Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей. Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами

Нередко займы — единственный способ каким-либо образом осуществить расширение бизнеса. Но далеко не всегда имеется возможность оформить таковой в банке, на достаточно выгодных условиях.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Альтернативным решением является договор процентного займа между юридическими лицами. В 2019 году данный вопрос подробно проработан в специализированных законодательных нормах.

Но со всеми нюансами процесса нужно будет ознакомиться предварительно. Это позволит избежать всевозможных сложностей, проблем в дальнейшем.

Существуют особые моменты, условия — отразить которые нужно будет в законодательных нормах.

Что нужно знать

Сегодня для предоставления займов понадобится получить специальную от ЦБ РФ . Так как банковская деятельность достаточно жестко регламентируется законодательством.

Но в определенных случаях возможно оформление договора процентного займа между юридическими лицами. Бланк договора процентного займа можно .

Он имеет свои тонкости, особенности. Форма договора процентного займа между юридическими лицами определяется статьями .

Не менее важным моментом является необходимость соблюдения налогового законодательства. Так как в случае оплаты процентов по юридическое лицо получит определенную прибыль.

Как следствие — понадобится оплатить налоговый сбор в бюджет государства. Данный вопрос освещается достаточно подробно в .

Бланк договора процентного займа между юридическими лицами не определен законодательно, но имеются пункты, которые должны присутствовать в нем обязательно.

Во избежание самых разных затруднительных моментов стоит предварительно разобрать определенный ряд вопросы.

К таковым в первую очередь относится следующее:

необходимые термины;
каково его назначение;
правовые основы.

Необходимые термины

Сегодня все нормы составления договоров процентных займов между юридическим лицами отражены в специализированном законодательстве.

Но следует помнить, что верная трактовка всех норм, нюансов возможна только лишь при предварительном ознакомлении с рядом терминов.

Они также впоследствии будут использованы в составляемом договоре. К таковым понятиям, знать которые нужно будет обязательно, относятся:

заем с процентами;
заемщик/заимодавец;
форс-мажор;
график платежей;
срок действия.

Под «займом с процентами»	Подразумевается предоставление некоторой суммы денег под проценты. Величина таковых определяется в каждом случае договоренностями между сторонами. Какие-либо установки законодательством не обозначены. Проценты обычно устанавливаются годовые, начисляются за каждый месяц и входят в сумму ежемесячного платежа
«Заемщик»	Непосредственно юридическое лицо, в данном контексте, которое получает средства в долг от другого юридического лица
«Заимодавец»	Предоставляющий необходимое количество средств в долг. Обозначенные выше термины используются для обозначения сторон в самом соглашении
«Форс-мажор»	Ситуация, при возникновении которой участники договора будут освобождены от при несоблюдении условий договора
«График платежей»	Дополнительно прилагаемый к договору документ, в котором отражаются даты, в которые должно иметь место погашение долгов по соответствующим задолженностям
«Срок действий»	Период времени, в течение которого должно иметь место погашение долга по процентному займу, оформленному одним юридическим лицом для другого

Каково его назначение

Сам договор процентного займа между двумя юридическими лицами может быть различного типа — с неустойкой, с отсрочкой платежа.

При этом вне зависимости от его типа сам договор позволяет одновременно решить сразу несколько различных задач:

защитить права обоих сторон, вступающих в таковые отношения;
установить порядок предоставления средств, а также погашения задолженности;
при необходимости оформленный соответствующим образом договор станет в суде основанием для проведения разбирательства;
в случае нарушения прав одним из участников договора возможно упростить процедуру проведения разбирательства по делу.

Следует лишь учитывать, что данный документ должен быть обязательно составлен в рамках законодательства. В противном случае документ признается частично недействительным.

Существует очень много различных тонкостей, связанных с формированием такого типа соглашения.

Лучше всего со всеми таковыми ознакомиться предварительно. Отдельным видом соглашения этого рода является юр. лиц.

