Зачесть аванс по ндс. НДС с авансов полученных: проводки, примеры

Декларация по НДС включает данные книги продаж и книги покупок, в том числе по НДС с авансов полученных. Чтобы избежать проблем с отчетом, стоит заранее проверить, правильно ли эти суммы отражены.

Как отражать НДС с авансов полученных в книге продаж и книге покупок

Поставщик должен начислять НДС по мере получения авансов от покупателя (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ). Некоторые компании рассчитывают НДС с авансов полученных только по итогам квартала. То есть выписывают счет-фактуру на сумму аванса, не закрытого поставками. Но такой порядок в налоговом законодательстве не предусмотрен. Поэтому инспекторы могут доначислить налог, штраф и пени. Часто поставщики отгружают товары в том же квартале, в котором получен аванс. Судьи считают, что в этом случае НДС с поступивших сумм можно не начислять (постановление ФАС Московского округа от 19 апреля 2013 г. по делу № А40-86167/ 12-108-111). Но при таком подходе возможен спор с инспекторами.

С некоторых полученных авансов законодательство разрешает не платить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это авансы, поступившие в счет:
— отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые не облагаются НДС;
— реализации товаров, работ или услуг с длительным производственным циклом, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 ;
— экспортных поставок.

Следовательно, в этих случаях составлять счет-фактуру на аванс и регистрировать его в книге продаж не нужно.

Регистрировать в книге продаж счета-фактуры на суммы авансов должны все продавцы - плательщики НДС. Заполняют все графы книги продаж, кроме граф 14, 16 и 19 (п. 8 и 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

На дату отгрузки поставщик принимает к вычету НДС с авансов полученных. Для этого он регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок.

Иногда в договорах предусмотрено условие о частичном зачете аванса в счет оплаты товаров, работ или услуг. Тогда на дату отгрузки поставщик может принять к вычету налог только с зачтенной суммы аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Можно ли переносить вычет НДС с авансов полученных

При возврате аванса поставщик может заявить вычет НДС только в том квартале, в котором перечислил эту сумму покупателю (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908).

Речь идет о ситуации, когда поставщик получил предоплату и рассчитал с этой суммы НДС. Затем стороны изменили или расторгли договор, и поставщик возвратил аванс покупателю. В этом случае поставщик может заявить вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Это можно сделать только на дату возврата аванса.

С 2015 года в Налоговом кодексе РФ прописано право компании принимать НДС к вычету в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но эта норма распространяется на вычеты по приобретенным товарам, работам или услугам. Для вычетов авансового НДС данное правило не действует. Таким образом, если компания не заявила вычет НДС в том квартале, в котором возвратила аванс покупателю, безопаснее сдать уточненку. Иначе инспекторы могут отказать в вычете, и возникнет недоимка.

Чтобы заявить вычет НДС с предоплаты, авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок.

Когда происходит вычет НДС с авансов полученных при взаимозачете

Поставщик вправе принять к вычету авансовый НДС, если вместо возврата предоплаты оформит с покупателем взаимозачет (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444).

С полученного аванса компания рассчитывает НДС. Этот налог можно принять к вычету, если стороны изменили условия сделки или расторгли договор и компания возвращает клиенту предоплату (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сложности возникают, когда компании договариваются о зачете. Ведь поставщик не перечисляет сумму аванса на счет покупателя.

Допустим, компания зачитывает предоплату по расторгнутому договору в счет поставки по другому контракту. В этом случае вычет авансового НДС возможен только после отгрузки товаров по новому договору (п. 6 ст. 172 НК РФ). Принять налог к вычету на дату взаимозачета нельзя.

Возможна другая ситуация. У покупателя есть встречная задолженность перед поставщиком. И компании договорились зачесть эти суммы (ст. 410 ГК РФ). Тогда обязательство поставщика по возврату аванса прекращается. Поэтому поставщик вправе поставить НДС к вычету на дату соглашения о взаимозачете.

