Налоговое планирование на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии

Введение

Заключение

Список сокращений

Введение

Актуальность данной работы состоит в том, что неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В условиях современной экономики предприятия сталкиваются с высокой изменчивостью внешней среды, в частности с необходимостью своевременно адаптировать свои налоговые планы. Огромные объемы информации, которая должна быть проанализирована в процессе налогового планирования, требуют наличия современного информационного обеспечения, позволяющего как облегчить составление налоговых планов, так и осуществить их коррекцию. Это обуславливает актуальность исследований в сфере разработки информационного обеспечения оперативного налогового планирования на предприятиях.

Вопросам информационного обеспечения налогового планирования посвящены работы таких отечественных и зарубежных авторов, как В.П. Вишневский, Ю.Б. Иванов, И.А. Майбуров, А.М. Соколовская.

Однако большинство авторов рассматривают проблему оперативного налогового планирования только с точки зрения разработки налоговых схем, но не учитывают сложность реального вписывания этих схем в информационное обеспечение управления предприятием.

Поэтому возникает необходимость в разработке методов облегчения реализации бизнес-процессов налогового планирования, а также согласования инструментов налогового планирования с общей информационной системой предприятия.

В ходе выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с ограниченной ответственностью "Авангард", применяющей общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение налогового планирования на предприятии, его сущности и направлений совершенствования.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

Изучить сущность и направления налогового планирования;

Провести анализ показателей деятельности ООО "Авангард";

Уточнить место налогового планирования в системе финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе в сфере малого бизнеса;

Определить возможности общего режима налогообложения в реализации целей налогового планирования в организациях малого бизнеса;

Выявить основные проблемы в налоговом планировании предприятия;

Предметом исследования является механизм налогового планирования.

Объектом исследования является ООО "Авангард".

В настоящее время в рамках теории налогов сформировалось направление, получившее название теории налогового планирования. В данной области активно работают Архипцева JI. M., Белянская О.В., Брызгалин A. B., Вайс Е.А., Вылкова Е.С., Романовский М.В., Козленкова Т.А., Маршавина Л.Я., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рогозин Б.А., Черник Д.Г. и др. Развитие теории позволило определить природу и значение налогового планирования; выработать, принципы организации налогового планирования, его составные элементы и способы осуществления; разработать технологию налогового планирования, состоящую из нескольких взаимосвязанных этапов.

1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Структура и принципы налоговой системы России

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания. публичной власти". Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства. Они, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

налоговое планирование налоговая система

Налоговая система любой страны является одним из важнейших инструментов управления не только социально-экономическими функциями государства, но и общей системой экономического регулирования. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями; регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируются хозрасчетный доход и прибыль предприятий. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

Чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы: соразмерность, определенность, удобность, экономичность.

Принципы А. Смита благодаря их простоте и ясности не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, они стали аксиомами налоговой политики и присущи всем странам мира. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современная налоговая система России не является совершенной и требует исследования и применения зарубежного опыта в области установления и взимания налогов. Постараемся раскрыть и проанализировать некоторые проблемы, существующие в деятельности этой системы, исходя из того, что она меняется с учетом предъявляемых к ней экономических, политических и социальных требований.

Современная налоговая система Российской Федерации существует с декабря 1991 г., когда был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и является трехуровневой (см. рис.1), использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок ведения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами.

Рисунок 1 - Структура системы налогов Российской Федерации

Необходимо отметить, что главными источниками государственных доходов России в 2011 г. являются следующие налоги:

на прибыль организаций (23,36%);

на добычу полезных ископаемых (21,01%);

на доходы физических лиц (20,52%);

на добавленную стоимость (18,98%).

При этом налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 9 719,6 млрд. руб. и по сравнению с предшествующим годом увеличились на 26,8% (см. рис. 2).

Рисунок 2 - Структура поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации за 2012 г., %

Интересен тот факт, что после кризиса 2008-2009 гг. наблюдается положительная динамика налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации (см. рис. 3).

Несмотря на видимый прирост налоговых поступлений, современная налоговая система России отличается нестабильностью политики, чрезмерным налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием стимулов для развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на доходы физических лиц, основную нагрузку по которой несут низкооплачиваемые работники (для сравнения: в странах с развитой экономикой, например в Великобритании, Канаде, Швейцарии, Дании, лица с более высокими доходами платят в бюджет более высокие налоги, а малообеспеченные слои населения освобождаются от них).

Рисунок 3 - Динамика налоговых поступлений за 2009-2012 гг. в государственный бюджет РФ, млн. руб.

Решение проблем повышения эффективности налоговой политики, оптимизации налоговой нагрузки, создания стимулов развития перспективных сфер, дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов населения весьма важно и актуально на современном этапе развития Российской Федерации.

Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.

Принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.

Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.

Выбор системы налогообложения, обеспечивающей правильное и полное использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.

Определение наиболее рациональных с налоговой точки зрения вариантов размещения полученных прибылей и других накоплений, выбор путей и методов их расходования.

Процесс налогового планирования должен включать следующие этапы:

Определение целей и задач создания малого предприятия.

Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

Оценка всех предоставленных законодательством налоговых льгот при различных системах налогообложения.

Выбор системы налогообложения предпринимательской деятельности.

Разработка стратегии развития малого бизнеса.

Выбор налоговой политики малого предприятия.

Исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков.

Разработка системы мероприятий, предусматривающей осуществление налогового плана деятельности малого предприятия: плана законной оптимизации налоговых платежей в рамках налоговой и экономической безопасности, учитывающего специфику малого предприятия.

В современном мире оптимизация налогообложения предприятий становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.

Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.

Оптимизация налогообложения и налогового планирования должна строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и стратегические вопросы деятельности предприятия (см. рис.4).

Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения достигается, если она проводится на этапе создания малого предпринимательства, пока еще не совершено ошибок, которые могут вызвать негативные последствия при сдаче отчетности в налоговые органы.

Естественно, качественная и грамотная оптимизация налогообложения предприятий невозможна без привлечения квалифицированного специалиста. (См. приложение Б)

Это объясняется тем, что налоговое законодательство постоянно меняется и необходима своевременная корректировка в организации налогового планирования.

Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области оптимизации налогообложения, основываясь на особенностях организации бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.

Рисунок 4 - Рассматриваемые вопросы в рамках налогового планирования

Налоговое планирование может помочь:

соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;

свести до минимума налоговые суммы;

максимально увеличить прибыль;

разработать структуру взаимовыгодных сделок - помочь заказчикам и поставщикам;

управлять потоками денежных средств;

избежать штрафных платежей.

Алгоритм процесса налогового планирования строится на стандартном подходе к планированию как к деятельности, состоящей из нескольких стадий, имеющих между собой прямые и обратные связи. Это показано на приводимом рисунке 5.

Рисунок 5 - Этапы налогового планирования в организации

Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем, оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму обязательных платежей в бюджет с другими финансово-экономическими показателями организации (выручка, прибыль, добавленная стоимость и др.).

Прикладной инструментарий налогового планирования включает несколько методов регулирования налоговых обязательств организации:

разработка варианта учетной политики в целях налогообложения;

выбор типа хозяйственных договоров и их условий во взаимоотношениях с клиентами, контрагентами;

оценка необходимого для деятельности имущественного комплекса для избегания трат на содержание излишних объектов, переоценка и проведение операций с основными средствами согласно установленным правилам;

применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов, налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения);

своевременность уплаты налогов и сборов, составляющая основу отсутствия различных санкций (штрафов, пеней и т.д.), увеличивающих общую сумму обязательств;

распределение видов деятельности между головной организацией и филиалами с учетом особенностей, определяемых территориальным размещением, региональным законодательством по исчислению налогов.

Перечисленные методы могут привести к экономии на налоговых издержках при использовании исключительно правовых схем управления финансами организации, к формированию высокого уровня платежной дисциплины, а, следовательно, высокого рейтинга и уровня доверия к предприятию.

Большое значение при решении задач конкретизации финансовой стратегии организации и формирования модели налогового планирования имеют особенности налогообложения той или иной сферы деятельности.

Таким образом, налоговая политика оказывает прямое влияние посредством налога на прибыль на формирование чистой прибыли организации, управление налоговыми издержками, а значит, на перспективы развития этих организаций.

Обобщение накопленного опыта управления налоговыми издержками и финансового планирования позволяет представить модель налогового планирования в торговом секторе. По итогам рассмотрения методологических основ налогового планирования целесообразно привести типологию моделей этой деятельности, или, иначе, подсистемы управленческих воздействий.

Каждой модели присущи определенные инструментарий и методы налогового бюджетирования, а также поведенческая позиция организации как налогоплательщика и (или) налогового агента (см. табл. 1).

Таблица 1 - Модели налогового планирования торговой организации

Тип моделиТактика и стратегияСвойства моделиДеструктивное планированиеМинимизация налоговых платежей на основе применения непрозрачных схем налоговой оптимизации - Управление финансами на грани налоговых правонарушений или в условиях правонарушений. - Необоснованно низкий показатель налоговой нагрузки, в том числе по сравнению со среднеотраслевым. - Закрытость информации о реальных финансовых показателях организации и данных сделок. - Наличие иных признаков криминализации деятельности Традиционное планированиеИсполнение обязательств по уплате налогов на фоне сохранения устойчивого финансового состояния организации - Использование методов налогового учета в ходе планирования, применение льгот и особенностей налогообложения в соответствии с законодательством. - Организация деятельности по планированию выплат в бюджет в соответствии с принципом оптимизации затрат на эту деятельность по сравнению с получаемыми результатами. - Корректировка долгосрочных планов на основе показателей текущих планов Управленческо- аналитическое планированиеПовышение качества планово-расчетной работы на фоне положительных финансовых результатов деятельности организации и высокой платежной дисциплины - Позиционирование налогового планирования как подсистемы финансового планирования на принципах гибкости, альтернативности планов. - Применение инновационных методов разработки и принятия управленческих решений при формировании бюджета налоговых платежей. - Практическое внедрение методологии мониторинга налоговых рисков и снижения их негативного влияния

В случае выявления деструктивных моделей планирования налоговыми органами или другими специалистами, подтвердившими наличие правонарушений, перспективы организации связаны с исполнением применяемых санкций различного характера. (См. приложение А)

Последняя из представленных в таблице моделей налогового планирования отличается целым рядом преимуществ по сравнению с традиционной, состоящей в систематической оценке исполнения финансовых планов, влияния налогового бремени на платежеспособность организации в кратко - и среднесрочном периодах, что способствует выявлению насущных проблем, достижению стратегических целей организации на рынке.

Необходимо подчеркнуть существенное значение реализации на практике принципа гармонизации интересов государства и налогоплательщиков с помощью эффективного налогового планирования. Уплата налогов в условиях применения методов налогового учета и планирования, позволяет высвобождать часть финансовых ресурсов и направлять их на развитие предпринимательской деятельности, социальных функций и стимулирующих мер в отношении персонала. Положительные результаты в этом случае становятся следствием конструктивной работы специалистов по налоговому планированию в системе управления финансами организации с учетом требований и процедур налогового администрирования и контроля. Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

1.3 Возможности оптимизации налогообложения при различных налоговых системах

Оптимизация системы налогообложения организаций организуется по одному из следующих направлений:

применение упрощенной системы налогообложения с выбором одного из двух видов данной системы (либо с обложением общего кассового дохода независимо от расходов по ставке 6%, либо с обложением разницы между полученными кассовыми доходами и фактически произведенными и принимаемыми для целей налогообложения кассовыми расходами по ставке 15%);

в случае неприменения упрощенной системы налогообложения (по ставке 6%) или применения ее разновидности "доходы минус расходы" (по ставке 15%) - осуществление мероприятий по организации применения налоговых льгот, установленных для таких компаний действующим законодательством, а также снижению размера облагаемых расходов.