Правовые основы

Вопрос предоставления займов под проценты достаточно подробно рассматривается сегодня в законодательстве РФ. Необходимо соблюдать все нормативно-правовые документы.

В противном случае могут возникнуть различные сложности с налоговой службой . Так как именно она занимается проверкой бухгалтерской и налоговой отчетности.

Основным нормативным документом, регулирующим вопрос оформления договора процентного займа между юридическими лицами, является .

Сам вопрос оформления соглашения этого вида отражен в . Именно данная статья определяет рамки взаимоотношений, в которых работает данный документ, а также различные другие моменты.

Форма соглашений по процентным займам может быть различной. Но существуют обязательные для выполнения рекомендации — с ними нужно будет ознакомиться обязательно и выполнять таковые.

Он устанавливает основные требования к соглашениям такого типа, а также основные обязательные нормы. Отдельно обозначаются проценты по соглашениям займа.

Обязательства заемщика по возврату средств займа имеют место быть по умолчанию. Несмотря на это существует отдельный раздел в законодательстве, который определяет этот вопрос.

Вопрос возникновения последствий при нарушении договоренностей также подробно освещен в законодательстве. Он определяется .

Также при необходимости возможно через оспорить законность составления договора такого займа, иные моменты.

Этот момент также должен быть обязательно рассмотрен в . Нередко соглашения по займу средств подразумевают обеспечение в виде недвижимости или же какого-либо иного имущества.

В таком случае устанавливаются определенные требования к сохранению такового залога в целости и сохранности.

В ней также указываются последствия для заемщика в случае утраты обозначенного . Со всеми тонкостями составления соглашения стоит разобраться предварительно.

Только таким образом возможно без посторонней помощи проконтролировать соблюдение своих прав.

Типовой договор процентного займа между юридическими лицами (образец)

Несмотря на то, что отсутствует какой-либо стандартный формат договора займа между юридическими лицами, стоит придерживаться при составлении определенного типового образца.

Таким образом, вероятность возникновения спорных моментов будет сведена к минимуму. Очень важно внимательно ознакомиться со всеми разделами соглашения прежде, чем его подписать.

Большая часть затруднений возникает именно в силу непонимания сторонами условий договора. К основным и обязательным для рассмотрения вопросам нужно будет отнести:

подвергается ли налогообложению;
как начисляется процентная ставка;
график платежей;
каковы предложения организаций;
возможные налоговые последствия;
какой максимальный и минимальный процент.

Подвергается ли ссуда налогообложению

Все вопрос по поводу налогообложения отражены в Налоговом кодексе РФ. Данный документ освещает достаточно подробно все вопросы, касающиеся оплаты налоговых сборов в бюджет страны.

Вопрос касательно налогообложения сторон в НК РФ определен следующим образом:

заемщик какие-либо налоги не платит при заключении договора;
заимодавец обязан будет оплатить , которая имеет место с процентов по займу.

Данный вопрос рассматривается в НК РФ. В случае заимодавца следует быть особенно внимательным при составлении бухгалтерской, налоговой отчетности.

Так как неуплата налоговых сборов может стать причиной наложения серьезных штрафов. Самому же заемщику беспокоиться не стоит.

Какие-либо налоги не платятся. В то же время если оформляется ссуда, без процентов, то заимодавец также не должен будет оплачивать налоговые сборы.

Как начисляется процентная ставка

Начисление процентной ставки осуществляется по стандартной схеме. Обычно используется следующая формула:

Остаток задолженности по кредиту × помесячная процентная ставка

Под помесячной процентной ставкой подразумевается 1/12 годовой ставки, которая должна быть разделена на 100. Таким образом можно самостоятельно осуществить вычисление.

