Классификация расходов компании является значимым аспектом в вопросах определения себестоимости продукции. Данная информация также важна при принятии решений по управлению организацией и для грамотного исчисления налога на прибыль. Несмотря на то, что российское законодательство строго определяет перечень расходов, согласно Инструкции к использованию плана счетов возможен учет сумм, непосредственно связанных с выпуском профильной продукции. Эта норма закреплена в статье «Основное производство» и предлагает расширенную трактовку для целей бухгалтерского и налогового учета.

В этой статье вы узнаете:

В чем отличие прямых расходов от косвенных.
Что включают в себя косвенные расходы.
В каком периоде отображаются косвенные расходы.
Какие виды косвенных расходов существуют.
Как определить косвенные расходы в производстве, торговле, услугах.
Как отнести косвенные расходы к цене продукции.
Как отобразить косвенные расходы в налоговой декларации.
Как учесть косвенные расходы, если нет выручки.

В данной статье мы рассмотрим, что такое косвенные расходы и как отражаются косвенные расходы в налоговом учете.

Прямые и косвенные расходы: в чем разница

Прямые расходы – разрешенные к включению в себестоимость продукта траты, связанные с его производством.

Налоговый кодекс РФ в п. 1 ст. 318 гласит, что к прямым расходам относятся:

материальные затраты: покупка оборудования, задействованного в производстве, а также комплектующие и расходные материалы к нему; материалы и сырье, из которого непосредственно изготавливается продукция. Сюда также относят полуфабрикаты, которые требуют обработки, но тем не менее участвуют в производственном цикле;
расходы на оплату труда персонала: помимо непосредственно заработной платы и премиального фонда, сюда относятся взносы на социальное страхование. Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, если таковое применяется на производстве, также включается в эту статью;
амортизация: в данном пункте учитывается как износ основных производственных средств, необходимых для изготовления товаров или оказания услуг, так и амортизация взятого в лизинг оборудования. Любые затраты организации, которые по правилам учетной политики невозможно отнести к прямым расходам, и при этом они также не входят в категорию внереализационных, называют косвенными издержками.

Таким образом, косвенные расходы организации – это те, которые непосредственно связаны с производственным процессом, но не относятся к одному конкретному участку работ. По такому признаку косвенные расходы отображаются и конкретизируются в учетной политике организации. Классическими примерами таких затрат является оплата аренды офиса, сотовой связи и т. п.

Важно помнить: несмотря на то что все расходы – прямые и косвенные – будут учтены, время учета косвенных затрат отличается. Дело в том, что косвенные расходы списываются в отчетном периоде и полностью учитываются при налогообложении. Прямые расходы распределяются между реализованным товаром и тем, что лежит на складе, между сданными работами по договору оказания услуг и теми, что далеки от завершения.

При этом законодатель закрепил признание расходов при оказании услуг в текущем периоде, даже если такие издержки отнесены к прямым. Данное разъяснение содержится в письме Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348 и закреплено в п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ. Мотивировано данное решение тем, что услуга как таковая потребляется в процессе ее оказания и ее результат, за редким исключением, не может быть выражен материально.

Каждая компания самостоятельно определяет для отдельного производственного цикла необходимость отнесения тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Приведем неполный перечень затрат, которые в учетной политике могут быть записаны как косвенные расходы организации:

издержки, связанные с возможной арендой помещений или оборудования;
содержание и обслуживание зданий, оснащения и транспортных средств;
расходы, идущие на внутренние перевозки материалов, комплектующих и готовой продукции;
затраты, направленные на подготовку и организацию производства;
расходы на набор и обучение квалифицированных кадров;
издержки на обеспечение должных условий работы и охрану труда;
оплата услуг, оказываемых внешними организациями (услуги связи);
содержание аппарата управления производственными подразделениями;
административно-управленческие расходы;
оплата коммунальных услуг;
обязательные выплаты (налоги);
другие затраты, которые связанны с должным функционированием компании.

Налоговый кодекс Российской Федерации в ст. 252 не ограничивает организацию в решении вопроса, какие расходы прямые, а какие косвенные, но отмечает: выбор учетной политики должен быть обоснованным. В случае если указанные в декларации ресурсы не являются неотъемлемой частью производственного цикла, то они правомерно относятся к косвенным расходам. При этом не могут быть признаны косвенными расходами те, которые связаны с производством товаров и оказанием услуг (выполнением работ по договору).

При этом Налоговый кодекс РФ в статьях 318 и 319 определяет: только затраты, непосредственно связанные с производством товаров (оказанием услуг, выполнением работ) относятся к прямым расходам организации. Определение Высшего Арбитражного суда России от 22.06.12 № ВАС-7511/12 указывает: при невозможности отнесения прямых расходов к конкретному процессу изготовления продукции учетная политика предприятия определяет механизмы распределения таких издержек с учетом экономически обоснованных коэффициентов.

Таким образом, признать косвенными расходами издержки, связанные с производством товара или оказанием услуг, допускается только в случае объективной невозможности отнесения их к категории прямых с соответствующей экономической аргументацией.

Судебная практика в данном вопросе также однозначна. Несмотря на то что налогоплательщик имеет возможность самостоятельно определять учетную политику, в том числе и предлагать методы распределения косвенных расходов, этот процесс не относится к числу зависящих исключительно от волеизъявления организации.

Частные случаи отнесения расходов к косвенным

База распределения косвенных расходов в учетной политике предприятия и их экономическое обоснование зачастую вызывает вопросы. Непонимание требований закона чревато не только его неисполнением, но и штрафными санкциями, применяемыми к организациям-нарушителям. Рассмотрим конкретные примеры такого учета.

Оплата труда

В 2011 году Минфин России определил, что налогоплательщик вправе отнести к косвенным расходам затраты на заработную плату управленческого персонала и приходящиеся на них взносы обязательного страхования (см. письмо Минфина России от 20.09.11 № 03-03-06/1/578). К управленческому составу в трактовке данного документа относятся не только руководители организации и подразделений, но и работники кадровой и финансовой служб, а также бухгалтерия.

Так как при этом норма ст. 318 Налогового кодекса РФ гласит, что расходы на оплату труда персонала, не задействованного в производстве, учитываются в прямых расходах, организация вправе самостоятельно определить более удобный для своих нужд вариант. А после этого внести соответствующий пункт в учетную политику компании. В противном случае данные расходы будут автоматически исчисляться как прямые и, следовательно, не смогут учитываться единовременно.

Амортизация движимых ОС

Один из наиболее часто встречающихся видов косвенных расходов. Для определения его величины учитываются имеющиеся на предприятии мебель, транспортные средства, компьютерная и организационная техника. Данные материальные ценности не используются в процессе производства продукции, но необходимы фирме для ее полноценного функционирования. Поэтому амортизация по основным средствам однозначно попадает в категорию косвенных расходов и должна быть указана в учетной политике организации.

Амортизация недвижимости

В данном случае дело обстоит существенно сложнее. Основной вопрос, который волнует и бухгалтеров, и налоговиков, и проверяющие органы, касается ситуации, при которой производственные площади и помещения, таковыми не являющиеся, находятся в одном здании. Дилемма заключается в том, что Налоговый кодекс прямо запрещает предприятиям делить объекты для учета амортизации.