С 2009 года при перечислении сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на аванс. При этом покупатель имеет право принять к вычету НДС по этим счетам-фактурам, не дожидаясь реализации соответствующих товаров (работ, услуг) либо передачи имущественных прав. Напомним, указанная поправка в НК РФ была принята в рамках антикризисных мер и направлена на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков. Но что из этого получилось на практике? Минфин в письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 (далее - письмо № 03-07-15/39) подробно изложил свою позицию относительно данного нововведения.

Всегда ли нужен счет-фактура на аванс?

И так, в течение пяти календарных дней после получения аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен выставить покупателю соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В письме № 03-07-15/39 финансовое ведомство указывает, что без счета-фактуры можно обойтись в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) произведена в течение пяти календарных дней после поступления предоплаты.

Между тем с данным утверждением чиновников можно поспорить. Во-первых, в Налоговом кодексе четко прописано, что выставление счетов-фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика. Во-вторых, возникает вопрос: как быть покупателю, который перечислил денежные средства в конце квартала, а продавец на основании этого письма финансистов не выставляет счет-фактуру? Ведь в этом случае покупатель не сможет применить вычет в периоде перечисления предоплаты.

Обратимся к судебной практике за разъяснением, что же такое «авансовый платеж». Еще в 2006 году высшие арбитры постановили, что авансом не может быть признан платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товара (постановление Президиума ВАС от 27.02.2006 г. № 10927/05). Суд исходил из того, что организации исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Впоследствии многие федеральные арбитражные суды придерживались позиции, аналогичной ВАС РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 г. № А55-3598/08, Московского округа от 17.09.2007 г. № КА-А40/9409-07, Западно-Сибирского округа от 17.05.2007 г. № Ф04-3001/2007(34249-А03-31)).

Совсем не придется выставлять счета-фактуры тем налогоплательщикам, которые получили аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также вовсе не облагаемых этим налогом (письмо № 03-07-15/39).

Обратите внимание, что пункт 3 статьи 120 НК РФ требует привлечь компанию за отсутствие авансовых счетов-фактур (что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения) к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размерах:

5 000 руб., если нарушение совершено в течение одного налогового периода;
15 000 руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода;
10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб., если нарушения повлекли занижение налоговой базы.

Также пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса установлена ответственность за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных налоговым законодательством. В данном случае речь идет о штрафе в размере 50 рублей за каждый не переданный налоговикам документ.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

ФАС Уральского округа в постановлении от 12.03.2008 г. № Ф09-1401/08-С2 указывает, что организация может быть привлечена к ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах, только в том случае, если запрошенные документы у нее имелись.

Долгосрочная поставка

В письме № 03-07-15/39 финансисты делают еще один интересный вывод. Чиновники объяснили, когда следует оформлять счета-фактуры по договорам, связанным с непрерывными долгосрочными поставками товаров либо оказанием услуг в адрес одного и того же покупателя. Например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи. Итак, в данном случае составлять и выставлять счета-фактуры на аванс можно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом предприятия должны составлять счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором они получили предоплату. Так что хотя бы в этой ситуации в последний месяц налогового периода (март, июнь, сентябрь и декабрь) счет-фактура будет выставлен.

Свою позицию финансисты аргументируют тем, что в Налоговом кодексе не определено понятие «оплата» (частичная оплата). Исходя из этого, они решили: в данном случае предварительной оплатой можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).

Однако же напомним, что Налоговый кодекс позволяет в таком случае обратиться к нормам гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ). При этом пункт 1 статьи 487 Гражданского кодекса гласит, что предварительная оплата - это обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара. Кстати, к этому же определению обращаются и налоговики в письме УМНС РФ по г. Москве от 28.11.2003 г. № 24-11/66582. Позднее чиновники уточнили, что оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса признается получение денежных средств продавцом либо прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству (письмо ФНС РФ от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).