График платежей

На данный момент основными и наиболее выгодными предложениями на территории Москвы являются следующие:

Наименование банка	Процентная ставка, %	Сумма кредита, рублей	Срок кредитования, лет
«Сбербанк»	9.6	От 10 000 000	Не более 3
«Россельхозбанк»	9.6	От 10 000 000	Не более 3
«Вкабанк»	10	От 200 000	До 1 года
«ВТБ 24»	11.8	От 850 000	Не более 4 лет

Возникающие вопросы

В договоре кредитования обозначаются адреса участников сделки, а также целый ряд различных иных моментов.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами и их налоговый учет волнуют многих бухгалтеров. В нашей статье мы расскажем о том, что думают по данным вопросам представители финансового ведомства и арбитры.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами

В письме от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 Минфин РФ разъяснил, что компаниям, в т. ч. взаимозависимым, законодательно разрешено заключать договоры займа на удобных для них условиях. Однако для налога на прибыль проценты по таким сделкам для взаимозависимых лиц (ВЛ) учитывают согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ. При этом данная норма распространяется на проценты, начисляемые с 1 января 2015 года независимо от даты выдачи займа (до 1 января или после него).

Узнайте об особенностях методов признания доходов и расходов для целей налогового учета из нашего материала .

Сделки между взаимозависимыми лицами считаются контролируемыми, если они характеризуются условиями ст. 105.14 НК РФ. С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам между ВЛ налоговое законодательство рассматривает в качестве дохода/расхода, определяемого исходя из фактической ставки, но в пределах ставок, зафиксированных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Вот как выглядят эти ставки по рублевым займам:

за период с 1 января по 31 декабря 2015 года — от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ;
после 1 января 2016 года — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.

По займам в валюте действуют ставки, определяемые исходя из ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR на условиях, зафиксированных в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Напомним, что с 19.09.2016 ключевая ставка равна 10,0% годовых.

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами

Что касается беспроцентных займов между ВЛ, на этот счет также существуют разъяснения Минфина РФ, изложенные в письме от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97.

Найдите ответы на свои вопросы по применению ст. 251 НК РФ в нашем материале .

По мнению ведомства, на беспроцентные сделки не распространяет действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (речь идет о применении к ним условий по доходам, которые не включаются в базу по прибыли). По беспроцентным сделкам между ВЛ доходом организации-заимодавца будут те проценты, которые она могла бы получить, если бы сделка была «процентной». При этом проводится сопоставление с аналогичными сделками между юрлицами, не являющимися взаимозависимыми.

На практике нередки ситуации, когда одна организация, входящая в группу юрлиц, получает под процент кредит в банковской организации, а затем передает его ВЛ для его нужд в качестве беспроцентного займа (например, для приобретения основных или оборотных средств). В таких случаях при проверке налоговики часто расценивают расходы по процентам в рамках кредитного договора и договора займа экономически неоправданными, а саму сделку между двумя ВЛ — формальной. Однако судьи в подобной ситуации далеко не всегда встают на сторону контролеров. Так, например, в постановлении АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № А56-60966/2014 судьи поддержали налогоплательщика, придя к мнению, что сделки по перераспределению средств (независимо от того, кредитные они или нет) внутри группы юрлиц не противоречат постулатам НК РФ.

Итоги

Проценты по займам между ВЛ считаются доходом/расходом для каждой из сторон. При этом тезисы, сформулированные в ст. 269 НК РФ, применимы и к контролируемым, и к неконтролируемым сделкам. Доходы по беспроцентным займам не относят к тем, что не включаются в базу по прибыли.

Проценты по договору займа между юридическими лицами — это один из ключевых моментов сделки, связанной с привлечением заемных средств. Обо всех нюансах определения, расчета и выплаты процентов по займу расскажет предлагаемая статья.

Заем и проценты

Пункт 1 статьи 807 ГК РФ устанавливает, что займодавцу при заключении соглашения о займе необходимо передать заемщику деньги или вещи, которые тот впоследствии должен возвратить в полном объеме. Таким образом, из положений данного пункта следует, что юридически существенными условиями займовой сделки являются вопросы о предмете займа (деньгах или вещах) и необходимости возвратить имущество, взятое в долг.