Для того чтобы соблюсти требования законодательства и отстоять интересы компании, бухгалтерам необходимо руководствоваться методом экономического анализа. Необходимо сравнить, сколько в относительных величинах (процентах) от общей площади занимают производственные мощности, а сколько – вспомогательные. В случае когда на половину или меньше приходится доля производственных площадей, сумму амортизации по всему зданию можно смело признавать как косвенные расходы.

В ситуации когда компания однозначно и на большой промежуток времени должна определиться с этим вопросом, необходимо не просто зафиксировать факт оценки расходов по амортизации как косвенных или прямых, но и подкрепить эти расчеты документально. Это избавит фискальные органы от лишних вопросов, а бухгалтера от необходимости искать нужные бумаги в случае запроса или выполнять вычисления в каждом налоговом периоде по новой. Закрепить такие расчеты можно в учетной политике организации. При этом стоит отметить, что ВАС РФ в определении от 16.08.12 № ВАС-9792/12 признал не противоречащим закону введение в перечень косвенных расходов амортизации здания, в котором лишь 30 % занимало производственное оборудование.

Арендные платежи

Краеугольным аспектом для отнесения платежей по аренде к тем или иным расходам является, безусловно, предмет аренды и его целевое назначение. Очевидно, что прямыми расходами будет аренда оборудования, непосредственно применяемого в производстве: различного рода станки, машины, компьютеры.

Аренда телефонной станции, равно как и транспорта, не задействованного в логистике производства, будет иметь статус косвенных расходов. Что же касается съема офиса, здесь существуют правила, схожие с нормами по амортизации помещения. Данное положение закрепил в своем Постановлении Арбитражный суд Московского округа (см. № Ф05-10544/14 от 30.09.14). Ежегодный аудит учетной политики организации и ее приведение в соответствие с текущим положением дел не только поможет избежать проблем с ФНС, но и не переплачивать налоги.

Косвенные расходы и их виды

Несмотря на обилие косвенных расходов, их все можно разделить на две основные группы:

Производственные – расходы на организацию, обслуживание и управление технологическими процессами и выпуском продукции. Для целей бухгалтерского учета имеется счет 25 с одноименным названием.
Непроизводственные расходы – все остальные издержки, не связанные с основной деятельностью, учитываются на счете 26.

Важной особенностью расходов второго типа является их неизменность в соотношении со всей масштабной базой. Менеджерские находки могут на них повлиять, но только объем продаж способен изменить поле покрытия.

Для целей управленческого учета период, в котором все расходы ведут себя определенным образом и имеют устойчивую тенденцию, называют масштабной базой. Рассмотрим на примере: организация имеет в распоряжении 15 промышленных станков, производящих ежегодно 3 млн ед. товаров. Амортизация за год составляет 700 тысяч рублей. Введя дополнительно 15 единиц подобного оборудования, менеджмент компании решает удвоить объемы выпускаемых изделий. Таким образом, база, по которой до сих пор исчислялись амортизационные затраты, изменится и составит интервал от 3 до 6 млн ед. товаров. Постоянные издержки в виде амортизационных расходов выйдут на новый уровень и будут зафиксированы на значении 1,4 млн рублей.

В зависимости от специфики компании, в ее налоговой декларации могут преобладать как прямые, так и косвенные расходы. Так, в пищевой промышленности, машиностроении косвенные расходы оставляют весомую часть всех затрат. Предприятия, работающие в нефтедобывающей и энергетической отрасли, способны все расходы учитывать как прямые.

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Общие расходы на управление
Расходы на амортизацию транспортных средств Расходы на амортизацию оборудования, а также его ремонт Затраты на обеспечение оборудования электропитанием Оплата труда сотрудников, занятых обслуживанием оборудования, а также социальные отчисления Расходы по перевозке сырья, полуфабрикатов и готовой продукции внутри одной организации Иные, не указанные в перечне расходы, необходимые для использования оборудования	Расходы, непосредственно связанные с производственным управлением Расходы на обеспечение деятельности аппарата по управлению производственными отделами организации Издержки по подготовке к производству Амортизация, а также ремонт инвентаря и производственных сооружений Расходы, связанные с подготовкой и повышением квалификации рабочих кадров и создание адекватных условий труда	Административно-управленческие расходы Затраты, связанные с техническим и производственным менеджментом Издержки по обеспечению заготовительной деятельности Затраты по организации финансовой деятельности Расходы, связанные с поиском, подбором, обучением руководителей, а также их переподготовка в случае необходимости Расходы по содержанию в надлежащем состоянии производственного инвентаря, сооружений и зданий Расходы на все обязательные платежи, налоги и акцизы.

Как определить перечень косвенных расходов для фирм разных направлений деятельности

Как было отмечено выше, учет прямых и косвенных расходов зачастую определен видом деятельности каждой конкретной организации. Рассмотрим типовые примеры.

Косвенные расходы торговых организаций

Для данного типа предприятий Налоговый кодекс в статье 320 дает исчерпывающий перечень прямых затрат.

Покупная стоимость товаров.

Примечательно, что непосредственно ее составляющие организация вправе определять самостоятельно, как всегда, не забыв отразить принятые решения в учетной политике. Покупная стоимость товаров, таким образом, может включать в себя и расходы по содержанию склада, страховые издержки, и все другие суммы, оплаченные другой организации в целях приобретения товаров.

Издержки, сопряженные с доставкой готового продукта на складские помещения организации.

Все прочие затраты торговых организаций признаются косвенными.

Важный момент: независимо от того, оплачивает ли покупатель доставку товаров или перевозит его своими силами, организация обязана включать затраты на доставку до потребителя в перечень своих прямых издержек. Сюда же относятся и расходы по доставке покупных товаров до склада организации (если они не включены в цену поставки). Данные издержки входят в статью по продаже товара, а не его приобретения, так как в таком случае товар доставляется покупателю, минуя склад, то есть транзитом.

При этом важно учитывать положения ст. 320 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-03-01-04, где содержится четкое указание на включение издержек по содержанию собственного автопарка компании в косвенные расходы как напрямую не связанные с приобретением товаров. Такие затраты также влияют на доходы от реализации данной группы товаров, уменьшая их.

Для более простого учета корреляции «налоги – косвенные расходы» следуйте трем простым правилам:

Унифицируйте прямые расходы налогового учета и затраты, прописанные в бухгалтерском учете как формирующие покупную стоимость товаров. Это позволит избежать разрыва во времени и поможет наведению порядка между двумя видами учета.
Реализуя покупные товары, пропорционально списываете прямые расходы.
При начислении косвенных налогов сразу учитывайте их в расчете налога на прибыль.

Косвенные расходы производственных организаций

Налоговое законодательство устанавливает примерный перечень прямых затрат для предприятий, занятых производством. Статья 318 Налогового кодекса РФ относит к таким расходам следующие:

Расходы материального характера – непосредственно относящиеся к производству продукции издержки. Сюда входят затраты компании по покупке материалов, комплектующих и сырья, полуфабрикатов, подлежащих дополнительной обработке.
Расходы по заработной плате и иные отчисления за труд людей, непосредственно участвующих в производстве продукции или выполнении работ. Сюда же относятся и выплаты, возложенные на нанимателя: взносы по социальному и медицинскому страхованию.
Издержки, связанные с амортизационными отчислениями. Здесь учитывается только износ основных средств, все прочие виды амортизации будут относиться к косвенным расходам.