Порядок оформления счетов-фактур

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
номер платежно-расчетного документа;
наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
сумма предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Как видите, в счете-фактуре на аванс не надо приводить данные по грузоотправителю и грузополучателю. В свою очередь в табличной части счета-фактуры следует заполнять только 1, 7, 8 и 9 графы.

Наименование товаров

Многие бухгалтеры задаются вопросом: обязательно ли в счете-фактуре, выставленном при получении аванса, делать пометку «предварительная оплата»? Минфин ответил на него в письме от 25.02.2009 г. № 03-07-14/26. Так, чиновники указали, что при заполнении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг, имущественных прав), указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

В письме № 03-07-15/39 финансисты разъяснили, что в некоторых случаях можно указывать и обобщенное наименование товаров либо их групп. Это возможно при получении аванса по договорам поставки, предусматривающим отгрузку товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты. Ведь в этих договорах обычно указывают обобщенное наименование поставляемых товаров (к примеру, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары).

Налоговая ставка

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (110 или 118), т.е. 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В письме № 03-07-15/39 чиновники написали, что при получении аванса по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре можно приводить либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Как начислить НДС продавцу

Для продавца порядок начисления сумм НДС с авансов не изменился. Как и ранее, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, поставщик с полученной предоплаты в любом случае должен заплатить НДС. При этом налоговую базу также следует определять и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В тоже время с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) исчисленный налог с сумм аванса подлежит вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 1

Свернуть Показать

На расчетный счет ООО «Продавец» 15.05.2009 г. поступила предоплата за товар (118 000 руб., в т.ч. НДС - 18%). В свою очередь ООО «Продавец» 25.05.2009 г. осуществило отгрузку товара покупателю в счет поступившего ранее аванса.

Отразим в бухгалтерском учете ООО «Продавец» данные операции при условии, что стоимость товаров составила 85 000 руб.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы» - 118 000 руб. - отражена полученная предоплата;
Дебет 76 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - отражена сумма НДС с полученной предоплаты (выписан счет-фактура от 15.05.2009 г.);

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 - 85 000 руб. - списана стоимость отгруженных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка» - 118 000 руб. - отражена выручка с отгруженных товаров;
Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - отражен НДС с выручки отгруженных товаров (выписан счет-фактура 25.02.2009 г.);
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Авансы полученные» - 18 000 руб. - отражена сумма вычета НДС с полученной предоплаты;
Дебет 62 субсчет «Авансы» Кредит 62 субсчет «Расчеты спокупателями» - 118 000 руб. - зачтена предоплата в расчетах с покупателем.

Вычет НДС у покупателя

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего предоплату в счет предстоящих поставок, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В данном случае вычеты производятся на основании следующих документов (п. 9 ст. 172 НК РФ):

счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса в счет предстоящих поставок;
документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты;
договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Рассмотрим состав вышеназванных документов подробнее.

Форма счета-фактуры

Почему на этом вопросе мы заостряем такое внимание? Дело в том, что с введением пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса изменились данные, которые должны быть отражены в выставляемом счете-фактуре на предоплату. Однако специалисты Минфина в письме № 03-07-15/39 напомнили, что специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предоплаты, не утверждена. Поэтому в данном случае используется обычная форма, которая приведена в Приложении 1 к постановлению Правительства «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 г. № 914 (далее - Постановление № 914).

Подтверждающие документы

Теперь рассмотрим документы, которые подтверждают оплату.

В письме № 03-07-15/39 говорится, что при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога с суммы аванса не производится. Чиновники исходили из того, что в рассматриваемых случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

Данный вывод можно объяснить лишь тем, что представители Минфина буквально трактовали слова «документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты» (п. 9 ст. 172 НК РФ). Однако совершенно непонятно, почему чиновники отсекли наличные денежные расчеты, т.е. кассовые чеки. Ведь если исходить из состава показателей счета-фактуры, утвержденных Постановлением № 914, то в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (письмо Минфина от 06.08.2007 г. № 03-07-09/15). Да и, как уже упоминалось, для целей обложения НДС под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме (письмо Минфина от 10.04.2006 г. № 03-04-08/77).