В то же время о необходимости выплаты компенсации займодавцу за пользование его имуществом, то есть уплате процентов по договору займа,в пункте 1 статьи 807 ГК РФ речи не идет. Следовательно, займовая сделка, согласно требованиям статьи 432 ГК РФ, будет считаться заключенной, даже если в тексте договора вопрос о процентах сторонами не урегулирован.

Данный вывод прямо подтверждается положением пункта 1 статьи 809 ГК РФ, определяющего, что указание на необходимость выплаты процентов в тексте договора может отсутствовать.

Однако практика взаимоотношений хозяйствующих субъектов придает вопросам определения размера процентов по договору займаи их уплаты ключевое значение, поскольку основная цель коммерческой организации — это получение прибыли. Следовательно, все тонкости определения величины и порядка выплаты процентов должны быть тщательно отражены в тексте соглашения между юридическими лицами.

Проценты за пользование займом по статье 809 ГК РФ

Пункт 1 статьи 809 ГК РФ указывает, что займодавец, передав заемщику деньги, приобретает право на получение процентов за пользование ими, если иное не определено в соглашении сторон. Таким образом, денежный заем для организации предполагается возмездным во всех случаях, когда в тексте соглашения прямо не указано, что он беспроцентный.

Отсутствие договоренности по поводу процентов в тексте соглашения не делает его автоматически беспроцентным, о чем прямо говорится в статье 809 ГК РФ. В данной ситуации будет лишь действовать обозначенный в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ порядок их определения. Согласно положениям указанных пунктов, заемщику необходимо будет выплачивать проценты каждый месяц пользования средствами займодавца в сумме, определяемой на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент перечисления платежа либо его части.

Однако стоит упомянуть и о специальном случае, когда предметом займа являются не деньги, а вещи. В такой ситуации, согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, при отсутствии между сторонами договоренности по вопросу процентов договор автоматически предполагается беспроцентным.

Проценты при досрочном возврате займа

Статьи 809 и 810 ГК РФ тесно связывают с процентами по договору другое ключевое (но юридически несущественное) условие соглашения — срок погашения долга. Согласно пункту 1 статьи 810 ГК, заем может быть срочным (с фиксированной датой возврата) или бессрочным (в этом случае займодавцу о дате погашения долга следует уведомить заемщика за 1 месяц либо в иной срок, обозначенный в договоре).

Важно помнить, что в зависимости от необходимости выплаты процентов будет определяться возможность возвратить заем досрочно. Так, согласно статье 810 ГК РФ, если заем является беспроцентным, то заемщик вправе возвратить его досрочно по своему желанию.

В то же время, если сделка между организациями предполагает выплату процентов, возврат долга досрочно возможен лишь с одобрения займодавца. Подобное ограничение определяется соблюдением его финансовых интересов, так как при досрочном возврате займа он получит меньшую сумму возмещения за пользование своими деньгами, чем рассчитывал при заключении сделки.

Пункт 4 статьи 809 ГК РФ гласит, что при досрочном возврате займа заемщику требуется выплатить проценты до даты фактического возврата займа включительно. Таким образом, возможность погашения процентного займа досрочно будет определяться исключительно финансовым интересом заимодавца, который вправе дать разрешение на досрочное погашение, тем самым недополучив часть предполагаемого дохода, либо не дать такого разрешения в целях получения всей суммы процентов по договору.

Максимальный размер процентов, минимальная процентная ставка, изменение (уменьшение или увеличение) платы за пользование займом

При составлении соглашения о займе организации необходимо помнить, что нормами ГК РФ предельный размер процентов за пользование средствами заимодавца не определяется. Данную позицию также подтверждают положения статьи 12.1 закона «О микрофинансовой деятельности…» от 02.07.2010 № 151-ФЗ, которые определяют, что ограничения по кратности размера процентов по отношению к основной сумме займа (по предельному размеру процентов) существуют только в отношении граждан-заемщиков и не распространяются на организации.