Законодатель наделил организации правом самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, но данный список должен быть закреплен в учетной политике организации. При его формировании придерживайтесь принципа экономической целесообразности, распределяйте затраты, учитывая специфику отрасли и тонкости технологического процесса.

Для упрощения работы и во избежание ошибок используйте для целей налогового учета список расходов, аналогичный применяемому в учете бухгалтерском.
Помните, что признать косвенными расходы можно только в том случае, когда их нельзя отнести к прямым по объективным обстоятельствам. Об этом напоминает ФНС РФ в своем письме от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952.
Включайте в налоговую базу расходы, относящиеся к категории прямых, по мере того, как эти затраты производятся в ходе реализации продукции.

Косвенные расходы организаций, оказывающих услуги

Как и производственные компании, организации, оказывающие услуги, самостоятельно определяют, какие расходы прямые, какие косвенные. Равно так же, как и предприятия других видов, они должны иметь учетную политику со всеми прописанными прямыми расходами.

Отличие заключается в том, что под услугой подразумевается некая деятельность, не имеющая овеществленного выражения. При этом она потребляется непосредственно в процессе ее оказания, то есть услуга не может существовать в отрыве от объекта, для которого она реализуется. Это дает право сервисным организациям не учитывать прямые расходы в затратах текущего отчетного периода и услугах, не принятых заказчиком на конец такого периода.

Распределение косвенных расходов

Для определения отпускной цены необходим учет всех косвенных затрат при производстве продукции. При этом основой для расчета суммы продажи часто выступает полная себестоимость товаров или услуг. Сложность заключается в том, что для корректного исчисления налогов в данном случае необходимо высчитать на каждый товар свою пропорциональную часть общих расходов.

Для того чтобы данный вопрос решить максимально просто и эффективно, законодателем введено понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается по базе распределения. Распределение накладных расходов соразмерно затратам труда является одним из таких способов. База же прямых расходов на производство в итоговой сумме соответствующих прямых расходов становится коэффициентом поглощения. Такой вариант исчисления базы распределения косвенных затрат самый распространенный.

Основные методы определения себестоимости отдельных товаров и услуг различают по способу учета косвенных расходов.

Расчет себестоимости исходя из вида продукции по общезаводской базе распределения косвенных расходов.

Смысл данного метода заключается в том, что на одном счете учитываются все косвенные расходы организации. Их распределение по типам продукции происходит по окончании отчетного периода. Для этого используется единая база распределения. Данный метод не требует дополнительных усилий от ведущего бухгалтерский и налоговый учет специалиста. Минусом можно назвать существенные погрешности в процессе определения фактической цены подлежащих учету товаров.

На условном предприятии Н выпускается два вида товаров – Г и Х, при этом для производства Г используются специальные машины, а для создания Х необходим кропотливый ручной труд. Если бухгалтер компании Н будет применять базу распределения «прямые затраты труда», то себестоимость продукта Г будет занижена, а Х – завышена. Если же бухгалтер решит воспользоваться базой распределения «часы работы оборудования», то ситуация сложится наоборот. Отражения реального положения дел добиться при этом методе не получится.

Распределение косвенных расходов на уровне подразделений (department-wide overhead application base).

Данный метод дает более объективную картину по себестоимости каждого вида товара или услуги, но при этом требует значительных трудозатрат. Его суть заключается в учете косвенных расходов на уровне подразделений и открытие для каждого из них собственного субсчета. Учет косвенных затрат по итогам отчетного периода также ведется отдельно по каждому субсчету. У каждого такого субсчета имеется своя база распределения, которая соотносится с особенностями производственного процесса.

Например, амортизационные отчисления будут распределены по всем типам производимой продукции соразмерно времени работы оборудования. Косвенные же расходы цеха ручной сборки начисляются по итогам прямых трудовых затрат.

Несмотря на более высокую точность данного метода, у него также есть свои минусы. Сюда можно отнести незакрытый вопрос об учете общеорганизационных расходов косвенного типа, а также тот факт, что различные технологические линии также могут влиять на распределение непрямых затрат даже внутри производственного департамента.

На данный момент не существует способа, позволяющего на 100 % преодолеть искажения в учете косвенных расходов. Для выбора более эффективной и экономически целесообразной базы следует обращаться к специфике отрасли или особенностям производства. При этом компиляция всех видов ресурсов является главным критерием в выборе базы распределения.

Существует методика direct costs (директ-костинг), позволяющая рассчитывать себестоимость, не включая в нее косвенные затраты. В этом случае вся сумма непрямых расходов подлежит вычитанию из дохода и относится на финансовый результат.

Анализ косвенных расходов

Для эффективного учета налогов и их оптимизации необходимо использовать факты, предоставленные бухгалтерским учетом. При анализе косвенных расходов важно установить причины, по которым изменилось значение издержек, будь то абсолютное или относительное отклонение. Сравнивают, как правило, не только реальные показатели с плановыми цифрами, но также смотрят динамику косвенных затрат за три года.

Результатом такого анализа станет отнесение каждого вида расходов к условно-постоянным или условно-переменным.

При оценке отклонений реальных показателей от плана необходимо учитывать весь комплекс причин, способных повлиять на падение издержек или их рост. Так, сокращение трат может быть связано со снижением качества продукции, а также невыполнением плана по улучшению условий труда, экономии на безопасности или квалификации кадров. В конечном счете такая «экономия» грозит обернуться для компании существенным уроном – материальным, физическим, репутационным. Устранить последствия такого удара будет стоить намного дороже, чем разовая выгода.

В идеальном варианте анализ динамики косвенных расходов способен дать менеджменту компании понимание того, как именно можно оптимизировать хозяйственную деятельность организации, сократить непроизводительные затраты и, возможно, выявить тех сотрудников, которые недостаточно внимательно и прилежно отнеслись к своим обязанностям.

Регулярный – квартальный, ежегодный – анализ косвенных расходов по соотношению затраченных средств и сопоставлению их с товарной продукцией помогает не только понимать тенденцию расходов (на снижение или рост), но и прогнозировать их поведение в будущем.

Также данный вид аналитики способен выявить скрытые резервы по сокращению издержек и дать четкие рекомендации на перспективу.

Мнение эксперта

Как сократить общехозяйственные расходы

Алексей Гребенников ,

исполнительный директор ГК «Резон»

Когда общехозяйственные расходы записаны, их можно (и нужно оптимизировать). Для ряда затрат есть целый набор приемов, позволяющих существенно сократить издержки.

При аренде зданий и отдельных помещений важно проследить соответствие платы рыночным ценам, а также провести мониторинг эффективности использования имеющихся площадей, и, в случае необходимости, оптимизировать их.