Кстати, в письме № 03-07-15/39 также говорится, что при осуществлении полной или частичной предоплаты в безденежной форме выставляются соответствующие счета-фактуры. Но написано это не в той части, где говорится про вычет НДС, а в разделе по вопросам оформления счетов-фактур. Поэтому нельзя исключать, что в вопросе права на вычет законодатель намеренно «отсек» все иные формы расчетов, кроме перечисления с использованием банковского счета.

А как быть в случае, когда покупатель часть оплаты за товары перечисляет на расчетный счет продавца, а другую часть - по поручению продавца на расчетный счет его поставщика? Ведь тот же Минфин (правда, в иной ситуации) сказал: нельзя считать, что такие расчеты произведены в безденежной форме (письма от 12.11.2008 г. № 03-07-11/360 и от 08.05.2008 г. № 03-07-11/180).

Договор

Чиновники в письме № 03-07-15/39 коснулись и договора, предусматривающего перечисление аванса. По их мнению, если в нем предусмотрено условие о предоплате без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог, рассчитанный исходя из размера аванса, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом. А вот при отсутствии такого договора или условия о предоплате в нем НДС по авансу, перечисленному на основании счета, к вычету принять нельзя.

Напомним, договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма (п. 1 ст. 434 ГК РФ). Между тем письменный договор заключается как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами посредством почтовой, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

В свою очередь договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).

Свернуть Показать

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно, и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Причем оферта должна содержать существенные условия договора (п. 1 ст. 435 ГК РФ). В свою очередь акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии (п. 1 ст. 438 ГК РФ).

При этом совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора считается акцептом, если иное не указано в оферте (п. 3 ст. 438 ГК РФ). Кстати, под действиями здесь подразумеваются: отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п. Вот тут и возникает вопрос: почему бы нам под договором не подразумевать, к примеру, тот же счет на оплату, в котором, естественно, будут прописаны все существенные условия, необходимые для данной оферты, включая сумму аванса, а акцептом в этом случае будет являться предварительная оплата?

Вычет: право или обязанность?

В письме № 03-07-15/39 финансисты поддержали мнение налоговиков о том, что в НК РФ предусмотрена не обязанность, а право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным авансам. Так что если организация использует право на принятие к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, не будет занижена. Действительно, в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право (но не обязан) уменьшать общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Когда надо восстанавливать НДС по выданным авансам

Суммы налога, принятые к вычету организацией, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок. Восстановить НДС покупатель может в одном из следующих налоговых периодов (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

в котором сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежит вычету;
в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок.

При этом налог подлежит восстановлению в том размере, в котором он ранее был принят к вычету с суммы аванса.

Обратите внимание: НДС, принятый к вычету при 100% предоплате в счет поставок, осуществленных отдельными партиями, следует восстановить в размере, соответствующем сумме налога, указанной в счетах-фактурах (письмо Минфина от 28.01.2009 г. № 03-07-11/20). Кстати, в письме № 03-07-15/39 чиновники заметили, что при оформлении счета-фактуры на аванс, полученный по договору, предусматривающему различные сроки поставки, сумму предоплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Пример 2

Свернуть Показать

Воспользуемся данными Примера 1:

15.05.2009 г. ООО «Покупатель» перечислил на расчетный счет продавца аванс за товар - 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%;
25.05.2009 г. продавец осуществил отгрузку товара ООО «Покупатель» в счет ранее перечисленного аванса.