Для справки: в судебной практике сложилась позиция, цель которой — создание условий для установления справедливых и неразорительных процентов по кредитным и займовым сделкам. В качестве примера можно привести определение коллегии ВС РФ от 29.03.2016 по делу № 83-КГ 16-2, в котором указано, что сделка по займу, несмотря на предусмотренный пунктом 1 статьи 421 ГК РФ принцип свободы договора, не должна быть явно обременительной для заемщика. Однако данная позиция прямо не затрагивает права и обязанности заемщиков-организаций при получении займа у юридических лиц, а потому может служить лишь ориентиром, а не императивным предписанием.

Следует также отметить, что информация по предельному размеру процентов, публикуемая ЦБ РФ ежеквартально, также не имеет прямого отношения к организациям в силу действия части 11 статьи 6 закона «О потребительском…» от 21.12.2013 № 353-ФЗ, поскольку предназначена только для потребительского кредитования.

Что же касается минимального процента по договору займа, то такое ограничение в законодательстве отсутствует. Более того, пункт 1 статьи 809 ГК РФ предполагает, что заем может быть и беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика.

Изменение величины процентов

Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ, стороны займовой сделки имеют право в любой момент действия контракта изменить величину процентов по нему при наличии их обоюдного согласия. Одностороннее же изменение займодавцем процентов прямо запрещено как статьей 450 ГК РФ, так и подпунктом 4 пункта 1 статьи 12 уже упомянутого нами ФЗ № 151 (для клиентов микрофинансовых организаций).

При внесении изменений, в том числе уменьшении величины процентов, сторонам следует помнить, что они вступят в силу лишь с момента подписания соглашения об этом (пункт 3 статьи 453 ГК РФ). Впрочем, при желании стороны в тексте документа могут обозначить и иной порядок вступления в силу принятых ими новаций.

Речь в данном случае также может идти о придании соглашению обратной силы, то есть распространению действия изменений на период, предшествующий их утверждению сторонами. В ином же случае, согласно пункту 4 статьи 453 ГК РФ, все уже выплаченные проценты по ранее заключенной ставке сохранят свое действие. Например, заемщик не вправе требовать перерасчета ранее произведенных процентных выплат, если принятыми изменениями процентная ставка будет снижена.

Несвоевременный возврат займа и уплата процентов с запозданием — последствия по статье 811 ГК РФ

На практике нередки ситуации, когда заемщик своевременно не рассчитывается как по основному займу, так и по сумме процентов, начисленных за его использование. При несвоевременном возврате долга возможны 2 варианта действий, в зависимости от того, предусмотрены сторонами в соглашении специальные санкции за просрочку или нет:

В случае если порядок и размеры неустойки, согласно пункту 4 статьи 395 ГК РФ, определены в соглашении сторон, применяются правила, обозначенные в договоре.
Если стороны не определяют специальных санкций за просрочку долга, применяются положения статей 395 и 811 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 811, при невозврате займа заемщик должен выплачивать так называемые штрафные проценты, начисляемые со дня, когда он должен был исполнить обязательство, до момента фактического расчета.

Важно помнить, что штрафные проценты начисляются только на основную сумму займа, согласно пункту 5 статьи 395 ГК РФ. Точно такая же позиция отражена в пункте 15 постановления Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14. При этом их начисление на сумму подлежащих уплате процентов возможно лишь в случае, если стороны прямо укажут на такую возможность в своем соглашении, осознавая последствия данного шага. При отсутствии указания на размер подлежащих уплате штрафных процентов применяются правила пункта 1 статьи 395 ГК РФ, согласно которым штраф начисляется исходя из ключевой ставки ЦБ РФ.