Общехозяйственные расходы можно также сократить, сменив офис на более выгодный по условиям аренды или вовсе выкупить его в собственность. При этом можно сдавать часть помещения в субаренду.
Коммунальные услуги в большинстве случаев несложно снизить, перейдя на энергосберегающие режимы производства и введя контроль потребления электричества во всех подразделениях.
Расходы на хозяйственные нужды также можно легко оптимизировать, если найти оптового поставщика для всех необходимых канцелярских товаров и оргтехники. Затраты на поиск вариантов и их анализ окупятся в первые же месяцы, а сотрудничество с заинтересованным в большом заказе контрагентом экономит не только деньги, но и нервы.
Аренда жилья сотрудникам – хороший шаг для удержания ценных кадров и мотивации для остальных работать лучше. Но важно устанавливать пределы компенсаций, при превышении которых сотрудники доплачивают за найм самостоятельно. Это позволит и работникам выбрать жилье, устраивающее их по уровню комфорта, и предприятию не разориться при выполнении данных социальных гарантий.
Командировочные расходы стоит оптимизировать, установив лимиты. Ограничению могут быть подвергнуты как затраты на проезд, так и оплата счетов в ресторанах, и аналог «суточных» топ-менеджерам компании. Следует также помнить, что сегодня рынок предлагает множество вариантов расселения, и, если того не требует статус командировочного, стоит арендовать квартиру или апартаменты, а не отель.
Расходы на междугородные переговоры также можно сократить благодаря современным технологиям. Множество специальных программ позволяет совершать в том числе и международные звонки за весьма незначительные суммы благодаря технологиям интернета. Также необходимо уведомить всех сотрудников, что плата за звонки, сделанные по личным вопросам, будет удержана из их заработка.
Прочие расходы – все то, чему нет официального названия. Сплочение команды, развитие или поддержание корпоративного духа, юбилей компании – все это чаще всего не приносит предприятию прямой выгоды. Данные затраты нужно выделить в отдельный блок и проанализировать его соотношение с прибылью и отдачей, которую получает фирма после проведения таких мероприятий.

Списание косвенных расходов в налоговом учете

Как было отмечено выше, для целей учета налога на прибыль косвенные расходы начисляются в том же периоде, к которому они относятся. Именно поэтому Налоговый кодекс РФ устанавливает, что единовременному списанию не подлежат косвенные расходы, относящиеся к более чем одному отчетному периоду (п. 2. ст. 318, п. 1. ст. 271 Налогового кодекса РФ).

В данном случае возможны варианты того, как целесообразнее поступить:

Если временной период, в течение которого организация получает доходы или несет затраты, возможно определить, то косвенные расходы списываются равными частями по отчетным периодам. Длительность договора на получение дохода или документа, его заменяющего, определит срок списания таких расходов (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Если период для исчисления издержек установить конкретно нельзя, косвенные расходы распределяются самостоятельно, на усмотрение организации. Такое может произойти, например, при заключении бессрочного договора (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). В данном случае издержки можно распределить как соразмерно полученным от реализации доходам, так и равными частями в течение периода, который назначается приказом руководителя организации. Не лишним будет напомнить, что выбранный способ учета подлежит обязательной фиксации в учетной политике организации.

Налоговый кодекс РФ также определяет специальную группу косвенных расходов, уменьшающих налоговую базу не в момент возникновения, как это происходит с остальными косвенными расходами, а по особому алгоритму. Данный порядок определен главой 25 Налогового кодекса РФ и относит к этой группе в том числе затраты организации на страхование, опытно-конструкторские изыскания и научные исследования.

Косвенные расходы по налогу на прибыль в 2017 году

Рассмотрим порядок учета такой важной оставляющей финансовой жизни организации, как косвенные расходы в декларации на прибыль. Напомним, что данные вид издержек списывается в том же промежутке, когда они начисляются.

Финальные расчеты по косвенным расходам учитываются в строке 040 приложения № 2 второго листа к декларации на прибыль.

Итоговая строка 40 «Косвенные расходы» включает в себя перечень всех затрат этой категории. Сюда относятся:

капитальные вложения, предусмотренные п. 9 ст. 258 Налогового кодекса (строка 042 – не более 10 %, строка 043 – не более 30 %);
расходы на приобретение земельных участков (строка 047);
уплата налоговых сборов и страховых/пенсионных отчислений. Сюда не включаются платежи, предусмотренные ст. 270 Налогового кодекса РФ (строка 041);
издержки, понесенные организацией во время научно-исследовательских и/или опытно-конструкторских работ (строка 052);
расходы на социальную защиту сотрудников-инвалидов организации (данная возможность предусмотрена в п. 1 ст. 264 Налогового кодекса ФР);
расходы, связанные с социальной защитой инвалидов. Этот пункт актуален только для общественных организаций инвалидов (строка 046).

Важно помнить, что перечисленные строки не могут быть больше, чем итоговый счет по косвенным расходам, отображенный в строке 040.

Формирование косвенных расходов (строка 040) выглядит, схематично, следующим образом:

Понесенные затраты за отчетный период
Понесенные виды затрат	Сумма, руб.
Амортизационная премия по автомобилю
Амортизационная премия на ремонт сооружения
Оплата налога на имущество
Транспортный налог
Зарплата административного отдела
Страховые взносы на зарплату административного отдела

Оплата коммунальных услуг
Оплата услуг связи
Приобретение канцтоваров
Итого:
Построчное внесение данных по косвенным расходам в декларацию по налогу на прибыль
Строка 040
Строка 041(транспортный налог и налог на имущество)
Строка 042 (амортизационная премия по автомобилю)
Строка 043 (амортизационная премия на ремонт сооружения)

В том случае, когда в отчетном периоде организация не получала прибыль, косвенные расходы могут существенно уменьшить налоговую базу и, таким образом, помочь компании сэкономить.

Прямые и косвенные расходы в проблемных ситуациях

Зачастую правовые нормы могут вызывать вопросы на этапе применения бухгалтерами и финансовыми директорами. За простой формулировкой, созданной законодателем, иногда скрываются сложные моменты, игнорирование которых приведет компанию к ошибочным декларациям, потере прибыли или даже штрафам.

Отсутствует выручка.

Согласно письму Минфина от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246 организация не вправе списывать прямые расходы в отсутствие продаж. Реализация, что логично, является неотъемлемым условием получения выручки.

Эта норма не касается косвенных и внереализационных расходов, так как Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность их списания в том же периоде, когда они были произведены (см. п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). И хотя Минфин России в своем письме от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153 прямо прописал, что при отсутствии выручки косвенные расходы в декларации показываются как убытки, организации зачастую сталкиваются с непониманием чиновниками данной нормы.

Они ошибочно уравнивают отсутствие реализации с неведением коммерческой деятельности и лишают организацию права на списание косвенных затрат.

Судебная практика следует за налоговым законодательством и ФАС Московского округа в своем Постановлении 31 марта 2010 г. № КА-А40/2740-10 по делу № А40-93652/09-127-559 прямо указал, что основанием для отказа в признании косвенных расходов не может являться отсутствие доходов в отчетном периоде.

Простой в организации.

Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 265 также прямо указал, что в составе внереализационных расходов стоит учитывать затраты налогоплательщика, понесенные им во время вынужденного простоя. При этом декларация налога на прибыль косвенные расходы учитывает в составе соответствующих групп, так как данные траты продолжаются и во время вынужденного простоя.

Изменения на начало года.

Иногда возникает необходимость внесения изменений в список прямых расходов организации и закрепление его в новой учетной политике. Но это решение неотвратимо влечет коррективы и в учете косвенных затрат.

Позиция Минфина в этом вопросе проста: траты, пришедшиеся на непроданную продукцию и неоконченное производство, не могут быть учтены и подлежат списанию по мере сбыта товара. Данное решение продиктовано тем, что такие расходы уже сформировали стоимость нереализованной продукции и их невозможно единовременно списать только на основании изменения учетной политики. Подробнее о данном решении чиновников можно прочитать в письме Минфина от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/588, от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/336.

Как настроить в 1С косвенные расходы

Если грамотно не настроить программу «1С 8.3» и не задать необходимые параметры, корректного подсчета по большинству функционала не произойдет. Косвенные расходы в «1С 8.3» учитываются по следующему регламенту.

Раздел «Функциональность», закладка «Производство»: ставим галочку на «Учет процессов производства и выпуска продукции».
Раздел «Параметры учета», закладка «Производство»: ставим галочку на признак «Вести учет затрат по подразделениям».
В пути «Учетная политика» - «Затраты» - «Косвенные расходы» - «Методы распределения косвенных расходов» настраиваем способы распределения.
Закладка «Налог на прибыль»: определяем список прямых затрат в НУ. Для этого нажимаем на «Указать перечень прямых затрат» и ждем предложения внести список автоматически в случае отсутствия в регистре сведений актуальных записей. Невзирая на то что мы ведем речь о косвенных расходах, необходимо в первую очередь настроить именно прямые издержки. Это сделано потому, что все затраты, которые не указаны в списке прямых, программа относит в категорию косвенных.
Здесь же нужно определить способ списания косвенных расходов. Это может быть включение косвенных затрат в себестоимость продукции, и в таком случае необходимо также задать базу распределения. Еще один доступный способ – директ-костинг, при котором все косвенные расходы относятся на счет 90.08.

Два первых пункта необходимы для возможности указать подразделение компании в документах оприходования косвенных затрат.

Документы, отражающие косвенные расходы производства:

«Поступление товаров, услуг»,
«Списание товаров»,
«Начисление зарплаты»,
«Списание материалов из эксплуатации»,
«Требование-накладная».

Регламентные операции «Амортизация и износ основных средств» и «Списание расходов будущих периодов» также учитываются для данных целей. Регламентный документ, закрывающий счета бухгалтерского учета (26, 25, 23, 20), фактически разделяет затраты в налоговой отчетности.

Если мы будем рассматривать логику такого документа, для лучшего понимания того, как проходит учет прямых и косвенных расходов, выделим такие этапы:

В регистре «Журнал проводок» документ аккумулирует все записи определенного типа на текущую дату, условно, март 2017 года.
Те пункты, которые найдены в этом перечне и дата которых позднее или совпадает с датой шаблона регистра «Методы определения косвенных и прямых затрат в НУ (налоговом учете)», отбираются для анализа.
Если реквизит «Подразделение» отсутствует, то документ рассматривает записи из всех подразделений.
Если не внести данные в «Статью затрат», программа отберет только те пункты, у которых в строке «Вид расхода» указано значение «Прочие издержки».

Сумма будет отнесена к прямым затратам в случае соответствия записи в финансовой отчетности данным параметрам. При обнаружении записи о расходе без соответствующего шаблона в регистре система признает его косвенным для целей налогового учета и спишет в дебет субсчета 08 сч. 90.

Затраты организации на производство продукции не разделяются до закрытия месяца. Их отражают в момент фиксации хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учетах. Следует также принимать во внимание, какие настройки позволяют осуществлять различные проводки в бухгалтерском и налоговом учете. Флажок на «метод директ-костинг» влияет исключительно на проводки в бухгалтерском учете при закрытии месяца и не касается пунктов налогового учета.

Для его целей издержки управленческих расходов или затраты на себестоимость учитываются исключительно в корреляции с их характером. Так, прямые издержки переводятся на дебет сч. 90.02.1 в конце месяца. Косвенные расходы относятся на дебет сч. 90.08.1.

Информация об экспертах

Алексей Гребенников , исполнительный директор ГК «Резон». Группа компаний «Резон» работает на рынке автоматизации учета и управления предприятий различных форм собственности на базе программных продуктов фирмы «1С» с 1997 года. Специалисты компании имеют профессиональные сертификаты фирмы «1С», аттестаты ИПБ России, международные сертификаты и регулярно проходят переподготовку.

Производственные расходы делятся на прямые и косвенные. Все они, если обоснованны и подтверждены, в конце концов уменьшают налоговую базу по прибыли, но в разное время.

Посмотрим, как правильно классифицировать свои производственные расходы и чем нужно руководствоваться. Ведь правильное деление таких расходов поможет сделать учет максимально безопасным в случае налоговой проверки.

Зачем нужно деление расходов на прямые и косвенные

Деление расходов текущего периода на прямые и косвенные требуется для правильного установления момента признания затрат в составе расходов, которые уменьшают доходы текущего периода:

прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. Сформированная сумма прямых расходов текущего месяца подлежит ежемесячному распределению между НЗП (незавершенным производством) и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами). Затем рассчитывается сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую, отгруженную и реализованную в текущем месяце продукци юстатьи 318 , 319 НК РФ .

Четкой методики распределения прямых расходов на остатки НЗП и произведенной продукции в Налоговом кодексе нет. Конкретные правила такого распределения разрабатываются организацией с учетом специфики производства;

косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу - в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Учтите, что если определенные затраты связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов, то необходимо распределить такие расходы между разными периодами исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, а уже потом учитывать их при формировании «прибыльной» базы, ориентируясь на то, являются они прямыми или косвенным ип. 1 ст. 272 НК РФ . Минфин рекомендует равномерно признавать, к примеру, арендные платежи (если они относятся к нескольким периода м)Письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-03-06/1/6519 , расходы на сертификацию продукци иПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186 , затраты на приобретение прав на программные продукты, когда в договоре указан период предоставления неисключительных правПисьмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95 . Также надо постепенно признавать в качестве затрат текущего периода единовременный платеж по договору страховани яп. 6 ст. 272 НК РФ .

Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, ваши затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Перечень прямых расходов должен быть обоснованным

В гл. 25 НК РФ перечни и прямых, и косвенных расходов открытые. Организация сама выбирает, к какой группе расходов относить те или иные затраты, и закрепляет это в учетной политике для целей налогообложени яПисьма Минфина от 10.02.2016 № 03-03-06/3/6878 , от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101 (п. 3) . Утвержденные перечни можно менять, но не чаще одного раза в 2 годастатьи 318 , 319 НК РФ .

Однако есть прямые расходы, которые прямо упомянуты в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса. Это:

затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты - те затраты, которые поименованы в подп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе, а также соответствующие взносы на обязательное социальное страхование;
суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Обычно организации расширяют этот перечень прямых расходов за счет затрат:

на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);
на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;
на страхование производственного оборудования и помещений.

Встречаются расходы, которые исходя из своей сущности могут показаться прямыми, однако в налоговом учете их без проблем можно отнести к косвенным. Яркий пример тому - амортизационная премия. Ее (в отличие от обычной амортизации) можно учитывать как косвенный расход, вне зависимости от того, как и где используется оборудование, в том числе и когда амортизационная премия начисляется при реконструкции, достройке или модернизаци ип. 3 ст. 272 НК РФ ; Письма Минфина от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628 , от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228 , от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198 .