Данные операции ООО «Покупатель» в бухгалтерском учете отразит следующим образом:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление аванса;
Дебет 68.2 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Авансы выданные» - 18 000 руб. - отражен НДС с перечисленного аванса (на основании договора, счета-фактуры, выданного продавцом от 15.05.2009 г., платежного поручения и банковской выписки);

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 100 000 руб. - оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованному товару (на основании счета-фактуры выданного продавцом от 25.05.2009 г.);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
Дебет 76 субсчет «Авансы выданные» Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - восстановлен НДС с суммы перечисленного аванса;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - 118 000 руб. - зачтен аванс в расчетах с поставщиком.

Таким образом, очевидно, что данное нововведение породило у практиков массу вопросов, ответы на которые чиновники, видимо, еще только готовят. Несомненно и то, что в связи с поправками в Налоговый кодекс Постановление № 914 нуждается в явной доработке.

Как определить НДС с авансов полученных? Как его правильно рассчитать? Для начала давайте определимся, что включается в понятие "аванс". В заключенных договорах поставки часто при расчетах за продукцию предполагается предоплата (аванс) в счет будущих поставок. Авансы – это гарантия оплаты за всю партию товара в будущем. К тому же с полученных сумм за продукцию у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС с авансов полученных.

Здесь возникает такая ситуация: сумма НДС включается в сумму полученной продукции. К тому же, НДС начисляется при непосредственной отгрузке товара. Здесь есть вероятность двойного налогообложения, если бы не тот факт, что компания может получить вычет НДС с авансов при определенных условиях. Рассмотрим эти условия подробнее.

Согласно п.1 ст.146 НК объект обложения НДС возникает в том случае, когда компания осуществляет операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. В момент получения авансов от заказчиков и покупателей компания также обязана начислить НДС по расчетной ставке 10/110 (по продуктам, детским товарам и пр.) или 18/118 (по остальным товарам). Налоговой базой в данном случае является общая сумма предоплаты с НДС (ст.154 НК).

Что такое аванс (предоплата)? Это сумма оплаты за товары (работы, услуги), полученная поставщиком до момента фактической отгрузки этого товара (работ, услуг) (на основании п.1 ст.487 ГК).

При получении аванса необходимо выписать счет-фактуру в 2-х экземплярах в пятидневный срок (считаем календарные дни): один экземпляр – для покупателя (ст.168 НК), второй для вас, который необходимо зарегистрировать в книге продаж.

При наступлении реализации товара (услуги) вы выставляете (ст.168 НК) еще один счет-фактуру на отгруженный товар снова в 2 экземплярах (для вас и покупателя), регистрируете его снова в книге продаж.
Одновременно с этим вы регистрируете счет-фактуру на аванс в книге покупок.

Итак, в какой момент можно сделать вычет НДС с полученных авансов? Здесь должны быть выполнены следующие условия: НДС с предоплаты должен быть перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги) реализованы (п.8 ст.171 НК).

Рассмотрим вычет НДС с авансов полученных на примерах.

Пример 1.

ООО «Рябинушка» заключает с покупателем ООО «Альянс» договор поставки на хозяйственные товары в феврале 2013. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Рябинушка» получает от ООО «Альянс» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.

Произведем расчет НДС с аванса полученного.

118 000 x 18/118% = 18 000рублей.

Д-т 51 К-т 62-2 «Авансы полученные» = 118 000 руб. – на расчетный счет поступили денежные средства в виде предоплаты

Д-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - К-т 68 = 18 000 – начислен НДС с аванса

Составляем счет-фактуру на аванс и передаем 1 экземпляр покупателю.

В мае 2013 года ООО «Рябинушка» отгружает хозтовары покупателю. Выставляем счет-фактуру на отгрузку, и принимаем к вычету аванс. В бухгалтерском учете делаем проводки по этим операциям

1.Д- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 = 236 000 руб. – отгружены товары покупателю

2.Д- 90 К-т 68 =36 000 руб. – начислен НДС с отгруженных товаров

3.Д-т 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» = 18000 руб. – принимаем к учету вычет НДС с аванса

4.Д-т 62-2 «Авансы полученные» - Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 118 000 руб. – зачтен аванс от ООО «Альянс».