Налог на полученные проценты

При оформлении займовых сделок заемщику не нужно уплачивать НДС и налог на прибыль. Данные положения закреплены в пункте 12 статьи 270 ГК РФ. Аналогичные правила распространяются и на заимодавца при возвращении ему взятых в заем денег или вещей. Однако за пользование заемными средствами (вещами) применяется совершенно иной порядок в отношении процентов — как штрафных, так и обычных.

Относительно НДС по полученным процентам в отношении займовых сделок применяются правила подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому такие операции от данного налога освобождены. Налог же на прибыль по полученным процентам уплатить придется, согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ. Полученные проценты в этом случае учитываются как внереализационные доходы.

Что касается порядка начисления налога, то тут следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 273 НК РФ (при кассовом методе учета), согласно которому моментом получения дохода признается день поступления процентов в кассу займодавца. Данное правило используется как при одномоментной уплате всей суммы процентов, так и при осуществлении выплат по частям.

Подводя итог, отметим, что порядок уплаты заемщиком процентов по договору займа не является существенным условием сделки, но имеет огромное значение, поскольку правовая природа договора такого рода предполагает его возмездность. Именно поэтому сторонам следует быть особенно внимательным при согласовании пунктов о процентах в ходе заключения договора займа.

Беспроцентный заем между юридическими лицами - явление, встречающееся не так-то редко. В нашей статье расскажем о налоговых и бухгалтерских нюансах такого вида финансирования, а также поговорим о возможных рисках таких сделок для взаимозависимых лиц и независимых компаний.

Может ли беспроцентный заем быть выдан другой организации?

Да, такая возможность предусмотрена Гражданским кодексом. Согласно ст. 808 ГК РФ, договор займа между юрлицами должен быть заключен на бумаге. Прописать об отсутствии процентов за денежный заем также обязательно, поскольку иначе по умолчанию плата за заем должна рассчитываться исходя из ставки рефинансирования на дату возврата займа или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если же предметом договора выступают вещи, то такой договор будет считаться беспроцентным при отсутствии упоминания в нем об этом условии.

При оформлении таких сделок у бухгалтера встает вопрос о налоговых последствиях беспроцентного займа между юридическими лицами. Об этом в следующем разделе, где мы говорим только о соглашениях между независимыми друг от друга компаниями, теми, которые не попадают под условия ст. 105.1 НК РФ.

Налоговые риски беспроцентных займов между независимыми организациями

Если у заимодавца есть полученные кредиты или займы, по которым он платит проценты, то налоговые органы могут посчитать неправомерным принимать в расходы такие проценты, так как средства полученного кредита пошли на выдачу беспроцентного займа. Такие решения налоговиков целесообразно оспаривать в суде, доказывая, что кредит был использован в других целях, а беспроцентный заем выдан из собственных средств. Примеры: не в пользу налогоплательщика постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/15, положительное решение в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3.

Могут ли доначислить доход заимодавцу, рассчитав его из рыночной ставки по займам? Для независимых лиц НК РФ не содержит норм, обязывающих начислять абстрактный доход по беспроцентным займам между юридическими лицами, поэтому проблем у дающего заем быть не должно (письмо Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-03-06/2/120).

Имеют ли право налоговики доначислить доход у заемщика-юрлица по аналогии с материальной выгодой от займа без процентов? В НК РФ для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между юридическими лицами нет. Минфин также комментирует неправомерность подобных доначислений, например, в письме от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846. Налоговые органы с этим подходом не спорят (письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16-15/112957@). А вот беспроцентный заем между юридическим и физическим лицом, в том числе ИП, имеет свои налоговые нюансы в рамках начисления НДФЛ с материальной выгоды.