Применение упрощенной системы налогообложения (УСНО)

Упрощенную систему налогообложения можно выбрать при регистрации организации либо перейти на нее с очередного налогового периода, которым является календарный год. Никаких препятствий для этого НК РФ не содержит:

организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ);

вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, выданном согласно п.2 ст.84 НК РФ. В этом случае организация вправе применять УСНО с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в этом свидетельстве (п.2 ст.346.13 НК РФ).

Организациям следует помнить об ограничениях для перехода на УСНО. Так, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. (п.2.1 ст.346.12 НК РФ). (См. приложение В)

Не вправе применять УСНО:

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ);

организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ);

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

Данное ограничение распространяется не на все организации. В частности, оно не распространяется на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (полный перечень исключений из данного правила приведен в пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ).

При применении УСНО компания получает следующие налоговые льготы:

При выборе объектом налогообложения по УСНО только кассовых доходов компания платит только 6% со всех кассовых поступлений в оплату выполненных ею работ и оказанных услуг (включая и авансовые платежи), а также установленные действующим законодательством взносы в государственные страховые фонды (пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования), но при этом освобождается от обложения:

НДС, кроме уплачиваемого при ввозе товаров в РФ и при осуществлении операций по договорам простого товарищества (совместной деятельности), доверительного управления имуществом и т.п. (перечень - в ст.174.1 НК РФ);

налогом на прибыль, кроме налога на прибыль по ставкам, установленным для дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ) и операций с ценными бумагами (п.4. ст.284 НК РФ);

налогом на имущество организаций.

При выборе в качестве объекта налогообложения по УСНО разницы между кассовыми доходами (определенными ст.346.15 НК РФ) и кассовыми расходами (определенными ст.346.16 НК РФ) компания платит с этой разницы от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и требований законов конкретных субъектов РФ.

В первом случае налоговая нагрузка на компанию определяется постоянной величиной (6% от кассовой выручки) без какой-либо возможности ее дальнейшей оптимизации (структура и размер расходов компании, за исключением расходов на оплату труда, не имеют никакого значения и не могут быть использованы для снижения сумм начисленного налога). Во втором случае у компании появляется возможность оптимизации фактически перечисляемых в бюджет сумм налога за счет организации управления фактическими затратами.

В заключение следует отметить, что при несомненных положительных для целей снижения налоговой нагрузки на компанию последствий применения ею УСНО в данном вопросе есть и отрицательные моменты, в частности:

поскольку сами условия применения УСНО предполагают использование данного режима налогообложения относительно небольшими компаниями, то и отношение к ним у потенциальных клиентов соответствующее (например, более крупные компании имеют более высокие шансы получения заказов при размещении последних на конкурсной основе);

поскольку суммы НДС, начисляемые компаниями, применяющими общую систему налогообложения, подлежат отнесению клиентами на налоговые вычеты, уменьшающие их облагаемую базу по данному налогу, клиенты компании, применяющей УСНО, не начисляющие на стоимость своих работ и услуг НДС, зачастую не заинтересованы в заказе работ и услуг у таких компаний.

1.4 Возможности оптимизации налогообложения компании при использовании общего режима налогообложения

При применении общей системы налогообложения в отличие от случаев применения УСНО организация уплачивает все установленные действующим законодательством РФ налоги и сборы.

Однако и в этом случае у компании существуют определенные возможности оптимизации своей системы налогообложения по отдельным налогам и сборам, которые проанализируем ниже.

Начисления на заработную плату работникам.

Как правило, значительную долю расходов организации, составляют расходы на заработную плату сотрудникам. Согласно пп.6 п.1 и п.2 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.

Кроме того, в соответствии со ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся и любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

Кроме организаций, применяющих общую систему налогообложения, затраты на оплату труда и связанные с ними расходы на начисления на заработную плату в силу пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ данные расходы могут учесть в своем налоговом учете и организации, применяющие УСНО (при выборе любого из предлагаемых действующим законодательством объектов налогообложения).

Кроме того, в настоящее время законодательство предоставляет возможность компаниям использовать льготную ставку тарифа страховых взносов.

В целях минимизации налога на прибыль и одновременного расширения бизнеса возможно использовать механизм поглощения убыточных компаний, включив такие убытки в состав собственных расходов, это позволяет п.5 ст.283 НК РФ. Правда, в случае поглощения налоговики изучают источник появления этих убытков. Если они возникли в ходе обычной хозяйственной деятельности, то претензий не возникает. Возможно разделение видов деятельности или перевод управленческих функций на отдельное юридическое лицо, что позволит увеличить затраты. Вместе с тем имеются налоговые риски в части признания затрат необоснованными.

Кроме того, многие компании используют схему по снижению налога на прибыль, которая чаще всего применяется при покупке крупных основных средств. Приобретается основное средство (причем приобретение никак не отражается в учете, то есть приобретается объект на "черные" деньги) и оформляется на сотрудника предприятия, а затем данный объект берется в аренду. Однако применение данной налоговой схемы полностью меняет суть хозяйственной операции. Факт того, что основное средство не числится на балансе предприятия, ухудшает его финансовое положение и привлекательность для инвесторов.

Оптимизируя налогообложение основных средств, компании могут оптимизировать свои затраты на не используемое в хозяйственной деятельности имущество. Например, возможно распродать неиспользуемую оргтехнику, вместо того чтобы проводить ее утилизацию. Возможно реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

При покупке основных средств налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп.2 п.1 ст.265, пп.1, 3, 15 п.1 ст.264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов. Начисление амортизации на имущество, переданное учредителем в уставный капитал, возможно в размере более 50% или от дочерней компании в головную. При этом не важно, увеличивает актив доходы или нет.

Однако методы минимизации налогов имеют место и при приобретении нематериальных активов. В случае с нематериальными активами налогоплательщики часто передают товарные знаки, используют систему бонусов и скидок для дилеров. Подобная практика оспаривается налоговыми органами. Но существует многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщика.

Подводя итог, необходимо отметить, что для минимизации налога на прибыль компании могут использовать механизмы оптимизации работы с основными средствами (продажа основных средств вместо списания, возвратный лизинг), а также активно использовать взаимодействие с другими компаниями (покупка убыточных компаний).

Налог на добавленную стоимость

Возможности оптимизации системы налогообложения компаний в области НДС определяются следующими факторами:

Положениями ст.145 НК РФ об освобождении от обязанностей налогоплательщика по НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, перечисленные в п.6 ст.145 НК РФ:

выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписку из книги продаж;

выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика устанавливается в течение 12 месяцев с момента получения от налогового органа уведомления об использовании права на освобождение. На практике получить такое освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС достаточно сложно по причине незаинтересованности в этом налоговых органов.

Не следует пренебрегать использованием договорных схем и возможностью получения освобождения от НДС.

В договоре с нерезидентом следует указывать перечень основных и вспомогательных услуг, оказываемых в России и за рубежом (возможно разделить на два договора). В соответствии с п.3 ст.148 НК РФ необходимо определить место оказания услуг. Услуги, работы, оказываемые в странах, где нет НДС, не облагаются налогом.

Оформление аванса или купли-продажи возможно в качестве заемных средств (однако налоговые органы постараются признать данную сделку притворной).

Компании в целях уменьшения уплаченного налога также используют в качестве средства занижение стоимости дорогого товара (риск использования налоговыми органами ст.40 НК РФ, в соответствии с которой стоимость не должна отличаться от рыночной более чем на 20%, обратной стороной занижения стоимости сделок и уменьшения НДС является уменьшение расходов и, соответственно, увеличение налога на прибыль).

Возможно уменьшение НДС на суммовые разницы (п.3 ст.153 НК РФ). Необходимость пересчета в рублевый эквивалент на день платежа следует из ст.317 ГК РФ. Однако при использовании данного способа уменьшения НДС нужно быть готовым к тому, что компания может иметь как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, что может не привести к реальной экономии.

При осуществлении посреднических операций возможно использовать закупку товара по агентскому договору у компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения. НДС будет начисляться только на посредническое вознаграждение, однако существует большой риск доначисления НДС на всю сумму, также возместить из бюджета НДС возможно только на сумму вознаграждения (такие схемы часто применяют туристические компании).

Ранее неоднократно существовала практика приобретения имущества и земли в порядке приватизации, а не в порядке купли-продажи, что позволяло не начислять НДС.

Вместо продажи имущественного комплекса целесообразно оформить продажу доли в уставном капитале.

Компаниям часто приходится выполнять строительные работы. При этом сэкономить на НДС возможно, если осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами, привлекая физических лиц (индивидуальных предпринимателей). Однако при осуществлении строительно-монтажных работ силами привлеченных по срочному трудовому договору работников при уменьшении НДС увеличивается размер уплачиваемых страховых взносов.

Кроме того, компания может использовать таможенные льготы Таможенного союза.

Законодательством предусмотрена возможность не платить НДС с неустоек и штрафов, то есть если компании начислили штрафы, то необходимо отделить сумму основного долга от неустойки.

В холдинговых структурах часто происходит передача различных основных средств между компаниями одной группы, при этом возможна передача имущества дочерней компании без начисления НДС.

При правильном оформлении предоплаты также возможно сэкономить на налоге, поскольку отсутствует НДС с задатка, в связи с этим возможно пересмотреть условие об авансе на условие о задатке.

Кроме того, возможно принимать к вычету НДС по ГСМ.

В 2010 г. были внесены изменения в Налоговый кодекс в части оформления счетов-фактур, в связи с чем возможно принимать к вычету НДС счета-фактуры с техническими ошибками.

В законодательстве установлен различный порядок учета рекламных расходов в части учета налога на прибыль и НДС. При этом вычеты по НДС по рекламным расходам возможно применять на всю сумму затрат. При этом по налогу на прибыль данные расходы являются нормируемыми.

Для получения вычета по НДС невведенные основные средства возможно учитывать на счету 07 (вместо 08) бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание, что общий вычет по НДС не должен быть больше 89% или должен быть обоснован. В этой связи возможно перенести вычет на более поздний период (перенести момент оприходования, изменить дату счета-фактуры, перевести основное средство на счет 01 бухучета в следующем налоговом периоде).

Налогоплательщик может использовать вычет по НДС на коммунальные услуги, признав их переменной частью договора аренды, или заключить прямой договор с коммунальными службами.

Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества.

Налог на имущество

При оптимизации налога на имущество возможно использование региональных льгот, которые устанавливаются субъектами РФ. Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ, могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования. Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.

Компания может перевести часть имущества на компанию, работающую на упрощенной системе налогообложения.

Представляется вероятным учесть имущество в качестве товара (в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 если имущество используется длительное время, но компания предполагает его продажу в будущем, то такой актив нельзя считать основным средством).

Компания может разделить цену объекта или минимизировать первоначальную стоимость имущества.

Возможно не платить налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное имущество до момента расторжения договора, поскольку неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Соответственно, возможно заменить: ремонт вместо модернизации или реконструкции.

Компания может не платить налог по зарубежной недвижимости и зарубежным подразделениям. Кроме того, можно оформить имущество на нерезидента.

Наиболее сложным представляется оптимизация земельного и транспортного налога.

Земельный налог

Зарегистрировать вместо всего участка только его часть и, соответственно, платить налоги с части участка.

Организации могут не платить земельный налог с занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования принадлежащих им земельных участков, так что это не только удобно для работников и клиентов, но и выгодно с точки зрения налогов.

Также льготами пользуются все общественные организации инвалидов - их численность должна быть не менее 80%.

Льгота всегда привязана к деятельности указанной организации - по всем используемым на иные цели землям она не предоставляется.