Т.е. за первый квартал ООО «Рябинушка» перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2013 года:

36 000 -18 000 = 18 000 рублей.

Если возвращен аванс

При возвращении предоплаты в случае расторжения договора компания также имеет право на вычет НДС с авансов. Реализовать это право можно только в течение года с момента возврата аванса.
Делаем проводки в учете.

Д-т 62 «Авансы полученные» К-т 51 – с расчетного счета произведен возврат аванса покупателю

Д- 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - НДС с аванса принят к вычету.

Авансовый счет-фактура при этом должна быть зарегистрирована в книге покупок.

Бывают ситуации, когда вы не можете вернуть аванс покупателю, с которого уже начислен и уплачен НДС. Если покупатель, которому вы возвращаете аванс, ликвидирован, например, то вычет НДС с авансов вы не сможете вернуть. Тогда полученный аванс учитывается в составе внереализационных доходов в полном размере. К сожалению, уже уплаченный аванс нельзя принять к вычету, а также списать в затраты, поскольку не выполняется условие принятия к вычету авансов: реализации товара не было (п.6 ст.172 НК) и аванс не возвращен покупателю (п.5 ст.171 НК).

Как заполнить книгу продаж читайте .

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Авансом, в общем случае, называется перечисление денежных средств в счет поставки товаров или оказания услуг по заключенному договору. Предоплата может быть как частичной так и полной, это определяется условиями договора.

В российском законодательстве аванс и задаток — различные понятия. Основной признак, по которому принято их различать — это необходимость возврата в случае неисполнения обязательств.

Если контрагент не осуществил поставку товара или не предоставил услугу, то выплаченный покупателем задаток последнему не возвращается. Аванс же должен быть возвращен. Также, задаток, в отличие от аванса, исчисляется только в денежном выражении.

Кроме того, условия и размер аванса определяются в тексте самого договора, а в случае задатка, как правило, составляется отдельное дополнительное соглашение.

Признаки аванса

НДС с авансов выданных

Стоит иметь в виду, что покупатель не имеет права взять к вычету НДС с перечисленного аванса, если закупаемый товар планируется использовать в необлагаемой НДС деятельности.

НДС с авансов полученных

(подрядчиком и т. д.), учитываются на счете 62, субсчет «Авансы».

Авансом полученным считается сумма, поступившая раньше, чем произошло выполнение обязательств по договору, т.е. подписан акт о выполненных работах. Если денежные средства перечислены в день отгрузки товара (предоставления услуги), это тоже не будет авансом.

Рассмотрим наш пример, но уже со стороны продавца — фирмы «Аксель».

Проводки после получения аванса в декабре 2015 года:

После отгрузки товара в феврале 2016 года:

То есть, организация-продавец имеет право взять к вычету НДС, начисленный по полученному авансу только после свершения факта реализации. При частичной реализации закрытие НДС происходит тоже частично: сумма проводки Дт 68 — рассчитывается пропорционально фактической реализации.

Отражение НДС с авансов в балансе

В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ не имеет значения, в какой форме осуществлена предоплата — в денежной или неденежной (например, предоплата может быть передана в виде векселей либо иных ценных бумаг).

В любом случае на дату получения предоплаты продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет.

Предоплата и полученный аванс не облагаются НДС

В пункте 1 статьи 154 НК РФ перечислены виды предоплаты, при получении которых не должен исчислять НДС.

1.НДС не облагается сумма предоплаты за товары, производственный цикл которых, превышает полгода. Список таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.

Если деятельность плательщика указана в этом списке, он может самостоятельно определять налоговую базу только на день отгрузки (передачи) товаров (предварительно прописав такой порядок в учетной по налоговому учету). В этом случае налогоплательщик не будет считать НДС с суммы предоплаты.