Беспроцентный заем между юрлицом и физическим лицом

Операция, когда беспроцентный заем дает независимое физическое лицо организации, не повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки ни на одну из сторон сделки. Беспроцентные займы между физическим и юридическим лицом, в том числе если в долг дает ИП, не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (см. поясняющие письма госорганов из предыдущего раздела). Для физических лиц НК РФ также не содержит никаких оснований для доначисления упущенного дохода.

Кроме того, сама сумма выданного или возвращенного займа не может быть признана доходом ни для какой стороны согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ . Это подтверждают и решения судов, например, постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3. То же касается и расходов: сумма выданного или возвращенного займа расходом не является (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Налоговые последствия беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами

Если сделка с беспроцентным займом осуществлена между организациями, которые взаимозависимы, то при этом возникают дополнительные налоговые последствия в связи с разделом V НК РФ.

Критерии взаимозависимости ищите .

Если стороны сделки взаимозависимы, следующим шагом будет определение того, является ли эта сделка контролируемой.

Если сделка не попадает под критерии контролируемой, и стороны сделки — российские организации или граждане, то дополнительных налоговых рисков они не несут. Если же одной из взаимозависимых сторон является иностранное лицо, то такая сделка автоматически попадает под контролируемые (ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-01-11/51070), и для этого варианта — следующий раздел статьи.

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2017 действует новое налоговое правило. Если осуществлена сделка с беспроцентным займом между взаимозависимыми юридическими лицами, которые зарегистрированы на территории РФ, или при участии граждан РФ, то она не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Это означает, что заимодавец теперь в безопасности от доначисления дохода в виде процентов по рыночной ставке. В письме Минфина от 21.04.2017 № 03-12-11/1/24048 при этом комментируется, что нововведение действует и для договоров, заключенных ранее 01.01.2017, главное — что доходы и расходы по нему признаются после 01.01.2017.

Налоговые последствия беспроцентных займов при контролируемой сделке

Если выданный беспроцентный заем относится к контролируемой сделке, например, одна из сторон не является резидентом РФ, то в действие вступает ст. 269 НК РФ. При расчете налога на прибыль заимодавец должен учесть доход в виде неполученных процентов. Чтобы рассчитать величину процентов, необходимо учесть требования п. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ. Фактический процент (ФП) по займу нужно сравнить с установленным интервалом (см. табл. ниже).

Вид займа	Интервал
В рублях (место регистрации, жительства, налогового резидентства сторон — РФ)	МИН = 0%, МАКС = 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (для 2015 года), МИН = 75% до МАКС = 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 01.01.2016)
Прочие займы в рублях	МИН = 75%, МАКС = 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (для 2015 года), МИН = 75% до МАКС = 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 01.01.2016)
В евро (в китайских юанях, в фунтах стерлингов)	МИН = EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) + 4%, МАКС = EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) + 7%
В швейцарских франках или японских йенах	МИН = ЛИБОР + 2%, МАКС = ЛИБОР + 5%
В прочей валюте	МИН = ЛИБОР (в долларах) + 4%, МАКС = ЛИБОР (в долларах) + 7%

Займодавец может признать фактический доход по займу, если ФП>МИН. Заимополучатель может признать фактический расход по займу, если ФП<МАКС. Для беспроцентного займа ФП равен 0, поэтому налогооблагаемый доход считаем по минимальной ставке интервала (МИН), расход по полученному беспроцентному займу так и будет равен 0.

Бухгалтерские проводки по беспроцентным займам

Проводки по беспроцентному займу зависят от второй стороны сделки. Сотрудник получил беспроцентный заем - бухгалтерские проводки делаются с использованием счета 73. Если это стороннее физическое лицо, то счет 76. Если совершена сделка по беспроцентному займу между юрлицами, то также применяется счет 76. В проводках по выданному беспроцентному займу другой организации счет 58 использоваться не может, так как заем со ставкой 0 не является финансовым вложением. В таблице ниже перечислены возможные варианты бухгалтерского оформления операций по беспроцентному займу между юридическими лицами, а также с физическими лицами.