В настоящее время рассматриваются планы по введению единого налога на недвижимость. Единый налог на недвижимость, возможно, заменит в будущем земельный налог и налог на имущество физических лиц. Однако для этого должна быть проведена большая работа по регулированию порядка расчета кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядка проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Транспортный налог

Использовать налоговые льготы, выбрав место регистрации автомобиля.

Не платить налог при угоне автомобиля.

В целом все возможности налогового планирования сопряжены с налоговым риском непризнания затрат. Например, налоговые органы могут доказать, что компания зарегистрировала только часть участка или не все имущество и, соответственно, не уплачивает налоги. Кроме того, необходимо особо отметить, что существует различная судебная практика по различным вопросам налогообложения. Рассматриваемые выше методы относились к обычным условиям.

Оптимизируя налоги, необходимо правильно понимать истинный смысл оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. А чтобы способы снижения налогового бремени не вызвали нареканий со стороны контролирующих органов, эти способы должны быть:

прозрачны;

с простой и доступной аргументацией;

основаны на нормах налогового законодательства, а не на смежных отраслях права.

Налоговое планирование организации основывается на трех китах минимизации налоговых платежей:

использование льгот при уплате налогов;

разработка учетной политики;

контроль за сроками уплаты налогов.

Таким образом, главное, что нужно использовать при выработке мер, - это обосновывать использование тех или иных механизмов налоговой оптимизации.

Законодательством предусмотрены возможности налоговой оптимизации в условиях кризиса неплатежеспособности. Применение таких методов управления налоговой нагрузкой, как отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит, предусмотрено гл.9 НК РФ. С экономической точки зрения они являются кредитом, предоставляемым налоговыми органами предприятиям, но на разных условиях.

Отсрочка представляет собой беспроцентный кредит, когда компании дается право перенести оплату своих налоговых обязательств на другой период.

Рассрочка дает компании возможность выплатить сумму налоговой задолженности не всю сразу, а частями. Тем не менее в обоих случаях при определенных условиях согласно НК РФ будут начисляться проценты за отсрочку или рассрочку.

Инвестиционный налоговый кредит уже в названии определяет свою суть. Он предоставляет компаниям возможность в течение определенного срока уменьшать налоговые платежи, а по его окончании уплатить эту сумму с начисленными на нее процентами.

В случае неоплаты отгруженной продукции со стороны покупателя применение поставщиком данных финансовых инструментов позволяет оплатить свои налоговые обязательства после получения оплаты от поставщика и не использовать собственные оборотные средства на уплату налогов.

Однако есть и недостатки. Во-первых, это приведет к несению дополнительных расходов в виде процентов за пользование отсрочкой, рассрочкой или инвестиционным налоговым кредитом. Во-вторых, законодатель ограничил перечень оснований, по которым могут быть предоставлены отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит. И в-третьих, на практике применение данных финансовых инструментов ограничено.

Оптимизация налога на доходы физических лиц

Минимизировать размер уплаченного налога (НДФЛ) возможно путем замены трудовых договоров. Это можно сделать, заключив договоры:

с индивидуальными предпринимателями;

с юридическими лицами.

Вместе с тем необходимо отметить, что для компании вопрос минимизации НДФЛ не столь существенен, поскольку компания выступает в качестве налогового агента. Следовательно, данный метод может рассматриваться как средство привлечения работников, ведь в этом случае работник может получить дополнительные средства.

Также возможно оптимизировать налогообложение при привлечении на работу иностранных граждан, используя ставку 13% для высококвалифицированных граждан и граждан Белоруссии.

Иногда компании предусматривают дополнительные льготы в виде различных выплат в натуральной форме. При этом выплата дохода в натуральной форме должна осуществляться обезличенно (НДФЛ облагают те доходы, которые удается каким-либо образом оценить). Вместе с тем возникают риски учета данного расхода компанией в целях исчисления налога на прибыль.

Безвозмездную передачу имущества работникам можно заменить куплей-продажей с минимальной оплатой.

Кроме того, можно предусмотреть депозитные программы выплаты зарплаты (в связи с необложением сумм процентов НДФЛ).

Не облагаются НДФЛ отдельные виды компенсаций:

за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм;

за мобильную связь в пределах лимитов;

за вредные и опасные условия труда.

Так же как и при планировании страховых взносов в качестве дополнительных мер минимизации налогообложения, компания-налогоплательщик может осуществлять оплату путевок и санаторного лечения за счет средств ФСС.

Нельзя забывать о применении налоговых вычетов. Кроме того, нельзя забывать о возможности привлечения сотрудников к видам работ, на которые возможны вычеты (создание литературных произведений, выпуск журнала, создание научных трудов и разработок, промышленных образцов и пр.). Однако возможны риски по налогу на прибыль, если научные разработки не дадут результата.

Также можно воспользоваться льготами, предусмотренными при выделении работникам материальной помощи в размере до 4 тыс. руб. и предоставлении подарков к различным датам. Можно дарить сотрудникам подарки в сумме до 4 тыс. руб. и не удерживать НДФЛ (но тогда возможны риски по налогу на прибыль). При этом рекомендуется установить порядок предоставления подарков в локальном акте организации.

В заключение также необходимо отметить, что сегодня большинство российских компаний недостаточно эффективно работают над снижением налоговых рисков. На практике часто встречаются ситуации, когда аудитор из года в год выявляет одни и те же налоговые риски у компании, однако никакая работа по их снижению не проводится. Также весьма распространенной причиной материализации налоговых рисков является недостаточное отслеживание сотрудниками компании арбитражной практики и разъяснений по спорным налоговым вопросам, что часто приводит к невозможности своевременно отреагировать на такие изменения и неготовности налоговой службы компании защищать позицию организации при предъявлении к ней аналогичных налоговых претензий.

Оптимизация налогообложения предполагает разработку комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на снижение налоговой нагрузки. (См. приложение Г)

Однако надо понимать, что, когда компания стремится сэкономить на налогах, она уже находится в зоне потенциального риска. Степень его можно оценить на основе сложившейся судебной практики. И хотя прецедентное право в России официально не признано, судьи стараются учитывать позицию вышестоящих судебных инстанций, прежде всего Высшего Арбитражного Суда РФ. Если по какому-то вопросу нет соответствующего разъяснения ВАС РФ, то определяющей для судов первой и апелляционной инстанций, а также налогоплательщиков и налоговых органов будет практика своего окружного суда.

Полностью избежать налоговых рисков при нынешнем уровне развития российской экономики практически невозможно. Причиной являются, прежде всего, противоречия в налоговом законодательстве.

2. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на предприятиях

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "Авангард"

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации общества с ограниченной ответственностью "Авангард", ведущей торговую деятельность в области:

розничной торговли, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет);

розничной и оптовой торговли средствами связи и вычислительной оргтехникой;

ремонта и техобслуживания офисных машин и вычислительной оргтехники;

консультирования в области программного обеспечения.

ООО "Авангард" создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

ООО "Авангард" является юридическим лицом и действует на основании Устава, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей, который принадлежит двум учредителям.

Учредителями ООО "Авангард" являются физические лица. В уставном капитале данного предприятия иностранного капитала нет.

Высшим органом ООО "Авангард" является общее собрание участников общества.

На расчетный счет ООО "Авангард" поступают средства от продажи товаров и услуг. В свою очередь с него снимаются денежные средства на оплату счетов за расчетно-кассовое обслуживание банком, отчисления в бюджет, в фонды социального обеспечения.

Прибыль играет главную роль в системе экономических показателей и является основным источником финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятия.

Приведем на рисунке 6 динамику прибыли предприятия.

Рисунок 6 - Динамика прибыли предприятия

Величина чистой прибыли в 2011 г. возросла на 278,52% или на 11 706,00 тыс. руб. и составила 15 909,00 тыс. руб. В 2012 г. величина чистой прибыли по сравнению с 2011 г. увеличилась на 6 366,00 тыс. руб. или на 40,02% и составила 22 275,00 тыс. руб. Стремительный рост чистой прибыли был обусловлен открытием фирменных магазинов и открытием сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же в этот период преобладающее влияние оказывает предоставление банками льготных потребительских кредитов, что вызвало увеличение клиентской базы организации.

Положительным фактором роста прибыли до налогообложения явилось увеличение прибыли от реализации услуг за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство продукции. Так в 2011 г. прибыль до налогообложения составила 16 075,00 тыс. руб., что на 11 710,00 тыс. руб. или на 268,27% больше, чем в 2011 году. В 2012 г. прибыль до налогообложения составила 22 489,00 тыс. руб., что на 6 414,00 тыс. руб. или на 39,90% больше, чем в 2011 году.

В 2011 г. прирост прибыли от реализации составил 210,08%, или 10 252,00 тыс. руб., по сравнению с 2010 г. В 2012 г. прирост прибыли от реализации составил 21,21%, или 3 210,00 тыс. руб., по сравнению с 2010 г.

Сравнивая темпы роста показателей прибыли до налогообложения и прибыли от реализации, можно видеть, что в 2012 г. значительный рост прибыли от продаж благоприятно значительно сказался на чистой прибыли предприятия.

Динамика показателей рентабельности отражена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Динамика показателей рентабельности

Увеличение рентабельности продаж в 2011 г. относительно 2010 г. составило 114,94% и определяется величиной 16,98%, это обусловлено увеличением прибыли от реализации услуг на фоне увеличения затрат на реализуемые услуги.

Уменьшение рентабельности продаж в 2012 г. относительно 2011 г. составило 9,66% и определяется величиной 15,34%. Такое снижение рентабельности предприятия обусловлено более высокими темпами роста себестоимости реализации относительно роста прибыли от реализации.

В условиях рыночной экономики и неограниченном спросе наиболее важным является показатель реализации услуг. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции уже не возможный потенциал предприятия определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой для разработки предложения услуг и формирования ассортиментного портфеля предприятие должно искать возможности для увеличения реализации услуг.

Динамика реализованных услуг показана на рисунке 8.

Рисунок 8 - Динамика затрат на один рубль реализованных услуг

Видно, что за рассматриваемый период также имеет место ежегодное повышение темпов роста объемов реализации услуг, что связано с открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же с расширением клиентской базы, поиском новых покупателей и заключением новых договоров с прежними заказчиками.

Темп прироста реализованных услуг в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил 56,50% или 37 641,00 тыс. руб. В 2012 г. рост составил 32,30% или 33 683 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. При этом можно видеть, что темпы роста реализации услуг в 2011 г. превышают темпы роста себестоимости услуг, а в 2012 г. - не превышают. Это свидетельствует о достаточно неэффективной политике в области управления оборотными средствами, поскольку данные показатели должны иметь пропорциональную тенденцию, и показатель затрат на 1 рубль реализованных услуг с ростом объема выручки должен снижаться, как и происходит в 2011 г., но в 2012 г. данный показатель увеличивается. Следствием роста реализации услуг является увеличение себестоимости реализации.

Анализируя себестоимость реализованных услуг, можно видеть, что в 2011 г. ее величина увеличилась на 27 389,00 тыс. руб., или 44,36% по сравнению с 2010 г. В 2012 г. себестоимость реализованных услуг достигла значения 119 608,00 тыс. руб., соответственно рост, в сравнении с 2011 г., составил 34, 19%, или 30 473,00 тыс. руб. Так как в этот год наблюдается превышение темпов роста себестоимости реализованных товаров и услуг над темпами роста выручки от реализации, поэтому показатель затрат на 1 рубль реализованных услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возрастает на 0,02 тыс. руб.

Динамика стоимости основных производственных фондов и показателей эффективности использования фондов представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 - Динамика стоимости и показателей эффективности использования основных производственных фондов

На предприятии наблюдается положительная динамика изменения величины среднегодовой стоимости основных фондов. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошло увеличение среднегодовой стоимости основных фондов, которое составило 40 675,00 тыс. руб. или 82,61%. В 2012 г. произошло увеличение на 53,43 % (48 038,00 тыс. руб.). Данный рост стоимости произошел за счет приобретения дополнительного оборудования, транспорта и других видов основных средств для новых магазинов и сервисного центра.

Эффективность использования основных фондов выражается показателями фондоотдачи. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. показатель фондоотдачи уменьшился с 1,35 до 1,16 руб., тем самым снижение показателя составило 14,07 %. В 2012 г. показатель фондоотдачи так же снижается на 0,22 руб. или 18,97% по сравнению с 2011 г. и его значение составило 0,94 руб. Из графика видно, что снижение фондоотдачи обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов над темпами роста объема реализованных услуг.

Для того чтобы определить эффективность использования основных производственных фондов сравнивают показатели фондовооруженности персонала и производительности труда.

На рисунке 10 представлена динамика фондовооруженности и производительности труда организации.

Показатель фондовооруженности ежегодно возрастает: в 2011 г. наблюдается увеличение величины фондовооруженности на 102,03 тыс. руб. /чел., или 71,70 %., данную тенденцию можно рассматривать как положительную. В 2012 г. показатель увеличился на 61,77 % (150,92 тыс. руб.) по сравнению с 2011 г.

Из рисунка 10 видно, что в 2010 и 2011 гг. наблюдается превышение среднегодовой выработки работников над их фондовооруженностью, а вот в 2012 г. - наоборот.

Показатель производительности труда в течение рассматриваемого периода возрастает, так в 2011 г. он составил 283,33 тыс. руб. /чел., что на 47,14% или на 90,77 тыс. руб. /чел. больше чем в 2010 г. В 2012 г. показатель производительности труда составил 370,83 тыс. руб. /чел., что на 87,50 тыс. руб. /чел или на 30,88 % больше чем в 2011 г.

Рисунок 10 - Динамика фондовооруженности и производительности труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда рассматривается в тесной связи с оплатой труда (см. рис.11).

Рисунок 11 - Динамика средней заработной платы на предприятии

Анализируя рисунок 11, можно заключить, что в период 2010-2012 гг. произошло увеличение фонда оплаты труда.

В 2011 г. величина ФОТ составил 65 017,00 тыс. руб., при этом наблюдалось увеличение фонда по сравнению с предыдущим годом на 20,46% или 11 041,00 тыс. руб. В 2012 г. ФОТ увеличился на 20,00% по сравнению с 2011 г., что составило прирост в 13 003,00 тыс. руб.

Увеличение численности работников в 2010-2012 гг. обусловлено набором персонала в связи с открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники.

В 2011 г. среднесписочная численность увеличилась на 22 человека или на 6,36% и достигла значения в 368 человек. В 2012 г. среднесписочная численность увеличилась на 1,09% (или на 4 человека) и составила 372 человека.

Рост средней заработной платы работников в течение рассматриваемого периода осуществляется неравномерно: в 2011 г. он составил всего 13,26 %, в то время как в 2012 г. - 18,71%.

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО "Авангард"

Задачами анализа взаимоотношения предприятия с бюджетом по налогам и сборам являются:

формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета;

контроль за своевременной уплатой в бюджет налогов и сборов.

ООО "Авангард" является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней. Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам. ООО "Авангард" применяет общий режим налогообложения, применение которого обязывает организацию платить различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС. Так же предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход. Единый налог применяется в отношении деятельности предприятия, связанной с розничной торговлей за наличный расчет.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Данный анализ представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Состав, структура и динамика налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет

Наименование налогаСумма налога, подлежащая уплате в бюджетОтклонение 2012 г. к 2010 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %Налог на имущество организаций720,75840,62840,5012-0,24Налог на прибыль8739,083 21523,624 49827,013 62517,93Единый налог на вмененный доход120,12160,12200,1280,00Налог на доходы физических лиц7 01772,968 45262,0910 14360,913 126-12,06НДС1621,682241,652071,2445-0,44Другие налоги и сборы (транспортный налог + земельный налог) 1 48115,401 62111,911 70110,21220-5, 19Итого: 9 617100,0013 612100,0016 653100,007 036-

Как видно из таблицы 2 наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2010 г. составляют налог на доходы физических лиц (72,96%), другие налоги и сборы (15,40%), налог на прибыль (9,08%) и налог на добавленную стоимость (1,68%).

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2011 г. составляют налог на доходы физических лиц (62,09%), налог на прибыль (23,62%), другие налоги и сборы (11,91%) и налог на добавленную стоимость (1,65%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1 %).

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2012 г. составляют налог на доходы физических лиц (60,91%), налог на прибыль (27,01%), другие налоги и сборы (10,21%) и налог на добавленную стоимость (1,24%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1 %).

На рисунке 12 представлена динамика налоговых обязательств ООО "Авангард", подлежащих уплате в бюджет за 2010-2012 гг.

Рисунок 12 - Структура налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, уплаченных в бюджет.

Данный анализ представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Состав, структура и динамика уплаченных налогов

Наименование налогаСумма налога, уплаченная в бюджетОтклонение 2012 г. к 2010 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %Налог на имущество организаций640,72720,75840,6220-0,11Налог на прибыль7548,528739,083 21523,622 46115,10Единый налог на вмененный доход120,14120,12160,124-0,02Налог на доходы физических лиц6 47873,217 01772,968 45262,091 974-11,11НДС1441,631621,682241,65800,02Другие налоги и сборы (транспортный налог + земельный налог) 1 39715,791 48115,401 62111,91224-3,88Итого: 8 849100,009 617100,0013 612100,004 763-

Как видно из таблицы 3 наибольшую долю среди налоговых платежей, уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

На рисунке 13 представлена динамика налоговых обязательств ООО "Авангард", подлежащих уплате в бюджет за 2010-2012 гг.

Рисунок 13 - Структура и динамика налоговых обязательств, уплаченных в бюджет

Однако, на ООО "Авангард" не применяется налоговое планирование, расчет и уплата налогов производится по фактическим данным. Это обуславливает нестабильность функционирования организации.

2.3 Пути совершенствования налогового планирования предприятия

На рисунке 14 приведена схема процесса составления налогового плана.

Рисунок 14 - схема процесса составления налогового плана.

Как видно из рисунка 14 условно процесс составления налогового плана можно разбить на две части: исчисление налогов за соответствующие периоды и их уплата. Целью налогового планирования в конечном итоге является оптимизация величины налоговых отчислений и их распределение во времени. Организация должна действовать активно, используя по возможности льготы законодательства и согласуя свои действия с существующими требованиями.

Отправной точкой для составления модели налогового прогноза, как правило, является утвержденный годовой бюджет компании (в виде прогноза Отчета о прибылях и убытках) и инвестиционный план (находит отражение также в прогнозе Баланса) с разбивкой по месяцам.

Эти две формы в стоимостном (иногда и в натуральном) выражении отражают намерения компании по ведению бизнеса за указанный период. Большое значение имеет качество исходных планов, так как если исходные данные будут слишком условными, то и производный налоговый расчет также будет весьма приблизительным.

Для уточненного расчета налогов лучше иметь максимально детализированные по статьям формы отчетов.

После того как составлен прогноз начисленных налогов, на следующем этапе планируется распределение их перечисления по периодам, которое повлияет на общий прогноз движения денежных потоков. Таким образом, существует тесная взаимосвязь между составлением годового бюджета, инвестиционным планом, планом движения денежных средств и налоговым планированием.

На рисунке 15 представлена матрица налоговых начислений ООО "Авангард".

Рисунок 15 - Матрица налоговых начислений

Рассмотрим более подробно процесс построения матрицы налоговых начислений.

Для начала нужно составить перечень налогов, которые уплачивает предприятие как налогоплательщик или налоговый агент, и определить по каждому из них налоговую базу.

Для этого нужно рассмотреть операции, осуществляемые предприятием, с точки зрения их влияния на расчет налогов.

При составлении прогноза по НДС необходимо обращать внимание на следующие моменты:

планируется ли перемещение товаров через таможенную границу РФ;

реализуются ли товары (работы, услуги), имеющие налоговые ставки, отличные от 18 процентов;

планируется ли осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;

планируется ли приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, которыми являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах.

Каждая из названных операций имеет свои особенности в расчете налога на добавленную стоимость, которые необходимо учитывать при составлении прогноза, а именно - в соответствии с последней редакцией НК РФ для расчета налогов используются следующие положения:

) при ввозе товаров на таможенную территорию в зависимости от избранного таможенного режима производится уплата налога в следующем объеме:

при выпуске для свободного обращения, а также при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме (пп.1 и 7 п.1 ст.151 НК РФ);

при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или под режим переработки вне таможенной территории применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога (пп.5 и 6 п.1 ст.151 НК РФ);

при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается (пп.3 п.1 ст.151 НК РФ).

При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта, а также при помещении в таможенный режим таможенного склада для дальнейшего экспорта, при перемещении товара под таможенный режим свободной таможенной зоны, в таможенном режиме перемещения припасов налог не уплачивается (пп.1 и 3 п.2 ст.151 НК РФ);

) расчет налоговой базы НДС предприятия зависит от особенностей реализации произведенных им или произведенных на стороне товаров (работ и услуг). При этом при применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). Налогообложение производится по ставке 0, 10, 18 процентов, выбор ставки определяется в ст.164 НК РФ;

) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении любого из этих договоров (п.1 ст.159 НК РФ);

) если же налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги) на территории РФ, являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога по каждой операции реализации товаров на территории РФ. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Они обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет (п.2 ст.161 НК РФ).

Подробный перечень объектов налогообложения приводится в ст.146 НК РФ.

Таким образом, для определения прогноза начисления НДС по периодам рассматривают соответствующие инвестиционные планы и статьи бюджета по указанным периодам: реализацию с разбивкой по видам, себестоимость, статьи расходов с целью выявления отвечающих указанным выше условиям для правильного учета их в расчетной налоговой базе. В данном случае прогноз исчисления налога с частичной оплаты в счет предстоящих поставок не составляется ввиду непредсказуемости таких платежей, хотя при расчете фактической базы по НДС такие платежи учитываются.

Далее на основе сделанных расчетов составляется прогноз начислений НДС по периодам. Законодательством налоговый период для налогоплательщиков и налоговых агентов устанавливается равным кварталу. Для целей налогового планирования предприятие может выбрать период, равный месяцу. Для удобства представления составляется таблица начисленного налога с помесячной разбивкой. Ее необходимо скорректировать на величину планируемых налоговых вычетов по НДС (подробный перечень налоговых вычетов изложен в ст.171 НК РФ). В итоге получаем начисленный НДС, который предприятие планирует уплатить в течение года.

Составив подобным образом прогноз начислений прочих налогов, получим матрицу налоговых начислений на бюджетный период. Такое динамичное планирование достаточно трудоемко, но позволяет проследить взаимосвязь изменения активности компании и ее налогового бремени. Автоматизация процесса позволяет значительно облегчить задачу.

Рассмотрим особенности составления прогноза по другим видам налогов.

Хотя согласно определению НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ, но если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по соответствующим ставкам. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов по доходам резидентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (кроме доходов от долевого участия, где ставка составляет 15%, а также осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста или если лицо зарегистрировано и осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В таком случае ставка составит 13%).

При расчете прогноза начислений по НДФЛ, а также для расчета страховых и пенсионных отчислений по ФОТ используют данные по текущей и планируемой численности персонала, фонду оплаты труда, действующим ставкам налога с учетом статуса сотрудников (резиденты и нерезиденты).

Исчисление налога производится ежемесячно с начала налогового периода без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Налог на прибыль

Прогнозный расчет налога на прибыль достаточно сложен. Это объясняется существованием большого количества ограничений по расходам, которые не учитываются для целей налогообложения, возникновение таких расходов не всегда можно предугадать заранее. Так же, как и в случае с НДС, предприятие может выступать в качестве налогоплательщика или налогового агента.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских компаний и постоянных представительств иностранных организаций прибылью признается величина доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ. Для иностранных организаций прибылью считаются доходы, полученные от источников в РФ.

При выплате доходов иностранной организации налоговым агентом последний удерживает сумму налога при каждой выплате (перечислении) денежных средств или ином получении доходов и перечисляет соответствующую сумму налога одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации (п.1 ст.310 НК РФ).

Расчет прибыли, подлежащей налогообложению, производится нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. Исключение составляют случаи по доходам в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и другие, указанные в ст.284 НК РФ.

Для составления прогноза по начислению налога на прибыль нужно рассмотреть структуру доходов и расходов бюджета. Доходы учитываются как сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества, имущественных прав, основных средств, ценных бумаг, покупных товаров. Налоговый кодекс уточняет особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, при уступке/переуступке права требования, по операциям с ценными бумагами, в том числе по операциям с государственными и муниципальными бумагами и другим видам доходов в отдельных статьях НК РФ.

Соответственно доходам указываются расходы (уменьшаются на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода), также указываются внереализационные доходы и расходы: по операциям с финансовыми инструментами, прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Прежде всего необходимо определить, относятся ли расходы к текущему периоду или будут распределены на остатки незавершенного производства. В учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение отчетного периода. Суммы косвенных расходов на производство и реализацию, а также внереализационных расходов в полном объеме включаются в текущие расходы периода для целей налогообложения.

Прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Законодательство разрешает налогоплательщикам, оказывающим услуги, относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в полном объеме, без распределения на остатки незавершенного производства.

Существует также перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст.270 НК РФ).

Полученное расчетное значение прибыли может уменьшаться для целей налогообложения. Это происходит в случае, если ранее предприятием были получены убытки, подлежащие переносу. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, переносятся на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ, то есть в последующем налоговая база текущего периода может уменьшаться на всю сумму или на часть полученного ранее убытка. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то при переносе убытков соблюдается их очередность.

Если предприятие осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации, то в целях устранения двойного налогообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы, а расходы, произведенные в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, определяемых НК РФ.

Налоговым периодом по налогу законодательно признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для предприятия целесообразно составлять прогноз по налогу на прибыль с разбивкой по кварталам, используя данные бюджета.

Транспортный налог

Расчет налога производится по каждому транспортному средству, которое зарегистрировано на предприятии. Для расчета используют данные баланса и инвестиционного плана. Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, в большинстве случаев определяется как мощность двигателя транспортного средства, умноженная на ставку налога.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Расчет прогноза по налогу рекомендуется составлять поквартально.

Налог на имущество организаций

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования). Для расчета прогноза по налогу учитывают данные баланса и инвестиционного плана.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из его остаточной стоимости, подробности расчета изложены в п.4 ст.376 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента, они могут быть и дифференцированными. Существует также перечень налоговых льгот, изложенный в ст.381 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.

Земельный налог

Согласно законодательству налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения (расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог), на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. К ним не относятся организации и физические лица, имеющие земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданные по договору аренды. Для расчета используют данные баланса, инвестиционного плана.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка устанавливается нормативно-правовыми актами и не может превышать:

3 процента в отношении земельных участков, земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКК, предоставленных для личного садоводства, дачного хозяйства;

5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.

Составление матрицы начислений по налогам позволит получить обзорную информацию по уплачиваемым предприятием налогам на прогнозируемый период, а предварительный расчет их величины покажет годовую потребность в денежных средствах для целей налогообложения.

На рисунке 16 представлена матрица налоговых платежей ООО "Авангард". Рассмотрим более подробно процесс построения матрицы налоговых платежей.

Для составления плана перечислений налогов исходную матрицу необходимо скорректировать с учетом сроков уплаты, уточненных законодательством.

В большинстве случаев возникает временной лаг между моментом исчисления налога и моментом его уплаты. Во избежание подобной ситуации законодательством предусмотрены авансовые платежи по некоторым налогам, однако величина такого платежа является условной и подлежит в конечном итоге пересчету.

Рисунок 16 - Матрица налоговых платежей

Исходную матрицу начисленных налогов нужно преобразовать следующим образом с учетом ограничений законодательства:

НДС. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе и для собственных нужд, работ, услуг) за истекший налоговый период. То есть в случае составления прогноза по уплате НДС исчисленный за квартал налог предполагается уплачивать в течение следующего квартала равными долями.

При ввозе товаров сроки определяются в соответствии с таможенным законодательством. При реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, а налогоплательщиками - иностранные лица, уплата производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким лицам.

НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Как правило, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода (или дня фактического получения в банке денежных средств на эти цели). Необходимо принять во внимание, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается законодательством. В данном случае момент перечисления определяется датой выплаты и может относиться как к текущему месяцу (налоговому периоду), так и к следующему за ним, учитывая при этом недопустимые законодательством задержки по выплате заработной платы.

Налог на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если в этом случае сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не начисляются. В данном случае также имеем ситуацию с переносом уплаты начисленного в периоде налога на следующие за ним месяцы с окончательным пересчетом.

Налог на имущество. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Транспортный налог. Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Земельный налог. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли стоимости кадастрового участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сроки уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами соответствующих органов.

Таким образом, преобразовав матрицу начислений по налогам в соответствии с их ожидаемой выплатой, можно получить распределенную во времени ожидаемую потребность в денежных средствах на уплату налогов.

В заключение хотелось бы отметить, что, как и все прогнозы, налоговое планирование является приближенным, а не абсолютным расчетом. В действительности расчетные величины будут меняться с течением времени под влиянием изменения фактических показателей, а также при сдвиге во времени момента наступления учитываемых событий.

Однако при внесении соответствующих актуальных изменений в расчетную модель качество краткосрочного прогноза будет повышаться.

В дальнейшем эта модель может быть использована также для аналитики и оптимизации величины налогов.

Заключение

В ходе исследования, проведенного в выпускной квалификационной работе, сделан ряд теоретических и практических выводов.

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с ограниченной ответственностью "Авангард", ведущей торговую деятельность.

Единоличным исполнительным органом ООО "Авангард" является Директор общества, который избирается общим собранием участников общества.

На основе анализа основных технико-экономических показателей предприятия и их динамики за 2010-2012 гг., можно сделать выводы о том, что в целом состояние предприятия оценивается положительно. Об этом свидетельствует динамика основных показателей производства и реализации услуг ООО "Авангард".

За рассматриваемый период достигнут прирост реализации продукции и услуг более чем в 2 раза, что обусловлено открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же появлением новых заказов в связи с увеличением платежеспособного потребительского спроса на продукцию фирмы.

Положительную динамику имеют также показатели прибыли предприятия.

Подводя итоги, можно сказать, что ООО "Авангард" является на настоящий момент стабильно работающим предприятием в своей отрасли.

Несмотря на сложные экономические условия, предприятие продолжает наращивать объемы реализации продукции и услуг, чему способствуют наличие грамотных специалистов.

ООО "Авангард" является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней.

ООО "Авангард" применяет общий режим налогообложения, а так же является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет за анализируемый период составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.

В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченных задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками.

В связи с тем, что ООО "Авангард" не применяет налоговое планирование, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации налоговой нагрузки.

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, ООО "Авангард" имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

Главными принципами налогового планирования ООО "Авангард" должны быть:

законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;

многовариантность, комплексность комплексность применения разработанных форм и методов налогообложения.

Организация налогового планирования ООО "Авангард" должна быть произведена в несколько этапов:

анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

исследование действующего законодательства по отношению к ситуациям организации, исследование и анализ налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

изучение форм оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также

применение наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Глоссарий

№п\пНовое понятиеСодержание1231Контроль Это наблюдение над управляемым или подчиненным объектом, проверка соответствия технологии и соответствия законодательству2Местный бюджет Это совокупность бюджетов административно-территориальных единиц, находящихся в ведении местных органов власти и управления. 3Налог Это обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. 4Налоговая система Это совокупность действующих прямых и косвенных налогов, взимаемых в государстве, и методов применения налогового законодательства. 5Налогообложение Это установленный законодательством государства или международными соглашениями порядок взимания налогов. 6Планирование Это способ регулирования макро - и микроэкономических процессов методом определения целей и путей их достижения. 7Пошлина Это денежный сбор, вид налога, взимаемый государством с физических и юридических лиц, которые вступают с государственными органами в определенные отношения. 8Прибыль Это превышение доходов над затратами за определенный период предпринимательской деятельности. 9Региональный бюджет Это территориальный бюджет административно-территориальных единиц. 10Санкции Это раздел законодательства, в котором оговариваются виды наказаний за нарушения правил, норм хозяйственной и финансовой деятельности. 11Сбор Это обязательный платеж юридических и физических лиц за услуги, оказываемые им государственными органами. 12Федеральный бюджет Это бюджет центрального правительства в государствах, имеющих федеральную форму государственного устройства. 13Финансовая политика Это государственная экономическая политика, проявляющаяся в использовании государственных финансовых ресурсов, регулировании доходов и расходов, формировании и исполнении государственного бюджета, в налоговом регулировании, в управлении денежным обращением, в воздействии на курс национальной валюты. 14Финансовая система Это совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих частей, звеньев, элементов, непосредственно связанных с финансовой деятельностью и способствующих ее осуществлению, предоставляющих финансовые институты и инструменты, создающие необходимые условия для протекания финансовых процессов. 15Экономика Это все отрасли материального производства и непроизводственной сферы.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23.11.2009 г.).

.Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: КноРус, 2011. - 718 с. - ISBN 978-5-406-00730-3.

.Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. - 960 с. - ISBN 978-5-9916-1115-2.

.Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение [Текст] / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 288 с. - ISBN 978-5-16-004806-2.

.Барулин, С.В. Финансы [Текст] / С.В. Барулин. - М.: КноРус, 2011. - 640 с. - ISBN 978-5-406-01112-6.

.Бахрамов, Ю.М. Финансовый менеджмент [Текст] / Ю.М. Бахрамов, В.В. Глухов. - Спб.: Питер, 2011. - 496 с. - ISBN 978-5-49807-928-8.

.Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита [Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2012. - 288 с. - ISBN 978-5-222-19671-7.

.Ван Хорн, Джеймс.С. Основы финансового менеджмента [Текст] / Джеймс С. Ван Хорн, Джон М. Вахович, мл. - М.: Вильямс, 2010. - 1232 с. - ISBN 978-5-8459-1582-5, 978-0-273-71363-0.

.Веретенникова, И.И. Экономика организации (предприятия) [Текст] / И.И. Веретенникова, И.В. Сергеев. - М.: Юрайт, 2012. - 672 с. - ISBN 978-5-9916-1761-1.

.Вылкова, Е.С. Налоговое планирование [Текст] / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2011. - 640 с. - ISBN 978-5-9916-1352-1.

.Герасимова, Л.Н. Управленческий учет. Теория и практика [Текст] / Л.Н. Герасимова. - М.: Феникс, 2011. - 512 с. - ISBN 978-5-222-17973-4.

.Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] / А.З. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 240 с. - ISBN 978-5-16-006057-6.

.Елисеева, Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий [Текст] / Т.П. Елисеева, М.Д. Молев, Н.Г. Трегулова. - М.: Феникс, 2011. - 480 с. - ISBN 978-5-222-17810-2.

.Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст] / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, В.В. Бердников, Е.И. Бородина. - М.: Омега-Л, 2012. - 400 с. - ISBN 978-5-370-02671-3.

.Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия [Текст] / А.Н. Жилкина. - М.: Инфра-М, 2012. - 336 с. - ISBN 978-5-16-005446-9.

.Ильин, В.В. Финансовый менеджмент [Текст] / В.В. Ильин, Н.А. Сердюкова, В.Н. Алексеев, В.Г. Ермилов. - М.: Омега-Л, 2011. - 560 с. - ISBN 978-5-370-02062-9.

.Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности [Текст] / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: Инфра-М, 2011. - 480 с. - ISBN 978-5-16-004608.

.Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 424 с. - ISBN 978-5-482-01839-2.

.Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2012. - 1104 с. - ISBN 978-5-392-07785-4.

.Колпакова, Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит [Текст] / Г.М. Колпакова. - М.: Юрайт, 2012. - 544 с. - ISBN 978-5-9916-1558-7.

.Крутякова, Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2012. - 224 с. - ISBN 978-5-903443-70-3.

.Лисовская, И.А. Финансовый менеджмент [Текст] / И.А. Лисовская. - М.: Рид Групп, 2011. - 352 с. - ISBN 978-5-4252-0253-6.

.Лобан, Л.А. Экономика предприятия [Текст] / Л.А. Лобан, В.Т. Пыко. - М.: Современная школа, 2011. - 432 с. - ISBN 978-985-513-934-9.

.Лукасевич, И.Я. Финансовый менеджмент [Текст] / И.Я. Лукасевич. - М.: Эксмо, 2011. - 768 с. - ISBN 978-5-699-43153-3.

.Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КноРус, 2010. - 552 с. - ISBN 978-5-406-00227-8.

.Мескон, М. Основы менеджмента [Текст] / М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. - М.: Вильямс, 2011. - 672 с. - ISBN 978-5-8459-1060-8, 0-0604-4415-0.

.Молчанов, С. Налоги. Расчет и оптимизация [Текст] / Сергей Молчанов. - Спб.: Питер, 2013. - 544 с. - ISBN 978-5-496-00352-0.

.Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика [Текст] / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2013. - 752 с. - ISBN 978-5-9916-2515-9, 978-5-9692-1430-9.

.Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 1008 с. - ISBN 978-5-9916-2429-9.

.Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение [Текст] / Г.Б. Поляк. - М.: Юрайт, 2012. - 464 с. - ISBN 978-5-9916-2094-9.

.Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст] / Н.В. Пошерстник. - М.: Проспект, 2010. - 560 с. - ISBN 978-5-392-00887-2.

.Ромашова, И.Б. Финансовый менеджмент. Основные темы. Деловые игры [Текст] / И.Б. Ромашова. - М.: КноРус, 2012. - 328 с. - ISBN 978-5-406-02080-7.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2010. - 544 с. - ISBN 978-5-16-003428-7.

.Савчук, В.П. Управление финансами предприятия [Текст] / В.П. Савчук. - М.: Бином, 2010. - 480 с. - ISBN 978-5-94774-201-5.

.Сергеев, И.В. Экономика организаций (предприятий) [Текст] / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова. - М.: Проспект, 2010. - 560 с. - ISBN 978-5-392-01097-4.

.Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение [Текст] / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. - М.: КноРус, 2012. - 488 с. - ISBN 978-5-406-01814-9.

.Ткачук, Л.Т. Менеджмент [Текст] / Л.Т. Ткачук. - М.: Феникс, 2012. - 539 с. - ISBN 978-5-222-18916-0.

.Харченко, В.Л. Стратегический менеджмент [Текст] / В.Л. Харченко. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. - 384 с. - ISBN 978-5-4257-0014-8.

.Чуев, И.Н. Экономика предприятия [Текст] / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. - М.: Дашков и Ко, 2010. - 416 с. - ISBN 978-5-394-00214-4.

.Широков, Б.М. Малый бизнес. Финансовая среда предпринимательства [Текст] / Б.М. Широков. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 496 с. - ISBN 5-279-02744-8.

.Щеголева, Н.Г. Финансы и кредит [Текст] / Н.Г. Щеголева, В.И. Хабаров. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. - 512 с. - ISBN 978-5-902597-96-4.

.Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов [Текст] / Питер Этрилл, Эдди Маклейни. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 648 с. - ISBN 978-5-9614-1560-5.

.Янковский, К.П. Управленческий учет [Текст] / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. - Спб.: Питер, 2011. - 368 с. - ISBN 978-5-459-00332-1.

Список сокращений

1ВАС РФ - высший арбитражный суд Российской Федерации

2Г - год

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации

ГСМ - горюче смазочные материалы

ЕНВД - единый налог на вмененный доход

НДС - налог на добавленную стоимость

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

НДФЛ - налог на доходы физических лиц

ООО - общество с ограниченной ответственностью

ОСНО - общая система налогообложения

ПБУ - положения по бухгалтерскому учету

Рис - рисунок

См - смотри

Табл - таблица

УСНО - упрощенная система налогообложения

ФЗ - федеральный закон

ФОТ - фонд оплаты труда

ФСС - фонд социального страхования

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет

Факультет региональной экономики и управления

Кафедра экономики и менеджмента недвижимости

по предмету: "Финансы и кредиты"

На тему: "Налоговое планирование на предприятии".

Выполнил: Колбанёв А.В.

3 курс, группа 7281

1. Налоговое планирование на предприятии

1.1 Сущность налогового планирования

Налоговое планирование - это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации . Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово - хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово - хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово - хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Составными частями (этапами) НП являются:

· определение главных принципов;

· анализ проблем и постановка задач;

· определение основных инструментов, которые может использовать организация;

· создание схемы;

· осуществление финансово - хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Определение главных принципов

Под принципами НП понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, на наш взгляд, следует осуществлять налоговое планирование: 1. Принцип законности - соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении НП. 2. Принцип выгодности - снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов НП. 3. Принцип реальности и эффективности - использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением. 4. Принцип альтернативности - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации. 5. Принцип оперативности - корректировка процедуры НП с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений. 6. Принцип понятности и обоснованности - требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

· риски налогового контроля

· риски усиления налогового бремени

· риски уголовного преследования

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

· Принцип разумности и экономической обоснованности: Любая схема должна быть продумана до мелочей.

· Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной.

· Принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде.

· Принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

· Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов)

1.4 Анализ проблем и постановка задач

Содержанием этого этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льгот льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др. В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т.д.

1.5 Инструменты

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации НП. Инструменты НП - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования. В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие. 1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%). 2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья). 3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами). 4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц). 5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход). 6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения). 7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке", оценка материально - производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

1.6 Создание схемы налогового планирования

При осуществлении НП организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово - хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом. Схема НП представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям. При осуществлении НП необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Международная бизнес академия

Кафедра «Финансы и маркетинг»

Курсовая работа

По дисциплине: «Финансы»

На тему: «Налоговое планирование предприятия»

Выполнила: ст-ка гр. КФ-06

Оленникова Олеся

Проверил:

преподаватель

Сафрыгина О.А.

Караганда 2008

Содержание

Введение

1 Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1 Понятие и содержание налогового планирования

1.2 Классификация налогового планирования

1.3 Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии

2 Налоговое планирование на предприятии АО «Имсталькон»

2.1 Организация налогового планирования на предприятии

2.2 Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на предприятии ао «имсталькон»

3 Повышение ээфективности налогового планирования на предприятии

Заключение

Список использованных источников

ведение

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Цель данной курсовой работы – изучение налогового планирования предприятия.

В соответствии с целью определены задачи курсовой работы:

Рассмотреть теоретические основ налогового планирования на предприятии;

Изучить налоговое планирование на предприятии АО «Имсталькон»;

Исследовать аспекты налоговой оптимизации на предприятиях.

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия АО «Имсталькон». Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация металлоконструкций.

Теоретической и методологической основой послужили труды и Указы президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов и экономики.

1 Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1 Понятие и содержание налогового планирования

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

Придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

Свести к минимуму налоговые обязательства;

Максимально увеличить прибыль;

Эффективно руководить денежными потоками;

Избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

1.2 Классификация налогового планирования

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

Текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы

Контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

Текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

Стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

Использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

Использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,

Использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.

В крупных организационных предпринимательских структурах следует формировать специальные отделы налогового планирования.

В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:

Финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

Бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;

Юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.

В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

Руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации

Юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами

Бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить

Специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы (рисунок 1).

Рисунок 1 - Виды налогового планирования

1.3 Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.

Назовем основные принципы налогового планирования, которые можно сформулировать следующим образом:

1) законность, то есть соответствие действующему законодательству;

2) знание и подробное изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;

3) перспективность. Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;

4) этапность планирования;

5) предварительный расчет финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);

6) индивидуальность налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;

7) коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации - это:

Совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);

Постоянный поиск новых оригинальных решений и схем работы организации;

Постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса.

Процесс налогового планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов.

1. Принятие решения. На основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;

2. Подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;

3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;

4. Обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;

5. Исполнение решения;

6. Контроль исполнения решения.

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы; применение баз данных законодательства РК, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

1. Календарь налогоплательщика по каждому налогу;

2. Перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

3. График налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

4. График повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

5. Иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

Уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

Уровень второй - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

Уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

2 Налоговое планирование на предприятии АО «Имсталькон»

2.1 Организация налогового планирования на предприятии

АО «Имсталькон» на протяжении многих лет является ведущим предприятием по изготовлению строительных металлоконструкций. Выпуск металлоконструкций освоен в 1963 году – с момента пуска завода в производство. Кроме типовых строительных металлоконструкций завод специализируется на выпуске сложных, нетрадиционных металлоконструкций. КЗМК производит следующие строительные металлоконструкции: каркасы зданий и сооружений всех отраслей народного хозяйства, конструкции жилых и общественных зданий и специальных сооружений, металлоконструкции автодорожных, железнодорожных и пешеходных мостов, нестандартное оборудование большинства отраслей промышленного производства, а также кислород технический и медицинский.

Размер объявленного уставного капитала общества равен выпущенному (оплаченному) уставному капиталу Общества, состоит из вкладов акционеров и составляет 300 000 000 тг. Уставный фонд разделен на 1 500 000 шт. акций номинальной стоимостью 200 тг.

В таблице 2.1 отраженны данные объема товарной и реализованной продукции за 2006 и 2007 гг. в денежном выражении.

Таблица 2.1 - Объем товарной продукции за 2006 и 2007 гг тыс.тг

В 2007 г. на основании заключенных договоров произведено товарной продукции на сумму 2 278 144 тыс.тг, что составляет 137,6 % товарной продукции 2006 г., т.е. товарная продукция в 2007 г. увеличилась на 622 608 тыс. тг., или на 37,6%.

Сумма задолженности по расчетам с бюджетом на начало года составила 49929 тыс.тг., из них отсроченная по решению Правительства РК – 33131,2 тыс.тг. Начислено налогов за 2007 год 176675 тыс.тг. в т.ч. социальный налог – 60893 тыс.тг., земельный налог – 2397 тыс.тг., налог на имущество – 2557 тыс.тг., налог на транспортные средства – 222 тыс.тг., по зоне отдыха – 268 тыс.тг., уплачено – 157559 тыс.тг. Начислено пени за несвоевременную оплату налогов в сумме 228 тыс.тг., уплачено – 240 тыс.тг. Остаток задолженности на конец года по налогам составил 63139 тыс.тг. из них отсроченных налогов – 33131,2 тыс.тг..

Организационная структура налогового планирования на АО “Имсталькон” представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура налогового планирования АО “Имсталькон”

Организационная структура налогового планирования на АО “Имсталькон” строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей: собственно планирования (на рисунке 1 - область А), реализации плана (область Б) и контроля за реализацией плана (область В), а также в соответствии с выбранным на предприятии линейно-функциональным принципом построения управленческих взаимосвязей.

Планирование налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим отделом совместно в области прогнозирования налоговых выплат с финансовым отделом и отделом по контролю за уплатой налогов (управленческая связь 1). При этом с отделом по контролю за уплатой налогов согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности; финансовый отдел предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования директору по экономике (2), который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером и финансовым директором (3), вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего) (4). Утвержденная производственная программа передается на исполнение (5).

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел налогообложения и сводной отчетности исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые платежи, формирует бухгалтерскую отчетность, заполняет налоговые декларации, которые передаются на оценку в отдел контроля за уплатой налогов (6). Отдел контроля за уплатой налогов в необходимых случаях согласовывает данные отдела налогообложения и сводной отчетности с данными налогового органа либо получает консультации в последнем относительно возникших вопросов при анализе деклараций (7). Кроме того, изучается возможность уплаты исчисленных платежей финансовой службой (7), учитывая дефицит ликвидности, испытываемый предприятием. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у заместителя главного бухгалтера по налогам (8), подписывается главным бухгалтером и направляется отделом налогообложения и сводной отчетности в Налоговой Комитет (10). Финансовая служба производит уплату налогов (11) по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам (9), согласованному с финансовым директором.

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга (12), совместными усилиями директора по экономике, главного бухгалтера и финансового директора (13).

Таким образом, в процедуре налогового планирования на АО «Имсталькон» задействованы два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности.

Состав отдела по контролю за уплатой налогов насчитывает 5 человек. Функции отдела:

Разработка плана налоговых отчислений в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством, а также на основе информации о производственных возможностях, предоставляемых ПЭО, наличии денежных ресурсов (финансовый план) и данных налогового и бухгалтерского учета;

Контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

Реструктуризация налоговой задолженности предприятия;

Разработка финансовых схем по оптимизации налоговых платежей предприятия;

Контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей финансовой службой;

Анализ действующего налогового законодательства, рекомендации по результатам проведенного анализа всем заинтересованным лицам;

Взаимоотношения с налоговыми органами всех уровней, органами налоговой полиции, таможни при проведении последними выездных и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов налогообложения;

Регулярное предоставление руководству предприятия сведений о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по налоговым платежам.

Все специалисты отдела имеют высшее образование, постоянно повышают свою квалификацию, посещая тематические семинары, проводимые сторонними организациями, изучая периодическую и научно-практическую литературу.

Отделу налогообложения и сводной отчетности вменены следующие обязанности:

Отражение на счетах бухгалтерского учета предприятия операций по налогообложению;

Расчет в соответствии с данными бухгалтерского учета налоговых платежей, причитающихся к уплате в бюджет в отчетном периоде;

Подготовка и предоставление в налоговые органы и органы статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.

Отдел состоит из начальника, двух заместителей начальника, соответственно возглавляющих бюро составления отчетности и бюро учета. В бюро составления отчетности, помимо начальника бюро (заместителя начальника отдела), - 2 экономиста, один из которых имеет высшее образование, другой - среднее специальное. В бюро учета - 5 бухгалтеров, имеющих среднее специальное бухгалтерское образование. Руководящий состав отдела имеет высшее образование.

Специалисты отдела налогообложения и сводной отчетности ежегодно посещают тренинги и семинары, проводимые под методическим руководством сотрудников отдела по контролю за уплатой налогов с привлечением специалистов финансового, юридического, планово-экономического отделов, заместителя главного бухгалтера и, иногда, сторонних консультантов, в качестве которых выступают эксперты аудиторской фирмы ТОО “Плюс-Аудит».

Кроме того, ТОО “Плюс-Аудит ” по мере возникновения проблемных ситуаций консультирует предприятие по сложным вопросам налогообложения.

Среди инструментов налогового планирования, применяемых на предприятии, можно выделить: периодические издания: «Бюллетень Бухгалтера», «Главбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Учет и финансы».

При планировании налоговых платежей на АО “Имсталькон” применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового портфеля:

Метод отсрочки налогового платежа;

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту - в настоящее время наиболее значимые активы предприятия переводятся в бридж-структуру с целью создания нового, не отягощенного прежними долгами, в том числе и перед бюджетом, предприятия;

Метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

Метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

Метод расчетов с бюджетом поставкой продукции по завышенным ценам.

2.2 Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на предприятии АО «Имсталькон»

На первом этапе для определения налогооблагаемой базы для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль, рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2006-2007 гг.

Данные отразим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 2107057 тыс.тг., коэффициент прироста составил 1,5, что можно интерпретировать как рост на 50%.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2007 г. 2292391 тыс.тг, коэффициент прироста составил 1,45.

Прибыль, полученная предприятием в 2007 г., возросла в абсолютном выражении на 82680 тыс.тг., соответственно коэффициент прироста показателя в 2007 году составил 2,14, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Проведем анализ налогового поля предприятия, для этого составим таблицу 2.3, в которой отразим такие данные по налогам как: ставка; сроки уплаты.

Таблица 2.3 Налоговое поле АО Имсталькон» на 2007 год

Наименование налога	Налоговая база	Ставка	Срок уплаты
1	2	3	4
Налог на прибыль	гл.15 НК РК	30%	Каждый месяц до 20 числа
Налог на имущество	Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета	1%	Текущие платежи
НДС	13%	Каждый месяц до 20 числа
Налог на доходы физ.лиц	Доходы работников, уменьшенные на сумму налоговых вычетов	10%	Каждый месяц до 20 числа
Социальный налог	гл.50 НК РК	регрессивная шкала налога со ставками от 13 до 5 %	Каждый месяц до 20 числа
Транспортный налог	гл. 57 НК РК	гл. 58 НК РК	до 1 июля

Отметим, что составляемое налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием АО «Имсталькон» в 2007 г. Поэтому налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Так, например, на следующий налоговый период 2009 год произойдут изменения следующего плана:

Понижение ставки налога на добавленную стоимость с 13 до 12 %.

Ставка корпоративного подоходного налога будет снижена с 30% до 20%.

Переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой на уровне 11%;

В качестве объекта обложения налогом на имущество будет выступать не основные средства и нематериальные активы, а только недвижимость.

Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Данные отразим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия АО «Имсталькон»

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия определили как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов.

Анализируя представленные в таблице 2.4 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2007 г. 7,7 %, что на 4,5 % больше аналогичного показателя в 2006 г.

Данные таблицы 2.4 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп прироста доходов составил 45%, а темп прироста налоговых платежей – 254 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

Таким образом, был проведен анализ налогового планирования на предприятии АО «Имсталькон». Была изучена организационная структура налогового планирования на предприятии АО «Имсталькон», а также проведен анализ налогооблагаемой базы, налогового поля и налоговой нагрузки.

3 Повышение ээфективности налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов - это только часть более крупной - главной - задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.

В практике работы часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

«Минимизация налогов» - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «прибыли для целей налогообложения».

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность - схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам существует риск подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной.

Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведении бухгалтерского учета. Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествия налогового периода, а до этого.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработка контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Внутреннее планирование.

1. Выбор учетной политики организации (один раз в финансовый год)

Учетная политика предприятий разрабатывается в соответствии с:

1 Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № №234-III;

2 Национальными стандартами финансовой отчетности;

3 Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2» от 21.06.2007 г. №217

4 Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23.05.2007г. № 185

Организации, руководствуясь законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом, возможно изначальное создание поля доказательств, подтверждающих обоснованность и законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действий налогоплательщика.

2. Создание контрактных схем позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

3. Льготы. Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы: необлагаемый минимум объекта; изъятия из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы.

Для того, чтобы максимально эффективно применять в налоговом планировании льготы, предоставленные законодательством, необходимо подготовить специальную подборку из законодательной базы или заказать у консультационной компании. Ее необходимо постоянно (не реже, чем в месяц) пополнять и корректировать.

Иногда льгота напрямую может не относится к организации, но при определенных, чисто бумажных (формальных) изменениях или интерпретациях деятельности существует возможность попасть в число льготников.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

Финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

Малых форм предпринимательства;

Занятости инвалидов и пенсионеров;

Благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

4. Использование оборотных средств.

Наиболее простыми методами налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации, учет налоговых льгот прямого использования.

5. Порядок использования и распределения прибыли организации

Определяется учредительными документами организации. В основном определяется наличием льгот и преференций, предоставляемых налоговой юрисдикции по месту расположения головного офиса организации.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако так же могут применяться на всех предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Классификация налогов в целях их минимизации.

Классификация отталкивается от положения налога относительно себестоимости:

1. Налоги, находящиеся «внутри» себестоимости. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.

2. Налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС). Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.

3. Налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости.

4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов стремятся к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы.

Рассмотренная система налогообложения на предприятии АО «Имсталькон» действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации налогообложения, на наш взгляд, следует порекомендовать такие как:

Обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике;

Составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;

Составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

Прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно изучать законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами

Рациональное использование существующих налоговых льгот по каждому из уплачиваемых налогов;

Контроль со стороны руководства за своевременной сдачей отчетности по налогам и платежам;

Разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

Более эффективно использовать налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

Анализировать финансовое состояние предприятия.

В итоге следует отметить, что только комплексное и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.

аключение

Проведенное исследование убедило нас в многоаспектности темы курсовой работы. Налоговое планирование – это выбор “оптимального” сочетания риска от внедрения и стоимости различных форм осуществления деятельности и способов размещения активов (управления пассивами), направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налогов.

Налоговое планирование – это непрерывный процесс, который можно охарактеризовать 5 последовательными этапами:

1. прежде всего анализ существующего порядка налогообложения (построение налоговой модели предприятия),

2. последовательное применение в расчетах того или иного инструмента налогового планирования,

3. сравнительный анализ эффективности выбранных вариантов оптимизации налогообложения (модернизация налоговой модели),

4. внедрение наиболее эффективных инструментов на предприятии,

5. сопровождение и адаптирование реализованной схемы.

Налоговое планирование является одной из составляющих частей процесса финансового планирования.

В курсовой работе был проведен анализ налогового планирования на предприятии АО «Имсталькон». В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Организационная структура налогового планирования на АО “Имсталькон” строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей. Планирование налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим отделом. Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. В процедуре налогового планирования на АО «Имсталькон» задействованы два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности.

Анализ налогооблагаемой базы показал рост среднегодовой стоимости имущества, выручки от реализации, а также прибыли до налогообложения: среднегодовая стоимость имущества за 2007 год возросла и составила 2107057 тыс.тг., коэффициент прироста составил 1,5; выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2007 г. 2292391 тыс.тг, коэффициент прироста составил 1,45; прибыль, полученная предприятием в 2007 г., возросла в абсолютном выражении на 82680 тыс.тг., соответственно коэффициент прироста показателя в 2007 году составил 2,14. За 2006-2007 гг. уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие увеличился и составил 7,7 %.

Таким образом рассмотрена налоговая оптимизация, которая представляет собой часть финансовой оптимизации – это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования. Налоговое планирование осуществляется не после проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до того. Снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любой организации.

С писок использованных источников

1. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 06 февраля 2008 года «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики».

2. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. – 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.

3. О налогах и других обяза­тельных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 31.12.2007г.). - Алматы: Каржы-Каражат, 2007 г.

4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Рес­публики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111.Алматы: Юрист, 2007г.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. С.40.

6. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. -М.: СО «Анкил», 2003.

7. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2002. С.9-12.

8. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2006.

9. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Экономика, 1994 – 198с.

10. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. - М.: ИНФРА-М, 2006.

11. Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 2003 - С. 115-119

12. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. - М., 1997.

13. Самин В.Н., Ситникова О.Ю. Техника финасово-экономических расчетов. – Алматы, 1998.

14. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. - СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во “Полиус”, 1998.

15. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. - М., 1999.

16. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования// Налоговый вестник, № 5 1997, с. 82.

17. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

18. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование, № 3 2004, с. 5.

19. Денисенко В. Предпосылки налогового планирования// Закон. Финансы. Налоги. № 29, 18 июля 2000, с. 6.

20. Искусство налогового планирования// Экономика и жизнь. СПб региональный выпуск. 1994, № 18.

21. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы// Консультант, № 22, 1999 г.

22. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения// Экономист, № 10 1998, с. 52.

Налоговое планирование позволяет плательщику налогов оптимизировать нагрузку на бизнес путем применения льгот, различных налоговых режимов и прочих законодательно предусмотренных возможностей. О принципах и методах планирования налогов читайте в данной статье.

Суть налогового планирования заключается в признании фискальными и иными контролирующими органами за плательщиком налогов права применять все дозволенные действующим законодательством средства, способы, приемы с целью уменьшения налогового бремени. Налоговое планирование представляет собой целый комплекс мер, которые объединяют все сферы деятельности компании, при этом оно способствует выполнению уставных целей, снижению затрат и получению прибыли.

Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться, снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а грамотно выстроенной стратегией.

Для того чтобы определиться, необходимо ли что-то кардинально менять в системе управления компании, следует сначала высчитать налоговую нагрузку. Рассмотрим различные ситуации:

• Если общая налоговая нагрузка не превышает 15% от чистого дохода компании по итогам года, то потребность в налоговом планировании и прогнозировании у предприятия минимальная. Для контроля за состоянием налоговых платежей может следить главный бухгалтер или его заместитель.
• Если налоговая нагрузка составляет от 20 до 35% у предприятий малого и среднего бизнеса, то потребность в налоговом планировании актуальна. Для того чтобы прогноз и налоговое планирование осуществлялись эффективно и своевременно, необходимо ввести штатную единицу, которой следует поручить эти функции. Отдельный специалист, а в крупных компаниях — целая команда профи будет контролировать все налоговые обязательства и участвовать в составлении бизнес-планов на следующий год с целью осуществления бизнес-прогноза. Для реализации крупных или нестандартных проектов будет целесообразным привлекать специалиста по налоговому планированию на аутсорсинговой основе.
• Если налоговая нагрузка превышает 40%, то предприятию жизненно необходимо уделить пристальное внимание налоговому планированию. Иначе оно просто станет неконкурентоспособным и в конечном счете может и вовсе обанкротиться. В такой ситуации налоговое планирование должно стать самым важным элементом работы топ-менеджмента. Для средних и крупных компаний предпочтительно создание отдела по налоговому планированию.

В современной бизнес-среде сложились основные подходы к уменьшению налоговой нагрузки, что является главной целью налогового планирования:

• применение всех возможных налоговых льгот, предусмотренных в Налоговом кодексе;
• разработка правильной учетной политики, которая бы позволила использовать все имеющиеся пробелы в налоговом законодательстве в свою пользу;
• контроль за тем, чтобы не были пропущены сроки уплаты налоговых платежей.

Различают следующие виды налогового планирования:

1. корпоративное — проводимое в пределах одной отдельно взятой компании;
2. партнерское — осуществляемое в ряде компаний, связанных друг с другом по форме управления или бизнес-сотрудничеством;
3. национальное — реализуется в случае, если хоздеятельность компании ведется лишь в одной стране;
4. международное — осуществляется в тех случаях, если бизнес ведется на территории нескольких стран.

Общие принципы налогового планирования

Применяя те или иные способы, методы и приемы налогового планирования, налогоплательщику надлежит придерживаться основных принципов, которые позволят ему добиться своих целей при минимальных усилиях и без нарушения законодательства. Принципы налогового планирования можно разделить на несколько основных групп:

1. Принцип законности, что означает соблюдение всех налоговых норм при расчете и оплате налоговых платежей. Именно этот принцип и является основополагающим, он позволяет дистанцировать и отмежевать налоговое планирование от обвинений в уклонении от уплаты налогов.
2. Принцип оперативности — подразумевает произведение своевременного налогового планирования. Это означает, что утвержденные учетная и налоговая политики компании должны вовремя пересматриваться для быстрого реагирования на изменение норм налогового законодательства, позволяющих снизить бремя по уплате налогов. Также изменения должны своевременно вноситься и в случае появления нового направления деятельности, расширения или другого переформатирования бизнеса.
3. Принцип оптимальности, предполагающий использование таких механизмов, которые бы привели к уменьшению налоговой нагрузки без ущерба для бизнес-целей и интересов владельцев предприятия. Следует помнить, что налоговое планирование —это всего лишь средство для разрешения определенных задач, а не самоцель. Бизнесменам потребуется достичь равновесия между величиной налоговой нагрузки и размером ожидаемой прибыли, которая могла быть направлена на расширение бизнеса. Аналитикам необходимо заранее просчитывать, какой экономический эффект следует ожидать от внедрения того или иного метода налогового планирования, не покроют ли затраты на его внедрение всей ожидаемой доходности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Необходимо своевременно просчитать, не приведет ли сокращение одного налога к росту других обязательных платежей.
4. Принцип обоснованности предполагает, что налогоплательщик заранее подготовил необходимые аргументы для объяснения перед налоговыми инспекторами и защиты своей позиции в суде в случае применения непопулярных или спорных методов налогового планирования.
5. Принцип комплексности, обозначающий, что при налоговом планировании учитываются не только нормы налогового законодательства, но и других правовых отраслей, особенно гражданского законодательства.
6. Принцип профессионализма, говорящий о том, что к такой деятельности надлежит привлекать квалифицированных специалистов, что означает грамотное составление первичных документов, договоров, регистров, отчетности и пр.
7. Принцип конфиденциальности, означающий, что налогоплательщик не должен афишировать посторонним лицам применяемые на предприятии методы налогового планирования.

Формы налогового планирования

Организация налогового планирования может быть облечена в такие формы:

• систематизация сведений о налогообложении, постоянный мониторинг изменений в законодательстве;
• реализация предусмотренных этапов планирования и постоянный контроль за выполнением всех налоговых обязательств;
• анализ принимаемых решений под призмой соблюдения налогового законодательства;
• выполнение ряда мероприятий по оптимизации налогообложения при росте налоговой нагрузки.

Налоговое планирование обычно имеет следующие направления:

1. выбор перед проведением госрегистрации организационно-правовой формы;
2. выбор подходящего налогового режима;
3. определение объекта налогообложения и его изменение в случае возникновения необходимости;
4. изменение направления хоздеятельности, реструктуризация (создание обособленных подразделений с иными формами налогообложения в зависимости от направления бизнеса);
5. регистрация бизнеса в оптимальном для уплаты налоговом географическом месте (выбор ИФНС, близость к производственным активам, особые экономические зоны, особенности регионального налогового законодательства в виде льгот и сниженных ставок налогов и пр.);
6. полноценное применение всех существующих налоговых льгот — с этой целью необходимо регулярно мониторить изменения налогового законодательства и анализировать их применимость к деятельности налогоплательщика;
7. планирование распределения полученной прибыли с целью переформатирования бизнеса для возможности применения дополнительных налоговых льгот.

Методы налогового планирования

Налоговое планирование подразумевает использование комплекса методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает использование как внешних, так и внутренних методов. Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и вида деятельности.

Перечислим основные внутренние методы налогового планирования:

1. Выбор учетной политики, утверждаемой раз в год, — это самая важная часть планирования. Так, например, переоценка основных средств позволяет существенно и легально сэкономить на уплате налогов на имущество и прибыль.
2. Аналитико-расчетный метод поможет произвести налоговое планирование на основании показателей за прошлые налоговые периоды. Благодаря этому методу можно в утверждаемый бизнес-план на следующий год заложить планы по изменению:

• объемов работ (влияет на налог на прибыль, НДС);
• среднесписочного состава служащих (влияет на уплату НДФЛ и взносов во внебюджетные госфонды);
• размера (количества) используемых в хоздеятельности активов, в т. ч. и земельных участков (влияет на налоги на землю, имущество).

Балансовый метод применяется при разработке бухгалтерской модели какой-либо финансовой или хозяйственной ситуации. Например, рассчитывается потребность в финансах и анализируются всевозможные источники получения средств, исходя из балансовых показателей. Особенно данный метод актуален при построении взаимоотношений материнской компании с дочерними.

Нормативный метод используется при планировании будущих налогов путем расчета ожидаемых показателей с применением действующих налоговых ставок и норм.

Оптимизация планов и решений означает проработку нескольких вариантов прогнозов с целью выбора оптимального.

Метод создания налогового поля означает создание собственного перечня подлежащих уплате налогов и сборов в компании, статуса налогоплательщика, выбранной системы налогообложения, месторасположения, льгот и сроков уплаты налогов. Данный перечень разрабатывается на основе таких вводных данных, как организационно-правовая форма компании, виды хоздеятельности, сформированная учетная политика. На основании созданной индивидуальной налоговой базы прорабатывается каждый платеж.

Налоговое планирование на предприятии предусматривает проведение ряда мероприятий, которые будут способствовать оптимизации налогообложения или, другими словами, позволят снизить уровень налогообложения законными способами. Руководитель должен особое внимание уделять обдуманному и регулярному планированию налоговых поступлений. Иначе для субъекта хозяйствования незапланированная деятельность может иметь такие негативные последствия, как снижение размера оборотных средств компании, потеря финансовой устойчивости и уменьшение возможности дальнейшего развития.

Налоговое планирование на предприятии должно осуществляться уже при создании компании с учетом выбора направлений хозяйственной деятельности и отрасли бизнеса.

Сам по себе процесс должен осуществляться через конкретные мероприятия, выполняемые на всех этапах функционирования организации.

Основные методы налогового планирования должны быть изложены в виде обязательного пункта бизнес-плана. Главное предназначение данного документа - представить законные пути оптимизации налоговых платежей и расчет достижения необходимой результативности компании.

Благодаря перспективному планированию, руководство компании может выбрать наилучший режим налогообложения для своей компании. В процессе осуществления соответствующих мероприятий вырабатываются направления финансовой, экономической политики для уменьшения на предприятие.

Итак, в качестве метода налогового планирования может служить намечание заключения сделок и налогов. В зависимости от выбранного направления специалисты компании определяются с инструментами для достижения наилучших результатов в данном направлении.

Особого внимания требует холдинг. При этом различается налоговое планирование на предприятии на стадии его создания, а также в процессе функционирования.

Для достижения максимально положительных результатов фирмы необходимо постоянно прорабатывать ряд моментов.

Во-первых, оптимизация начинается с анализа используемой модели обложения налогом прибыли компании, определения на данном участке сильных и слабых сторон.

Во-вторых, для получения полной картины деятельности фирмы рассматривается организационная структура, составляется список основных покупателей, поставщиков и прочих контрагентов.

Третьим этапом налоговое планирование на предприятии предусматривает изучение всей договорной деятельности, а также налогового учета.

Следующий этап - расчет уровня компании. Результатом качественного прохождения данного этапа можно считать выбор лучшего метода осуществления хозяйственной деятельности. Перед принятием решения руководство компании должно досконально проанализировать последствия и возможные результаты от внедрения выбранной модели налогообложения.

Последним этапом в налоговом планировании является непосредственное применение выбранной модели налогообложения с детальным налоговых платежей, а также разработкой всей учетной документации в соответствии с новым направлением деятельности.

Одним из путей оптимизации налогообложения компании можно считать наличие которые обеспечат правильное ведение первичной документации и своевременное предоставление отчетности в налоговые органы. Это поможет избежать дополнительных расходов в виде штрафов.

Ни в коем случае нельзя путать оптимизацию налоговых поступлений с их минимизацией. Основное их различие состоит в том, что первая достигается законными путями, а вторая - нет. Именно минимизации налогообложения уделяется огромное внимание со стороны налоговых органов.