Но для этого надо выполнить два условия (п. 3 ст. 167 НК РФ):

вести раздельный учет по деятельности из постановления № 468;
вместе с декларацией по НДС подать в налоговую документы, подтверждающие право не начислять.

2.НДС не облагается сумма предоплаты за товар, который облагается по нулевой ставке НДС. Операции, по которым можно применять налоговую ставку 0%, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

При получении предоплаты от покупателей в рамках внешнеэкономических контрактов поставщики не начисляют с этих сумм НДС. Но в дальнейшем налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие его право применять нулевую ставку налога. Перечни таких документов приведены в пунктах 1—8 статьи 165 НК РФ.

3.НДС не облагается сумма предоплаты за товары, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Операции, не облагаемые НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Кроме того, в пункте 2 статьи 146 Кодекса указаны операции, не являющиеся объектами налогообложения. Также не должны начислять НДС те налогоплательщики, которые освобождены от обязанностей по начислению и уплате НДС согласно статье 145 НК РФ.

Дата получения аванса и дата отгрузки товара

НДС с суммы поступившей предоплаты рассчитывается при условии, что дата ее получения предшествует дню отгрузки товаров (работ, услуг).

В большинстве случаев получение предоплаты предшествует дате отгрузки товаров. Но бывают исключения.

Например, если товар отгружен по договору с условием отложенного момента перехода права собственности на товар. В таком случае продавец должен начислить НДС в момент отгрузки товара исходя из его продажной стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Допустим, в договоре прописано, что право собственности на товар перейдет к покупателю только после полной оплаты стоимости отгруженных товаров. Если покупатель перечисляет платежи продавцу несколькими частями, то каждая сумма перечисленных средств (за исключением последнего платежа) предшествует моменту реализации. Значит каждый платеж считается предоплатой.

На такие суммы предоплаты начислять НДС не надо. Ведь в момент отгрузки товара покупателю поставщик уже начислил НДС на их стоимость. А в статье 167 НК РФ сказано, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день поступления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки.

Расчет НДС с аванса для оформления счета-фактуры

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

При этом сумма НДС исчисляется по ставке — 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Конкретный размер ставки НДС зависит от того, по какой налоговой ставке облагаются оплачиваемые товары (работы, услуги). Счете-фактуре на аванс ставка заполняется в графе 7.

Проводки по НДС с полученного аванса

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют на каком счете отражать НДС с авансов и предоплат. Данный организации решают самостоятельно при составлении рабочего плана счетов.

Сумма НДС, начисленная при получении авансов, может отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС-ав «НДС с авансов».

Некоторые организации учитывают такой НДС на счете 62, аналитический счет 62-НДС-ав «НДС с авансов». При таком способе учета начисленного НДС в бухгалтерском балансе отражается полная сумма задолженности перед покупателем, а сумма НДС, исчисленная с аванса, представляет собой самостоятельную сумму дебиторской задолженности.

Пример

ОАО «Колос» 11 декабря 2014 года получило предоплату от покупателя ООО «Нива» в сумме 221 650 руб. В состав этого платежа включена оплата под предстоящую поставку пшеничной муки — 189 200 руб. и предоплата под предстоящую поставку сухих дрожжей в размере 32 450 руб.

Согласно статье 164 НК РФ мука облагается НДС по ставке 10%, а дрожжи — по ставке 18%. В бухгалтерском учете ОАО «Колос» были сделаны записи:

Дт 51 — Кт 62 субсчет «Авансы полученные» 221 650 руб. — получена предоплата от покупателя;

Дт 76 субсчет «НДС с авансов» — Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» 17 200 руб. (189 200 руб. х 10/110) — начислен НДС на сумму предоплаты за пшеничную муку;

Дт 76 субсчет «НДС с авансов» — Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» 4950 руб. (32 450 руб. x 18/118) — начислен НДС на сумму предоплаты за сухие дрожжи.