В большинстве случаев для того, чтобы убрать какой-то расход из списка прямых (которые упомянуты в гл. 318 НК РФ в качестве ориентировочных), нужны веские основания. Иначе претензии налоговиков гарантированы. Проверяющие считают, что механизм распределения затрат на производство должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессо мПисьма Минфина от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755 ; ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ .

Если утвердить в учетной политике необоснованно узкий перечень прямых расходов, проверяющим это не понравится. Так, одна организация, занимающаяся производством автомобилей, учитывала в качестве прямых расходов только материалы (основные, возвратные отходы, покупные комплектующие и полуфабрикаты собственного производства) и транспортно-заготовительные расходы. Все остальное учитывалось как косвенные расходы. Инспекторы посчитали, что без оборудования и работников невозможно производство автомобилей. А значит, в перечень прямых расходов надо включить амортизацию основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также страховые взносы. И суд поддержал инспекци юПостановление ФАС СЗО от 15.10.2013 № А56-63786/2012 .

Кроме того, налоговики считают, что, если какой-либо расход нельзя отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению какого-либо вида продукции (выполнению работ, оказанию услуг), это не означает, что такой расход надо учитывать как косвенный. Организация должна в своей учетной политике определить обоснованный механизм распределения таких расходо вПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/636 . В остальных случаях действует общее правило: только когда нет реальной возможности включить отдельные затраты в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели, организация может отнести такие затраты к косвенным расхода мПисьмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ .

Разрабатывать методику распределения, по мнению налоговых органов, надо и в случае, если у вас несколько видов деятельности. Списать все расходы в косвенные без споров вам не дадут. Но иногда суды принимают сторону налогоплательщиков. Однажды рассматривался такой случай: рыбодобывающее предприятие учло расходы на приобретение топлива и наживы как косвенные. Инспекция настаивала, что они должны учитываться как прямые, поскольку без них невозможен вылов рыбы, ее переработка и доставка. Однако предприятие занималось еще и производством рыбопродукции из покупного сырья, а также сдачей судов в аренду с экипажем. Суд согласился с тем, что организация не имела возможности отнести спорные затраты к прямым расхода мПостановление ФАС ДВО от 09.12.2013 № Ф03-5521/2013 .

Споры возникают и тогда, когда в ходе основного вида деятельности сама собой появляется попутная продукция. Так, одна организация производила основную продукцию (полезное ископаемое медно-колчеданную руду) и попутную продукцию (бедную серно-колчеданную руду). При этом добыча последней была вынужденной. В бухгалтерском и налоговом учете себестоимость попутной продукции определялась только в сумме расходов на ее дробление и транспортировку. Инспекция сочла, что все прямые расходы на извлечение руды надо распределять на добычу как основной, так и попутной продукции. Отметим, что при таком подходе стоимость бедной руды была бы сопоставима (или даже превышала бы) стоимость ценной руды, что экономически неверно. Суд инспекторов не поддержал. Он указал, что в НК нет правила об определении различных составов прямых расходов при производстве основной и попутной продукции. Поэтому все прямые расходы на извлечение руды связаны с добычей основной продукци иПостановление АС УО от 01.12.2014 № Ф09-7773/14 .

Иногда для того, чтобы определить важность и степень участия того или иного вида затрат в производстве продукции, нужен эксперт. Так, однажды налоговики, изучив технологический регламент, выявили, что в процессе производства в качестве теплоносителя используется природный газ. Из этого они сделали вывод: затраты на приобретение газа надо учитывать как прямые. Но организация, занимающаяся производством цемента, включала их в состав косвенных расходов. Суд поддержал организацию, указав, что налоговый орган сделал свой вывод, не обладая специальными познаниями в области химической технологии и не привлекая эксперта. Природный газ не является основой и необходимым компонентом цемента, поэтому его можно учитывать в качестве косвенного расход аПостановление АС ЗСО от 18.12.2014 № Ф04-13294/2014 .

Сравнение с бухучетом

За основу налогового перечня прямых расходов можно взять бухгалтерский перечень затрат, включаемых в себестоимость. Ведь именно из бухучета видно, насколько тот или иной расход связан с производством продукции. К примеру, страховые взносы с зарплаты производственных работников учитываются в прямых расходах в налоговом учете, если они включаются в себестоимость продукции в бухгалтерском учет еПисьма Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/1/283 , от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247 .

В бухучете цель - посчитать реальные затраты на производство одного изделия. Список затрат, включаемых в себестоимость продукции, может включать в себя только прямые затраты (в бухучете это расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования и т. д.). Либо в себестоимость продукции могут включаться и другие виды расходов - общепроизводственных и общехозяйственных - в определенной доле.

В бухучете есть несколько способов расчета себестоимости (к примеру, она может быть полной или усеченной). Выбранный организацией способ должен быть указан в бухгалтерской учетной политике.

Если в бухучете перечень затрат, включаемых в себестоимость, слишком короткий, то при его переносе в налоговую учетную политику тоже могут быть проблемы. Так, в одном судебном споре предприятие, производящее макароны, определяло в бухучете усеченную себестоимость, в основе формирования которой было распределение затрат на переменные (прямые) и постоянные (косвенные). К косвенным затратам были отнесены те, которые связаны с производством нескольких видов продукции, в том числе и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Инспекция сочла это ошибкой. Однако суд согласился с доводами предприяти яПостановление ФАС ЦО от 04.08.2014 № А36-4628/2013 , ведь учет амортизации как косвенного расхода соответствует отраслевым бухучетным Методическим рекомендация мМетодические рекомендации, утв. Минсельхозпродом 12.01.2000 .

О других спорных ситуациях, возникающих при отнесении затрат к косвенным расходам, читайте в статье:

Но, как правило, перечень бухгалтерских прямых расходов шире, чем список налоговых прямых расходов в п. 1 ст. 318 НК РФ. Поэтому если в налоговом учете вы воспользуетесь бухгалтерским перечнем, претензий к вам со стороны проверяющих быть не должн оПисьмо Минфина от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176 .

К примеру, если в организации выпускается всего один вид продукции, то все производственные расходы лучше учитывать как прямые налоговые расходы. Лишь общехозяйственные расходы (к примеру, зарплату дирекции, бухгалтерии и плату за аренду офиса) можно считать косвенными налоговыми расходами.

Однако с налоговой классификацией общехозяйственных расходов в качестве прямых или косвенных возникают сложности у строительных организаций:

одна строительная компания отнесла к прямым все виды затрат, возникающих на начальной стадии строительства объекта недвижимости, в том числе суммы земельного налога и арендной платы за офисные помещения. Все эти расходы были учтены после сдачи построенного жилого дома. Налоговикам это не понравилось, но доказать, что спорные расходы должны были быть списаны как косвенные в периоде их возникновения, они не смогл иПостановление ФАС ПО от 26.06.2014 № А72-5730/2013 ;
в другом деле налоговикам, наоборот, не понравилось то, что общехозяйственные расходы (включая зарплату управленческого персонала) строительная организация учла как косвенные. Они требовали распределения этих расходов между строящимися объектами. Спорные общехозяйственные расходы были связаны с проведением выставочных и презентационных мероприятий, направленных на привлечение внимания к проекту инвесторов, то есть были связаны не только со строительной деятельностью. Поэтому суд налоговиков не поддержа лПостановление ФАС СКО от 05.08.2013 № А32-39866/2011 .

Если вы с очередного года меняете учетную политику и какие-то прямые расходы становятся косвенными, вы не сможете по состоянию на 1 января года (в котором изменение учетной политики вступает в силу) единовременно списать все накопленные прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, в уменьшение налоговой базыПисьма Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588 , от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336 . Такие накопленные затраты по-прежнему надо списывать по мере реализации продукци ист. 313 , п. 2 ст. 318 НК РФ .

Косвенные расходы. Учет и распределение при расчете налога на прибыль

Косвенные расходы, что к ним относится: учет и распределение косвенных расходов в организациях занимающихся различными видами деятельности. Подробный перечень расходов, которые компания смело может отнести к косвенным. >>>

В налоговом учете затраты организации на производство и реализацию делятся на две группы:

прямые расходы;
косвенные расходы.

Организации, которые не относят к торговым, должны распределять затраты на прямые и косвенные расходы только в том случае, если они рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Организации, использующие кассовый метод, распределять расходы по указанным группам не обязаны.

В зависимости от того, к какой группе расходов относятся те или иные затраты, момент признания их в налоговой базе различается. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. Прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, текущие расходы организации не увеличит.

Торговые организации распределяют затраты на прямые и косвенные расходы независимо от метода расчета налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод). К прямым расходам относят:

стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом периоде);
расходы на доставку товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в стоимость товаров).

Прямые расходы учитывают при расчете налога на прибыль по мере реализации товаров. Все остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным. Косвенные расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок разделения затрат на прямые и косвенные расходы во многом зависит от того, какой деятельностью занимается организация:

производством продукции, выполнением работ;
оказанием услуг;
торговлей.

Расскажем о каждом из этих видов деятельности подробней.

Косвенные расходы производственных организаций

Косвенные расходы, что к ним относится в производственных организациях? Для производственных организаций примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относят:

материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также начисленные на эти выплаты взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ).

Остальные затраты (кроме внереализационных) - это косвенные расходы.

Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, организация должна установить самостоятельно. Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Формирование перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Распределять расходы нужно с учетом особенностей технологического процесса и отраслевой специфики. При этом косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включаются в себестоимость единицы продукции, всегда являются прямыми и не могут быть отнесены к косвенным расходам. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 . Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10).

Определяя перечень прямых расходов для налогового учета, организация может использовать аналогичный перечень, который она применяет в бухучете.

Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они начислены.

Косвенные расходы организаций, оказывающих услуги

Организации, которые оказывают услуги, могут распределять расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные. Им тоже следует сформировать перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике. Остальные затраты - это косвенные расходы. Однако между правилами признания расходов у производственных организаций и у организаций, которые специализируются на оказании услуг, есть существенное отличие.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. В связи с этим организации, оказывающие услуги (например, консалтинговые компании), не обязаны распределять прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода (письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Все понесенные затраты (как прямые, так и косвенные расходы) они вправе признавать в текущем налоговом (отчетном) периоде. При этом такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике.

Косвенные расходы торговых организаций

Косвенные расходы, что к ним относится в торговых организациях? Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования организация вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
расходы, связанные с доставкой товаров на склад организации (если они не включены в стоимость приобретения).

Все остальные издержки торговых организаций, кроме внереализационных, - косвенные расходы.

Прямые расходы списывайте по мере реализации покупных товаров, к которым они относятся. Косвенные расходы учитывайте при расчете налога на прибыль в момент их начисления.

Совет
Приравняйте прямые расходы в налоговом учете к расходам, которые формируют покупную стоимость товаров в бухучете. В этом случае временные разницы возникать не будут и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета сблизится.

Учет косвенных расходов при отсутствии дохода

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Получается, что если организация ничего не продала, то и никаких прямых расходов у нее нет. Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны и могут быть учтены в текущем периоде. Это следует из пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход. Таким образом, косвенные расходы организации можно учесть в уменьшение налоговой базы и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены.

Косвенные расходы: подробности для бухгалтера

К каким расходам придирчивы налоговики (1 часть)?
К методике распределения прямых и косвенных расходов, установленных самой компанией, то... самостоятельного формирования перечня прямых и косвенных расходов высказали высшие судьи. Как отмечено... возможность самостоятельно определять прямые и косвенные расходы, закрепленная налоговым законодательством, не означает... товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности... поводу неправомерного включения в состав косвенных расходов затрат на проведение экспертизы...
О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
Прямые и косвенные налоговые расходы
Вторых, «налоговая» классификация прямых и косвенных расходов (и, соответственно, перечень этих... Данные затраты относятся к постоянным (косвенным) расходам, не формирующим прямую себестоимость продукции... неправомерности учета затрат в составе косвенных расходов: не истребовали информацию, не... оборудования (производственных помещений) к косвенным расходам основан на субъективных предположениях, не... обязанность налогоплательщика утверждать сам перечень косвенных расходов. Порядок отнесения расходов к...
Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2018
Характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и... характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и...
Правом самостоятельного определения состава прямых расходов надо пользоваться осторожно
Отчетном (налоговом) периоде, признаются косвенными расходами этого отчетного (налогового) периода и... поддержал налогоплательщика, который учел как косвенные расходы на оплату работ, выполненных... расходов при распределении прямых и косвенных расходов одновременно требует от общества... Поддержал налогоплательщика, учитывавшего в составе косвенных расходов затраты на электрическую и тепловую... затрат при распределении прямых и косвенных расходов одновременно требует от налогоплательщика обоснования...
Амортизация и амортизационная премия по приобретенным ос, участвующим в строительстве объекта
Капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, ... объекта. Обществом в состав косвенных расходов на производство и реализацию была... амортизация, а амортизационная премия признается косвенными расходами, не участвующими в формировании стоимости... сумму амортизационной премии в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, ... амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства...
Закрытие затратных счетов: 20, 23, 25, 26
Заполняются и справочники: методы определения косвенных расходов и перечень прямых расходов. На... производства по конкретной номенклатурной группы. Косвенные расходы не имеют субконто « Номенклатурная группа... себестоимость продукции, работ, услуг», то косвенные расходы будут списываться при закрытии месяца... для настройки регистр « Методы определения косвенных расходов ». Данный регистр заполняется ежегодно при... вариантов выбора базы распределения для косвенных расходов: Объем выпуска – счет 25 ...
Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности... производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности... производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности...
Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за декабрь 2018
Вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная возможность... буровзрывных работ не соответствуют понятию косвенных расходов, предусмотренных НК РФ. Определение от...
Подрядчику об учете доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
Подразделения (расходы учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца); оказанных безвозмездно (расходы... примера приведены в таблице. Месяц Косвенные расходы, руб. Прямые расходы, руб. Сентябрь... года можно учесть не только косвенные расходы в размере 350 000 руб... года также можно учесть как косвенные расходы в размере 400 000 руб... учета расходов заключается в следующем: косвенные расходы уменьшают прибыль текущего отчетного периода...
Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
От установленной последовательности закрытия подразделений. Косвенные расходы распределяются согласно правилам, установленным... предварительно настройкой « Методы распределения косвенных расходов организации », которая была описана выше... последовательности закрытия подразделений с учетом косвенных расходов. Корректировка стоимости продукции и... Калькуляция себестоимости »; справка-расчет « Распределение косвенных расходов »; справка-расчет « Себестоимость продукции ». Стандартный...

Страховые взносы, часть транспортных и косвенных расходов). Вторые не имеют пропорциональной связи... налогообложению прибыли напоминают прямые и косвенные расходы. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной... , установив необходимость разделения отдельных постоянных (косвенных) расходов между себестоимостью продукции (прямыми расходами...

Налоговый учет государственных учреждений в «1С» с 2017 г.
Для раздельного учета прямых и косвенных расходов производства согласно ст. 318 НК... , указанных в форме « Методы распределения косвенных расходов ». На закладке « Налог на прибыль...
Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации
Основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на... амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов в январе 2018 года, то... амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства...
Опоздавший первичный документ в налоговом учете
В силу п. 2 сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных... сумм расходов можно выбрать для косвенных расходов. Информацию о том, в какой...

Закон позволяет организациям вносить в учетную политику изменения, не связанные с изменением законодательства, лишь с начала налогового периода (ст. 313 НК РФ). А поскольку налоговый период по налогу на прибыль составляет год, то, выходит, изменить правила учета можно только раз в году. Понятно, что технически такие правки логичнее проводить в декабре. То есть сейчас самое время провести анализ применяемых методов учета, их эффективности и соответствия текущей ситуации в бизнесе. И при необходимости изменить учетную политику.

Вводная информация

Одним из условий, которое законодатель требует обязательно включить в учетную политику для целей налога на прибыль — порядок отнесения расходов к прямым и косвенным (ст. 318 НК РФ). И относиться к этому требованию формально не стоит. Правильное закрепление этого порядка важно, поскольку непосредственно влияет на уплачиваемую сумму налога. Ведь косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Прямые же признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Понятно, что за этим распределением внимательно следят налоговики, дабы не допустить произвольного уменьшения суммы налога, перечисляемой в бюджет (путем завышения косвенных расходов). Поэтому и налогоплательщик должен четко понимать какие расходы (и, главное, — почему) он отнес к косвенным, а какие к прямым. Аргументированно изложить свою позицию по этому вопросу как раз и можно в учетной политике.

Кто делит расходы

Для начала определимся с тем, кто вообще должен задумываться о распределении расходов. Тут можно сразу выделить две категории налогоплательщиков, для которых данный раздел в учетной политике не актуален.

Во-первых, правилами распределения расходов на прямые и косвенные могут воспользоваться только те организации, которые работают по методу начисления. У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, разделение расходов на прямые и косвенные не производится, поэтому соответствующий раздел в учетной политике попросту не нужен.

Во-вторых, подобное деление не актуально для организаций, которые занимаются оказанием услуг. Они имеют право все расходы учитывать в периоде их несения (п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.11 № 03-03-06/1/348). То есть, таким налогоплательщикам, делить, собственно, нечего — по сути, все расходы у них косвенные.

Все остальные налогоплательщики должны распределять расходы на прямые и косвенные, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налога на прибыль. Как же это сделать?

НК РФ — не правила, а ориентиры

Однако делать такие «переносы» произвольно нельзя. Отнесение расходов к прямым или косвенным должно быть обоснованным. Такое требование предъявляют и налоговые органы (письмо ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@; см. « »), и суды (см. определение ВАС РФ от 22.06.12 № ВАС-7511/12).

Как обосновать косвенность расхода

В упоминавшемся выше письме ФНС России сказано: хотя НК РФ не ограничивает организацию в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным, из положений ст.ст. , и НК РФ следует, что выбор этот должен быть обоснованным. Обоснованность должна заключаться в том, что косвенными не могут быть затраты, которые связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Другими словами, механизм распределения затрат должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.

Вторят налоговикам и представители судебной власти: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, глава 25 НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли организации. Напротив, ст. 318 и ст. 319 НК РФ относят к прямым расходам только те затраты, которые непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Поэтому если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу изготовления данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то в учетной политике нужно определить механизм их распределения с применением экономически обоснованных показателей (см. определение ВАС РФ от 22.06.12 № ВАС-7511/12).

Поразительное единодушие! Но, к сожалению, никакой конкретики. Поэтому давайте посмотрим на конкретных примерах, как должно выглядеть в учетной политике использование таких «экономически обоснованных показателей».

Амортизация по движимым ОС

В любой организации имеются основные средства, для производства продукции не используемые. Речь идет об оргтехнике, компьютерах, мебели, транспорте, предназначенных для управленческого персонала.
Соответственно, амортизацию по таким основным средствам с полным правом можно признать косвенным расходом, указав на это в учетной политике компании.

Амортизация по недвижимости

Несколько сложнее ситуация с помещениями. Ведь, зачастую, и производственные, и непроизводственные мощности располагаются в одном и том же здании. Делить амортизацию единого объекта Налоговый кодекс не разрешает. Это означает, что компании нужно четко определиться: относятся подобные затраты к прямым или косвенным.

Сделать это можно путем экономического анализа. Необходимо посмотреть, сколько (в процентном отношении) площади занято производственными мощностями, а сколько — непроизводственными. Если получится, что производственные площади занимают явно меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС РФ от 16.08.12 № ВАС-9792/12, где судьи признали законным включение в состав косвенных расходов амортизации по зданию, где производственное оборудование занимало не более 30-50% площади помещений).

При этом в учетной политике рекомендуем закрепить не только сам факт отнесения данных затрат к косвенным, но и основные моменты расчетов. Это можно сделать, например, в приложении к учетной политике. В случае спора бухгалтеру не придется заново готовить доказательства — они всегда будут под рукой.

Оплата труда

Как уже упоминалось, в любой организации, есть персонал, напрямую в производстве продукции не задействованный. При этом расходы на оплату труда и приходящиеся на них суммы страховых взносов на обязательное страхование НК РФ называет в числе прямых расходов. Но в отношении управленческого персонала налогоплательщик вправе признать такие затраты косвенными (см. письмо Минфина России от 20.09.11 № 03-03-06/1/578). В частности, косвенными расходами могут быть затраты на оплату труда руководителя, работников бухгалтерии, финансовой и кадровой служб. Таким образом, расходы на оплату труда непроизводственного персонала, включая суммы страховых взносов можно учитывать в расходах единовременно. Единственное условие для этого — включение соответствующего пункта (об отнесении данных расходов к косвенным) в учетную политику организации.

Арендные платежи

Отнесение арендных платежей к прямым или косвенным расходам напрямую зависит от того, что именно арендуется и как предмет аренды используется компанией. Понятно, что арендные платежи за станки или компьютеры, которые используются для производства продукции, иначе как к прямым расходам не отнесешь. А вот плату за аренду офиса уже можно рассматривать с точки зрения доли, которую в этом офисе занимает «производственная часть» (см. постановление АС Московского округа от 30.09.14 № Ф05-10544/14). А поскольку данные соотношения могут из года в год меняться, то это лишний повод провести аудит учетной политики и привести ее в соответствие с реальностью, чтобы и налоги не переплачивать, и конфликта с инспекторами избежать.