почтовых марок. Денежные документы оформляются по приходным и расходным ордерам. На их основе кассиром составляется отчет о движении денежных документов. Аналитический учет ведется по каждому виду.

В учетной политике ООО “Торговая компания «Проспект» отмечено, что в кассе организации могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: трудовые книжки, вкладыши к трудовым книжкам, удостоверения. Учет бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов осуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их использование и списание оформляется актом на списание использованных бланков строгой отчетности. Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

50 « Касса»;

51 « Расчетный счет»;

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО “Торговая компания «Проспект».

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

	Наименование проведенной операции	Документ	Сумма (руб)	Корреспонденция счетов
	Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572
	Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
	Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
	Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
	Сданы денежные средства на расчетный счет
	Оплачена задолженность за услуги подрядчику	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Выдана заработная плата работникам по ведомости № 249	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Выдача пособия на рождение ребенка за счет средств социального страхования	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
	Поступила в кассу выручка	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
	Выручка из кассы сдана на р/с	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

2.2.1 Инвентаризация кассы

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО “Торговая компания «Проспект» проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения инвентаризации кассы:

Плановая (на первое число каждого месяца);

На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй - у кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации, операциониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО “Торговая компания «Проспект». При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

При несоблюдении кассовой дисциплины на руководителя организации налагается штраф. Имущественная ответственность организации включает штрафы в случае выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности.

Сверхлимитная кассовая наличность - это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

Методология учета инвентаризации и отражение ее результатов в учете организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

1. Не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

2. Внеплановые проверки в кассе не проводятся.

3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект»

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО “Торговая компания «Проспект» предоставило следующие документы:

Свидетельство о регистрации;

Копию Устава, заверенную нотариально;

Копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;

Справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

Заявление на открытие расчетного счета;

Копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

Карточку с образцами подписей директора ООО и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов с «СКБ - банком» был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентом, а также ответственность сторон.

Информация об открытии счета в пятидневный срок была передана в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО “Торговая компания «Проспект».

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Первичный учет денежных средств организации на расчетном счете

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:

Наименование расчетного платежа, его номер, дата выписки.

Вид платежа;

Наименование плательщика, номер его счета, ИНН;

Наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

Название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

Сумма платежа.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО “Торговая компания «Проспект» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

Перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

Перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

Перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО “Торговая компания «Проспект» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО “Торговая компания «Проспект» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Синтетический и аналитический учет операций на расчетном счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО “Торговая компания «Проспект» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО “Торговая компания «Проспект», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.

В таблице 4 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО “Торговая компания «Проспект», выписанные из предоставляемых выписок банка в январе 2009 года.

Таблица 4. Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующие счета
	Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности	Выписка банка, квитанция
	Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги
	Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности	Выписка банка, платежное поручение
	Зачислена ссуда банка	Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение ...

Подобные документы

Правовое регулирование денежного обращения в РФ. Учет кассовых операций, денежных средств на расчетных счетах. Наличный и безналичный расчеты на примере ООО "Модный дом". Порядок проведения инвентаризации кассы. Совершенствование учета денежных средств.

курсовая работа , добавлен 23.10.2009


Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.

дипломная работа , добавлен 13.02.2015


Исследование основных задач бухгалтерского учета денежных средств. Изучение порядка хранения и расходования денежных средств в кассе. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций. Анализ строения и порядка ведения кассовой книги. Ревизия кассы.

реферат , добавлен 13.05.2016


Учет и аудит денежных средств предприятия, находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке. Анализ и аудит учета денежных средств ЗАО "Электромаш", рекомендации по совершенствованию эффективности их учета и использования.

дипломная работа , добавлен 23.07.2010


Понятие, теоретические основы, нормативная база по учету денежных средств в банках. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках в условиях автоматизации учета.

курсовая работа , добавлен 10.02.2011


Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014


Теоретические ведомости об управлении финансами в масштабах предприятия. Организация ведения бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах на примере ЗАО "Канаш". Принципы составления финансового отчета.

курсовая работа , добавлен 18.10.2010


Порядок оформления приходных и расходных документов, содержащих информацию о движении денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах. Совершенствование учета денежных средств и контроля за их использованием в образовательном учреждении.

курсовая работа , добавлен 13.04.2012


Изучение системы организации бухгалтерского учета и аудита в организации. Определение порядка учета и аудита денежных средств на предприятии ООО "СплавПром". Особенности учета кассовых и расчетных операций. Совершенствование учета расчетов на фирме.

дипломная работа , добавлен 25.05.2014


Понятие и состав денежных средств предприятия. Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных средств и средств, находящихся на счетах в банке, вложенных в ценные бумаги. Анализ эффективности использования денежных средств предприятия.