Описание
Учет у заимодавца
Выдан беспроцентный заем
Погашена сумма займа
Удержан НДФЛ с материальной выгоды работника		68 субсчет «НДФЛ»
Начислено ПНО, если сделка признается контролируемой		68 субсчет «Налог на прибыль»
Учет у заемщика
Получен беспроцентный заем
Погашена сумма займа

Итоги

Беспроцентный заем между юридическими лицами или между гражданином и организацией полностью правомерен. Если сторонами такого договора являются независимые лица или любые российские лица, то дополнительного налогового бремени они не понесут. Налоговые риски при такой сделке возникают, если она признается контролируемой. Тогда заимодавец должен доначислить налогооблагаемый доход, исходя из требований НК РФ.

В процессе своей деятельности предприятия нередко кредитуют друг друга дополнительным финансированием средств. Каким образом предоставляется займ между взаимозависимыми юридическими лицами – различаются ли налоговые последствия в зависимости от условий сделок? Чем чревато оформление беспроцентных кредитов? Как нужно учитывать проценты по долговым обязательствам? Обо всем по порядку.

Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами

Операции по оформлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами всегда вызвали много споров с налоговой инспекцией в связи с попытками распространить положения стат. 40 на такое финансирование. Минфин РФ неоднократно указывал налогоплательщикам на возникновение внереализационного дохода и необходимость доначисления налога на прибыль, исходя из сопоставимых договоров предприятия (Письма № 03-01-18/29936 от 25.05.15 г., № 03-01-18/40821 от 02.10.13 г.).

Однако ВАС РФ встает на сторону организаций и разъясняет, что материальной выгоды при получении средств под низкие проценты и на беспроцентных условиях не возникает (Постановление № 3009/04 от 03.08.04 г.). Более того, налоговая база по прибыли не увеличивается на те средства, которые получены по кредитным обязательствам (подп. 10 п. 1 стат. 251), а, следовательно, дохода у организации-заемщика нет.

Обратите внимание! В отличие от заемщика заимодавец, выдавая беспроцентный займ зависимому лицу, получает определенные налоговые риски. Согласно стат. 105.3 доход заимодавца в этом случае определяется, исходя из фактически возможных процентных платежей, которые предприятия бы получило, выдавая кредит на сопоставимых финансовых условиях. При этом однозначной официальной позиции на этот счет нет, но при осуществлении контролируемой сделки (в том числе по п. 2 стат. 105. 14 на сумму свыше 1 млрд. руб.) рекомендуется не рисковать и самостоятельно определить сумму недополученного процентного дохода.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами

Теперь давайте разберемся, как обстоит дело с процентами. Согласно разъяснениям Минфина в Письме № 03-01-18/40737 от 15.07.15 г. заключение договоров займа между взаимозависимыми лицами возможно на удобных для сторон условиях. Но учет процентов при этом в части определения налога на прибыль ведется с 01.01.15 г. в особом порядке – в соответствии с п. 1.1 стат. 269 НК. То есть при отнесении процентных платежей на доходы или расходы возможно признание сумм в пределах фактических расходов, зафиксированных по видам долговых обязательств:

В российских рублях по сделкам, заключенным в период с 01.01.15 г. по 31.12.15 г. – от 0 % до 180 % от ключевой ставки ЦБ России.
В российских рублях по сделкам, заключенным в период с 01.01.16 г. – от 75 % до 125 % от ключевой ставки ЦБ России.
В валюте – применяются требования подп. 2-6 п. 1.2 стат. 269.

Вывод – полученные или уплаченные проценты по заемным договорам относятся на доходы или расходы каждой из сторон. При этом нормативы стат. 269 действуют в отношении контролируемых и обычных сделок. Относительно средств, полученных заемщикам по беспроцентным сделкам, ситуация иная – такие суммы не учитываются в составе доходов при расчете налогооблагаемой базы по прибыли.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .