Все о процессе трансформации финансовой отчетности. Основные принципы трансформации рсбу и мсфо

Главное утверждение - трансформация отчетности является достаточно сложным и щепетильным процессом и его качественное осуществление достигается только с наличием профессиональных знаний в МСФО. Поскольку самостоятельная перекладка отчетности из РСБУ на МСФО может повлечь дополнительные временные затраты и неоправданные риски допущения ошибок. Некоторые эксперты утверждают, что путь от практики к теории является отчасти легким. Но все же всеми бухгалтерами единогласно высказано, что теоретический опыт приветствуется всегда и является более выгодным интеллектуальным вложением.

Вторым необходимым требованием составления финансовой отчетности является наличие профессиональных знаний и практических навыков по использованию Excel. Без этих знаний формирование отчетности по международным стандартам будет значительно затруднено.

Кстати, если Вы хотите превратить Excel в автоматизированную систему управления финансами компании, есть серия онлайн тренингов по Excel для финансовых специалистов.

Способы составления отчетности по МСФО:

1. параллельный учет;
2. трансформация (перекладка).

Некоторые бухгалтера и финансисты говорят, что трансформация - это неэффективный способ формирования отчетности по МСФО. Потому что этот метод допускает большие ошибки и неточности, в результате которых отчетность составлена не в том виде, как если бы мы использовали параллельный учет. На самом деле параллельный учет также допускает наличие ошибок. Иногда их размер достаточно внушителен.

Современные компании ведут бухгалтерский, налоговый, управленческий учет и параллельный учет по МСФО. Единого программного обеспечения, которое смогло бы вобрать в себя параллельное ведение всех видов учета, в том числе и по МСФО, к сожалению нет. На рынке ПО представлены два вида дорогостоящих программ, которые позволяют вести учет по международным стандартам и бухгалтерского учета по национальным стандартам: SAP и SCALA. Они рассчитаны на крупные компании, так как только они могут себе позволить их использование. Данные компьютерные программы нацелены на ведение МСФО, и в случаях некачественной работы они также допускают ошибки по ведению учета по национальным стандартам. При проведении аудиторских проверок, аудиторы предъявляют претензии заказчику относительно несоответствия ведения бухгалтерского учета российскому законодательству. Еще одним недостатком ведения параллельного учета по МСФО является необходимость штатного специалиста, который досконально знает международные стандарты .

Популярная программа 1С не предусматривает ведение учета по МСФО и требует разработки, а также внедрения дополнительного блока. Этот длительный процесс, который обычно затягивается на несколько лет, осуществляется путем вызова специалистов по обслуживанию 1С, специалистов по трансформации. Но главное, что даже это не гарантирует идеальное, с точки зрения удобства и недопущения ошибок, ведение бухгалтерского учета согласно требований МСФО. Потому что любую программу необходимо обновлять, поддерживать ее актуальность во время постоянных законодательных изменений, а тем более при частых изменениях внесенных в МСФО. Поэтому большинство компаний внедряют учет по МСФО путем трансформации (перекладки), а не с использованием параллельного учета.

Поскольку конкретного плана счетов и техники ведения учета по МСФО нет, применение международных стандартов накладывается на национальный план счетов и технику ведения бухгалтерского учета.

Общие правила перехода на МСФО

1. Признать все активы и обязательства, которые требуют МСФО, но в российском учете они не отражены на балансе.
   Нужно обязательно учесть:
   • на балансе основные средства, полученные в финансовую аренду и не учитываемые в российском бухгалтерском балансе (например, лизинг);
   • активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами;
   • резервы по выводу объектов основных средств из эксплуатации (в российском учете такого понятия нет, поэтому этот резерв не создается).
2. Списать все активы и обязательства, запрещенные к признанию МСФО.
   При рассмотрении активов и обязательств, которые нужно прекратить признавать в отчетности, во вступительном балансе могут не отражаться нематериальные активы, которые не отвечают критериям признания по МСФО, но отражаются согласно РСБУ. К ним могут относиться внутренне созданные товарные знаки, затраты на исследования, давшие положительный результат (в МСФО данные затраты списываются на расходы текущего периода).
3. Переквалифицировать активы, обязательства и капитал в соответствии с МСФО.
4. Оценить все активы и обязательства в соответствии с МСФО.

Этапы трансформации

• Сравнение учетной политики.
• Перенос данных отчетности в трансформационную таблицу:
  • на дату перехода на МСФО (Бухгалтерский баланс);
  • на дату первого отчетного сравнительного периода (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ));
  • на отчетную дату (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ)).
• Корректирующие проводки на предмет различий. Виды корректировок:
  • корректировки по операциям, которые отсутствуют;
  • корректировки, возникшие вследствие различий в оценке;
  • рекласс;
  • реверсивные проводки;
  • прочие.
• Открывающая проводка.

Основные направления трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

1. Основные средства :
   • классификация;
   • оценка;
   • переоценка;
   • амортизация.
2. Инвестиционная собственность.
3. Переоценка инвестиций в ценные бумаги.

Теоретические основы МСФО специалисты, как правило, получают, изучая DipIFR, однако после сдачи данного экзамена не могут сделать трансформацию отчетности в формат МСФО, т.к. для этого необходимы практические навыки, а не только знание стандартов.

В данной статье мы рассмотрим:

• Что такое трансформация
• Порядок трансформации
• Корректировки
• Вступительные проводки

Трансформация - это процесс корректировки российской отчетности для получения отчетности по МСФО при помощи трансформационной таблицы.

Трансформационная таблица - это рабочий документ (для трансформации финансовой отчетности), как правило в Excel, используемый для подготовки финансовой отчетности путем внесения корректировок в исходные цифры российской отчетности.

Порядок формирования трансформационной таблицы

Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.

Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы - тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.

Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов.

Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».

Для того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).

Например, корректировка:

Дебет26 Кредит70 =50 000 руб (начисление премии по итогам 2017 года) будет в трансформационной таблице представлена

ОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)

БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) - 50 000 (пассив с отрицательным знаком)

(см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы)

Пример 1 Трансформационная таблица

ООО "Горошек", тысячи рублей, 2017 год	РСБУ	Корректировка 1	Корректировка 2	Корректировка 3	МСФО
	Данные из ОСВ	Списан товарный знак	Начисление премии	Реклас-сификация расходов
БС	1	2	3	4	5 (1+2+3+4)
		Товарный знак, созданный организацией самостоятель-но, в качестве нематериаль- ного актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).
Внеоборотные активы
Основные средства
Нематериальные активы
Отложенные налоговые активы
Итого внеоборотные активы
Оборотные активы
Дебиторская задолженность
Итого оборотные активы
Итого активы
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные заемные средства
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Уставные капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Прибыль текущего года
Итого капитал
Проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)
Выручка
Себестоимость
Административные расходы
Амортизация
Заработная плата+ЕСН
Представительские расходы
Услуги связи
Консультационные услуги
Прочие доходы/расходы
Списание товарного знака
Финансовые доходы
Финансовые расходы
Налог на прибыль

Шаг 2. Заполняем первый столбец трансформационной таблицы

Для получения исходных данных российской отчетности используют оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) . Она должна быть сформирована с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.

далее проверить, что работают контрольные соотношения: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал.

Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.

Шаг 3. Корректировки

Корректировки бывают двух видов:

• Влияют на финансовый результат
• Не влияют на финансовый результат

Особое внимание следует обратить на первые, именно из-за них отчетность по МСФО будет отличаться от РСБУ, а следовательно в будущем году мы должны вновь их повторить, но уже через нераспределенную прибыль. Это будут так называемые реверсивные проводки.

Нет универсального перечня корректировок, они для каждой компании рассчитываются индивидуально.

Анализируется каждая строка трансформации на предмет отличия в международной отчетности от РСБУ. Анализируются также операции, на предмет в правильном ли периоде они отражены.

В частности, в примере мы видим, что в данных по РСБУ есть нематериальные активы (НМА). Чтобы узнать в какой величине мы должны представить этот нематериальный актив в отчетности по МСФО нам необходимо понять, из чего состоят НМА в компании. Выясняем, что это - товарный знак, созданный самой организацией. В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, так как затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса. Данные затраты должны быть списаны в расход. Создаем корректировку № 1 в трансформационной таблице. Данная корректировка влияет на финансовый результат .

При дальнейшем анализе мы видим, бухгалтерия отразила начисление премии согласно первичному документу в 2018 году. Обратите внимание, при составлении отчетности по МСФО мы заглядываем «в будущее». Однако данная премия будет выплачена за работу 2017 года, и по принципам начисления должна быть отражена в МСФО в периоде, к которому относится. Поэтому корректировка 2 - это начисление премии. Данная корректировка тоже влияет на финансовый результат .

Далее, обращаем внимание, что статья «прочие административные расходы» не информативна для пользователей. При анализе выяснилось, что из 5 000 т.р. мы можем выделить Амортизацию на 1000 т.р., Представительские расходы на 1500 т.р., Услуги связи на 500 т.р. и Консультационные услуги на 1500 т.р. Не расшифрованными остается 500 т.р.

Данная операция не повлекла за собой изменение финансового результата , мы просто выделили расходы из одной строки в четыре строки. Это второй вид корректировок.

В примере мы не будем рассчитывать отложенный налог по МСФО, а ограничимся тремя корректировками. На практике корректировок обычно больше. Итоговый столбец содержит в себе данные по МСФО. Эти данные впоследствии будут перенесены в Отчет о финансовом положении (так называется баланс по МСФО) и в Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе МСФО.

Однако, интересно посмотреть как будет выглядеть трансформационная таблица в 2018 году ? Для простоты предположим, что у нас не было никакой деятельности, мы не выплачивали зарплату, не начисляли амортизацию и т.д. Но мы помним, что бухгалтерия сделала проводку по начислению премии в апреле 2018. Эту операцию мы учтем, тогда наши «входящие» данные по РСБУ из ОСВ будут выглядеть таким образом (см. столбец 1 примера 2 Трансформационная таблица)

Пример 2 Трансформационная таблица

ООО "Горошек", тысячи рублей, 2018 год	РСБУ	Вступительная проводка 1	Вступительная проводка 2	Коррек-тировка XX	МСФО
	Данные из ОСВ	Списан товарный знак	Начисление премии
БС	1	2	3	4	5(1+2+3+4)
		Товарный знак, созданный организацией самостоятельно, в качестве нематериального актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).	Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)
Внеоборотные активы
Основные средства
Нематериальные активы
Отложенные налоговые активы
Итого внеоборотные активы
Оборотные активы
Денежные средства и эквиваленты
Дебиторская задолженность
Предоплата по налогу на прибыль
Итого оборотные активы
Итого активы
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Долгосрочные заемные средства
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Задолженность по налогу на прибыль
Итого краткосрочные обязательства
Уставные капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Прибыль текущего года
Итого капитал
Итого капитал и обязательства
проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)
Выручка
Себестоимость
Административные расходы
Амортизация
Заработная плата+ЕСН
Представительские расходы
Услуги связи
Расходы на создание товарного знака
Консультационные услуги
Прочие административные расходы
Прочие доходы/расходы
Списание товарного знака
Финансовые доходы
Финансовые расходы
Прибыль/убыток до налогообложения
Налог на прибыль
Отложенные налоговые активы/обязательства
Прибыль/убыток за текущий период

Далее разберемся с данными по МСФО. Первое, что мы должны сделать - откорректировать нераспределенную прибыль. Как помните, в 2017 году у нас были две операции, влияющие на финансовый результат. Теперь они должны отражаться в нераспределенной прибыли по МСФО. Для этого мы делаем вступительные проводки.

В 2018 году товарный знак по-прежнему находится в нематериальных активах по РСБУ, следовательно, нам необходимо снова его списать, но т.к. расходы по списанию мы в МСФО понесли уже в 2017 году, теперь можем смело отнести данную операцию в нераспределенную прибыль.

Со второй корректировкой иная ситуация. В 2017 году мы отразили в МСФО расход по премии на 50 000 т.р. В 2018 году эти же 50 000 т.р. вошли из ОСВ как расход по данным РСБУ. Значит, чтобы не было дважды признания одного и того же расхода в разных периодах, нам необходимо вступительной проводкой откорректировать ОФР РСБУ против нераспределенной прибыли МСФО. Обратите внимание на вступительную проводку 2 в примере 2 Трансформационная таблица. Финансовый результат от этой операции равен нулю (в разделе Капитал нераспределенная прибыль +50 000 т.р. и прибыль текущего года −50 000т.р.; в ОФР по строке Заработная плата+ЕСН в итоге тоже ноль).

Проверяем, правильно ли мы сформировали нераспределенную прибыль по МСФО

В 2017 году у нас был финансовый результат 10 000 т.р. и накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет −40 000 т.р. Таким образом в 2018 году необходимо показать величину нераспределенной прибыли по МСФО −30 000 т.р.

Убеждаемся, что итоговая строка Нераспределенной прибыли МСФО в 2018 году −30 000 т.р.

В 2017 году у нас была корректировка по реклассификации административных прочих расходов, но т.к. она не оказала влияния на финансовый результат, в 2018 году мы ее не повторяем и никак не учитываем. Она остается в прошлом.

В трансформации 2018 года после вступительной проводки мы будем делать новые корректировки.

Таким образом, выполняется один из этапов формирования отчетности по МСФО, а именно трансформация из РСБУ. Далее предстоит еще кропотливая работа по заполнению форм отчетности и примечаний к ним, описания значимых положений учетной политики, формирования полного пакета в соответствии с МСФО, это как правило занимает основную часть времени при формировании отчетности по МСФО и также требует специальных практических знаний и навыков.

Также следует отметить, что компания, которая впервые готовит отчетность по МСФО, должна руководствоваться стандартом МСФО (IFRS1) «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», и трансформационная таблица должна учитывать требования этого стандарта.

Виталий Авдеев , к.э.н., аудитор

Коллеги! В этой статье решил по-простому, без галстуков, рассказать про то, как мы упростили процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Не просто упростили, но и обеспечили настолько полное и корректное по форме раскрытие информации, которому могут позавидовать крупнейшие аудиторские фирмы мира (которым обычно завидуем мы ). Почему только по форме ? К нам часто обращаются клиенты с вопросом:

– У вас есть программа, которая трансформирует российскую отчетность в МСФО?

– Есть, "Отчетность по МСФО + трансформация".

– Я смогу ввести российскую отчетность, а программа выдаст отчетность по МСФО?

– Да, это будет красивая отчетность по МСФО, где все показатели выверены и взаимоувязаны. Но чтобы это была качественная отчетность, правильная не только по форме, но и по содержанию, вам нужно будет урегулировать различия между МСФО и РСБУ, ввести корректировочные проводки.

Часто на этом вопросы заканчиваются, многие верят, что можно получить отчетность по МСФО абсолютно без знаний стандартов. Мы имеем опыт создания программ, где проф. знания совсем не нужны, все делает машина (" "), но с МСФО так не получится при всем желании. Да, мы упростили процесс подготовки отчетности настолько, насколько это было возможно, сделали его наглядным, но понимания стандартов это не заменяет. МСФО – это другая история, не финанализ. История, которая началась для меня примерно 10 лет назад. Но прежде чем начать рассказ, обозначу, о чем именно сейчас пойдет речь:

• сначала расскажу, где нашел идеальные формы отчетности по МСФО;
• далее – о двух подходах к трансформации отчетности (поскольку один из них – собственное изобретение, на конференциях коллеги просят рассказать подробнее);
• про план счетов по МСФО;
• как мы решили техническую проблему ввода корректировочных проводок;
• зачем сделали специальный инструмент, а не остались на Excel"e, и как он работает.

Где взять отчетность по МСФО

Все началось примерно 10 лет назад, когда наша организация начала оказывать услуги в области МСФО. Cдав ДипИФР и замахнувшись на полную ACCA, в рабочее время приходилось решать задачи сугубо практические – помимо обычного аудита оказывать услуги по трансформации отчетности. Первое время обходился наработками коллег в Excel"е, формами из примеров и "живых" отчетов публичных компаний. Но быстро понял, что так дело не пойдет – нужны шаблоны отчетности. Такие шаблоны, чтобы придя на очередное предприятие, я не забыл раскрыть что-то, что требуют стандарты. И чтобы сами формы отчетности были неким образом стандартизированы, чтобы не "рожать" их под каждого клиента, а брать за основу готовый шаблон. Здесь и возникла первая проблема, актуальная для всех начинающих специалистов по МСФО: где взять формы отчетности по МСФО?

Это нам в России Минфин утверждает рекомендованные формы бухгалтерской отчетности. А МСФО, как известно, форм отчетности не содержат . Там есть лишь упоминание о том, что нужно раскрыть, "размазанное" на более чем 1000 страниц. Так где же взять формы? Перечень вариантов небогат:

а) найти примеры в обучающей литературе;

б) подсмотреть у коллег – изучить отчетность крупных публичных компаний, благо, все они выкладывают отчетность в Интернет;

в) сделать самому.

Собственно, по замыслу разработчиков МСФО, самый правильный вариант – последний. Стандарты говорят, что нужно раскрыть в отчетности, а как это будет выглядеть на бумаге – ваша проблема. Вот этой проблемой я и занялся. Несколько месяцев изучал страница за страницей оригинальные тексты стандартов, выбирая из них все положения с требованиями к раскрытию информации, попутно переводя их на русский язык и формируя отчетные таблички.

Есть такая штука – Таксономия МСФО – представление отчетности по МСФО в виде структурированного файла для целей хранения и передачи в электронном виде. То есть, разработчики стандартов сами прошлись по всем текстам и выбрали все-все, что должно быть раскрыто согласно стандартам: и числовую информацию, и текстовые примечания. Тысячи показателей! Получился колоссальной ценности труд, который к тому же ежегодно обновляется по мере изменения МСФО, поддерживается в актуальном состоянии. Такой вот справочник раскрытия информации по МСФО в электронном виде. Почему же об этом мало кто знает и все продолжают практиковать указанные выше 3 варианта?

Таксономия МСФО сделана не для людей, а для машин. Не хакер там не разберется. А хакеру это не нужно, нужно бухгалтеру, который далек от технических нюансов. В итоге фантастический по ценности источник информации, на который тратится много сил (и денег, наверное), пропадает без дела. То, для чего таксономия задумана, быть "мостиком" для передачи отчетности в электронном виде, на практике мало кому нужно. Зачем? Ведь ФНС не заставляет сдавать отчетность в таком электронном виде. И ЦБ не заставляет (хотя, слышал, рассматривает такую возможность). А пока никто не требует, ни в РФ, ни в мире, никому это не нужно.

Кстати, у американцев тоже есть таксономия – Таксономия US GAAP. Ее тоже никто не хочет использовать, но там, вроде бы, Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) стала принимать в отчетность в этом формате, поэтому кое-как зашевелилось. Впрочем, им не завидую, Таксономия МСФО намного лучше по структуре (с позиции пользователя, бухгалтера), чем US GAAP.

Итак, есть великолепный источник информации, Таксономия МСФО, но абсолютно бесполезный для бухгалтера. Несправедливо. И мы в своем ИТ-подразделении решили эту несправедливость исправить. С помощью специальных алгоритмов "развернули" таксономию из абсолютно нечитаемого для обычного человека бухгалтера вида, в понятный, привычный вид финансовой отчетности. На свет появился бесплатный образовательный проект – IFRS Disclosure Guide ("Справочник раскрытия информации по МСФО"; для сравнения там есть и US GAAP). По ссылке вы можете наблюдать идеальную отчетность по МСФО, т.е.:

• отчетность в том виде, как ее представляют сами разработчики стандартов;
• отчетность, где под каждой строкой, под каждым показателем подложена ссылка на пункт стандартов, который обязывает эту информацию раскрыть (кликните на строке – мы выдаем карточку с этой и другой информаций из таксономии; например, какого типа этот показатель "на дату" или "за период");
• отчетность, где представлены все до единого показатели, которые требуется раскрыть согласно требований стандартов.

К сожалению, данный справочник исключительно на английском языке – среди иностранных языков, на который переведена таксономия МСФО, русского нет. Но для форм, готовых к заполнению, большую часть показателей мы перевели на русский язык – их можно посмотреть в .

Переходим к заполнению отчетности

Итак, формы отчетности у нас есть. С какой стороны подойти к процессу их заполнения? Если вы ведете учет по МСФО параллельно с российским, то вопрос снимается – отчетность делают по данным бухгалтерского учета. Но полноценный учет по МСФО ведут единицы, слишком трудоемкое это дело. Большинство компаний трансформируют российскую отчетность в международную по итогам года (реже – поквартально). И здесь можно выделить два подхода: от "оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ)" и "от Баланса".

Трансформация от ОСВ – традиционный способ, который получил широкое распространение еще в пору прихода МСФО в Россию. Смысл его в том, что берется оборотка из РСБУ, "стыкуется" с планом счетов по МСФО и корректировочные проводки вносятся в ОСВ по МСФО. Далее, как в случае с любой отчетностью, на основе данных по счетам учета, собранным в ОСВ, формируется Баланс, ОПУ (на самом деле, сейчас это "Отчет о финансовом положении", "Отчет о совокупном доходе", но для краткости буду называть по старинке) и другие формы отчетности, примечания. Схема процесса такая:

Первые трансформации я именно так и делал, от ОСВ. Однако процесс не казался мне оптимальным по следующим причинам.

Во-первых, при таком подходе напрочь "выбрасывается" российская отчетность, т.е. идет откат на шаг назад, обратно к ОСВ. Это было оправданно во времена, когда российская отчетность по форме настолько отличалась от международной, что отталкиваться от российской не имело смысла. Но время шло, РСБУ постепенно сближали с МСФО и сейчас уже нет пропасти между этими двумя форматами отчетности.

Во-вторых, подход "от ОСВ" подразумевает, что вы должны разработать план счетов по МСФО. Понятно, что он должен быть максимально похож на российский план счетов, чтобы состыковать российскую и МСФОшную оборотку. Но проблема здесь в том, что МСФО – это вовсе не стандарты учета, а стандарты отчетности. План счетов по МСФО каждый видит по-своему, эталона, на который можно было ориентироваться, нет и не может быть. А это уже плохо. Например, на многочисленных теоретических курсах по МСФО преподаватель говорит слушателям:

– Делаем корректировочную проводку: Д-т Запасы К-т Капитал

В теории понятно, но когда человек начинает проделывать это на практике, оказывается, что и запасы бывают принципиально разные (оборотные и внеоборотные) и компонентов капитала несколько, нужно выбрать подходящий. Сравните это с унифицированным планом счетов в РСБУ, где проводки все понимают однозначно.

С другой стороны, какой бы подход вы не выбрали, "от ОСВ" или "от Баланса", без плана счетов по МСФО вам не обойтись – корректировочные проводки-то делать нужно. Как быть? Эту проблему решил следующим интересным образом.

Любой план счетов – это отражение отчетности. Например, мы учитываем на 01 счете в части первоначальной стоимости, и на 02 – амортизации. Так удобней и наглядней, но в отчетности эти два счета склеятся в одну строку "Основные средства". В то же время, какие-то счета наоборот детализируются в отчетности. Например, счет 90 "Продажи" попадает в отчетность по частям: в "Отчете о финансовых результатах" мы видим отдельно выручку, отдельно себестоимость.

То есть любой план счетов – это фактически показатели двух ключевых форм отчетности: Баланса и ОПУ. Так зачем изобретать велосипед, если в качестве плана счетов можно использовать сразу строки отчетности: "Отчета о финансовом положении" и "Отчета о совокупном доходе"? Тем более такой план счетов не особо отличается по составу от привычного нам. Что дал такой подход, т.е. план счетов на базе отчетных форм:

1. План счетов по МСФО перестал быть "фирменным" изобретением (моим, Б4 или еще чьи-либо, что было в любом случае творением субъективным). Мы берем Баланс и ОПУ из таксономии по МСФО, т.е. перечень показателей и их группировку по данным самих разработчиков стандартов. При этом план счетов получается минимальным и достаточным для составления отчетности.
2. Отпала необходимость стыковать план по МСФО с отчетностью по МСФО, как это обычно делается в бухгалтерии. Больше не нужна схема, какие счета учета в какие строки отчетности попадут, все один к одному.
3. Отпала необходимость делать оборотно-сальдовую ведомость по МСФО, т.к. теперь корректировочные проводки можно делать на уровне отчетности. Проводка сразу попадает в актив-пассив Баланса, в ОПУ. При этом Баланс не "разваливается", т.е. соблюдается принцип двойной записи. На практике ввод таких проводок ничем не отличается от привычных бухгалтеру операций Дебет-Кредит (ниже это наглядно покажу).
4. Корректировочные проводки стали наглядными и понятными для коллег, клиента. Мы отражаем их в рабочих документах и распечатываем клиенту. Никакого черного ящика. Если после нас трансформацию будет делать другой аудитор или сам клиент, вопрос "Откуда эта цифра в отчетности?" не возникнет.

Возвращаясь к подходу трансформации "от Баланса". Как видно на схеме выше, мы не делаем шаг назад к ОСВ, а отталкиваемся от российской отчетности. Сначала делается "грубая" трансформация – показатели российской отчетности переносятся в аналогичные по смыслу строки отчетности по МСФО. И далее непосредственно в отчетности по МСФО отражаются все корректировочные проводки, призванные урегулировать различия между МСФО и РСБУ. План счетов мы используем на основе строк той же отчетности по МСФО, как пишу выше, поэтому проводки типа Дебет-Кредит можно отражать сразу на уровне отчетности, не прибегая к составлению оборотки по МСФО.

Если подытожить плюсы и минусы этих двух подходов к трансформации, получим следующее.

Комментарий к сравнительной таблице. О плане счетов по МСФО мы уже поговорили – он нужен, без него никуда, но при подходе "от Баланса" мы его не "изобретаем", а берем из Баланса и ОПУ.

Трудоемкость процесса. Идя "от Баланса" мы сокращаем себе путь, не возвращаемся назад к ОСВ, не стыкуем российские счета со счетами по МСФО, не переносим данные со счетов по МСФО с отчетность. Разумеется, это экономит время и усилия.

Как-то мне сказал коллега: "Как вы можете отталкиваться от российской отчетности, когда в каждом втором случае я вижу, что бухгалтер сделал ее неправильно?! Возвращаясь к ОСВ, я решаю эту проблему, делаю правильную отчетность по МСФО". На что я возразил – если бухгалтер не смог сделать правильную отчетность из ОСВ, то наверняка и в ОСВ, и в отдельных проводках ошибок у него предостаточно. Поэтому в таких случаях можно полагаться только на аудиторов, проверяющих весь учет по РСБУ.

Самый интересный пункт в этой таблице – последний, "Наличие специализированного ПО". Почему подход от ОСВ был изначально взят на вооружение в России? Потому что специального ПО для трансформации не было, самый простой способ отразить проводку – дедовская "шахматка". То есть достаточно Ecxel"а, чтобы свести проводки в ОСВ и далее – в отчетность.

При подходе "от Баланса" корректировочные проводки нужно отражать сразу в отчетности. Ничего фантастического в этом нет, проводка вместо того, чтобы оказаться в ОСВ и далее в Балансе, попадает в отчетность, минуя предварительный "накопитель" в виде ОСВ. Это тоже можно реализовать в Excel"e, мне удавалось сделать это без использования макросов, а только формулами в ячейках. Несколько лет такую отчетность в Excel"e мы использовали сами и продавали коллегам. Там можно было вводить проводки в виде Дебет-Кредит, они сразу разносились в Баланс и ОПУ. Но со временем Excel перестал нас устраивать. Почему?

1. Корректировочные проводки автоматически попадали только в Баланс и ОПУ. Но есть Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях в капитале и многочисленные примечания, взаимоувязанные с этими формами отчетности. Чтобы корректировки попадали и туда, в Excel"e пришлось бы написать на макросах целую программу, в результате таблицы лишились бы главного преимущества Excel"а – наглядности, возможности проследить все вычисления по формулам в ячейках.
2. Отчетность по МСФО – это десятки разделов, сотни таблиц в примечаниях и тысячи показателей! Достаточно посмотреть упомянутый выше IFRS Disclosure Guide . И все эти показатели, таблицы сильно взаимоувязаны, как дерево, от ствола (Баланса) идут многочисленные детализации. Например, из одной строки "Денежные средства и эквиваленты денежных средств" вырастает целая таблица – Отчет о движении денежных средств. Это дерево можно выстроить в Excel"е, в одной ячейки использовать результаты вычислений в другой. Но есть проблема. Если вы ввели в ячейку формулу, то ввести туда готовое число, не испортив формулу, невозможно. Получается, мы не можем вручную изменить строку "Основные средства" в Балансе, потому что в примечаниях этот показатель складывается как сумма основных средств по видам, и как результат остатка и движения за период. Получается, заполнять таблицы в Excel"е можно только от частного к общему, т.е. в формуле А+В=С нужно сначала ввести А и В. Ввести сумму сразу в ячейку С нельзя – "убьете" формулу. В случае же с отчетностью по МСФО часто удобней сначала ввести общую сумму, а потому расшифровать ее в примечаниях по составляющим в различных разрезах. Я уж не говорю про то, что многие показатели получаются по нескольким равноправным формулам (пример с ОС выше), а в Excel"е в одной ячейке может быть только одна формула.

   Решение этой проблемы было для нас, пожалуй, самой нетривиальной задачей. Нужны были таблицы, где можно вводить как составляющие формулы, так и ее итог, при этом формула не должна пропадать, нужна возможность вновь вернуться к автоматическому пересчету. Решить эту проблему удалось очень простым алгоритмом, уникальность которого, тем не менее, позволила запатентовать его как изобретение. Смотрите в коротком , как это работает.

1. Заполнять таблицы удобнее в Excel"е, писать текст и готовить отчет для печати – в Word"е. Первое время мы пытались решить эту проблему путем связей между двумя продуктами Майкрософта, вставляя таблицы Excel"а в Word"е. Но отчетность по МСФО – более сотни страниц, тысячи показателей – связи работали неустойчиво, зависали, да и желаемое удобство едва ли обеспечивали.

Еще в Excel"е было хоть и теоретически возможно, но крайне неудобно автоматически рассчитывать трансформационные курсовые разницы и др. технические моменты. Поэтому сейчас мы используем MS Excel для различных вспомогательных расчетов, таких, как пересчет договоров лизинга. А непосредственно для заполнения отчетных форм, построенных на базе таксономии МСФО, мы разработали новую программу с тем же названием "Отчетность по МСФО + трансформация", но уже не на Excel"е, а в виде специализированного веб-приложения. Сейчас я наглядно расскажу, как этот инструмент работает.

Для кого мы старались

Прежде всего, обратите внимание: продукт хоть и коммерческий, но все, о чем пойдет речь, можно , абсолютно бесплатно, достаточно . Платный режим работы программы отличается от бесплатного только тем, что в платной версии по итогам заполнения отчетных форм компонуется красивый, готовый для вывода на принтер отчет. Мы не стали в пробной версии ограничивать состав отчетности, и вот почему:

а) чтобы можно было полноценно попробовать программу, убедиться, что она вам подходит;

б) если вы бедный студент или готовитесь к ДипИФР, то программу можно использовать в образовательных целях: изучать состав отчетности, взаимосвязи показателей – очень помогает разложить все знания по полочкам, рекомендую!

в) если у вас малый бизнес и с деньгами совсем туго, либо вы готовите отчетность с помощью других программ, можете бесплатно заглядывать в наш продукт как в чек-лист, проверять, все ли показатели, раскрытие которых требуют МСФО, есть в вашей отчетности. Бьюсь об заклад, какой-нибудь из тысяч показателей вы забыли раскрыть в своей отчетности, даже если вы суперпрофи .

Поэтому уверен, что результат нашего труда будет полезен и начинающим и опытным специалистам.

Что представляет собой программа "Отчетность по МСФО + трансформация" и как она работает

Наш опыт продажи ПО для гуманитариев (бухгалтеров, аудиторов), показывает, что программа, где больше 3-х кнопок, пользователю непонятна . А темп нашей жизни сейчас таков, что читать многотомные инструкции и записываться на курсы, если это не 1С, отважатся единицы. Поэтому все свои программы мы делаем так, чтобы пользователь мог работать без предварительного обучения, понимать с первого взгляда. Как гласит современная мудрость, правильный интерфейс – как хороший анекдот, его не нужно разъяснять. Вот и программа для отчетности по МСФО состоит, по сути, из 3-х кнопок.

Как строится процесс подготовки отчетности с помощью нашей программы. Последовательность такая:

Блоки, где нарисован человек – ваша задача; где микросхема – программа делает автоматически. По шагам это делается так:

Шаг 1. По кнопке "РСБУ" вы вводите 4 формы российской отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчёт о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств. Почему только 4, а как же пояснения к отчетности? Дело в том, что указанные 4 формы имеют определенный (рекомендованный Минфином) вид и они явно сопоставляются с аналогичными формами по МСФО. Российские примечания к отчетности значительно отличаются от того, что мы имеем в МСФО, поэтому здесь расшифровки нужно будет ввести непосредственно по данным российского учета из бухгалтерской программы.

И здесь уже видим интересный момент. Вы можете заполнять формы в любом порядке, любые строки, суммы будут считаться автоматически. Но как только вы введете неправильную сумму или обнаружится неувязка показателей, ячейка тут же окрасится в красный цвет. И можно, кликнув правкой кнопкой мышки ("Показать по формулам"), получить подсказку, где расхождение. Таким же образом контроль взаимоувязки показателей работает и при заполнении форм по МСФО. Но там совсем другие масштабы – сотни таблиц со взаимосвязанными показателями, нужен глаз да глаз, чтобы что-то не нарушить. Окрашивая ячейки в "ошибочный" (красный) и "предупредительный" (желтый) цвета мы обеспечиваем взаимоувязку показателей, пользователь не ошибется. Подробней про "игру в цвета" писал .

Кому вводить руками российскую отчетность лень, можно загрузить из xml-файла, который сдаете в налоговую.

При вводе российской отчетности обратите внимание на такой момент. Формы полностью соответствуют минфиновским, но в ОДДС некоторые строки дополнительно расшифрованы (выделил желтым на картинке ниже; у этих строк нет кодов Росстата).

Это нужно для того, что, чтобы сразу точней перенести данные о движении денежных средств в МСФОшную форму, чтобы не пришлось потом вводить много дополнительных корректировочных проводок. С помощью корректировочных проводок можно поправить отчетность любым образом, но зачем заставлять пользователя делать всегда одни и те же проводки, если можно просто добавить пару строк с расшифровкой в форму ввода?

Итак, вы ввели данные отчетности по РСБУ, а оглавление выглядит так – есть желтый восклицательный знак напротив ОДДС:

Желтый знак там потому, что вы не расшифровали все показатели в ОДДС, о чем я только что говорил. Зайдите в ОДДС, и введите данные, чтобы желтые ячейки стали белыми. После этого и только после этого можно идти в отчетность по МСФО! Если переключится на МСФО, не заполнив должным образом РСБУ, то в отчетности по МСФО мы изначально будем иметь неувязку показателей.

Шаг 2. Когда отчетность по РСБУ заполнена, нет ни красных, ни желтых ячеек (т.е. все введено верно), можно переходить по кнопке "МСФО" – вы обнаружите, что введенные вами российские данные перешли в аналогичные формы отчетности по МСФО.

По каким правилам идет перенос данных – не секрет, смотрите сопоставительные таблицы в разделе "Настройки-Схема трансформации". Селектором "Форма" выбираете, какая из 4-х форм вас интересует:

Итак, перешли по кнопке "МСФО". Видим оглавление отчетности по МСФО с желтыми значками:

Это нормально. Красных значков быть не должно, если вы правильно заполнили отчетность по РСБУ. А желтые есть, они говорят о том, что в отчетности по МСФО есть много показателей, которые нужно расшифровать: основные средства, запасы, финансовые инструменты… Поэтому вы ищите все желтые ячейки и смотрите, в какой таблице детализируется данный показатель – достаточно кликнуть на ячейке правой кнопкой мыши и выбрать пункт "Показать по формулам".

Как видно на снимке, основные средства – это не только сумма в балансе, но и в примечаниях следует расшифровать общую сумму по видам основных средств, а также разложить ее на первоначальную стоимость и амортизацию. Кликнув на ссылке "Основные средства" в начале этого окошка, можно сразу перейти в нужный раздел примечаний и заполнить там таблицы с данными об ОС. После чего строка "Основные средства" в Балансе от желтухи исцелится .

Таким образом, в отчетности по МСФО вам нужно:

а) пройтись по всем желтым ячейкам, расшифровать показатели;

б) заполнить многочисленные примечания в части тех операций, которые есть у вас в компании. Нет у вас "Биологических активов" – не обращаете внимание на этот раздел примечаний, на печать пустые таблицы не уйдут.

Теперь, когда оглавление отчетности по МСФО не имеет красных и желтых значков, т.е. все показатели взаимоувязаны верно, можно переходить к корректировочным проводкам. Но не раньше! Дело в том, что корректировочная проводка – это и она не может нарушить баланс. Но если вы не расшифровали все показатели, оставили желтые ячейки, ввод корректировочной проводки может привести к тому, что появятся красные ячейки – если значение из проводки попадет в показатель, который вы не детализировали это вызовет расхождение в формуле. Поэтому корректировочные проводки делаем после того, как ни красных, ни желтых ячеек у нас не осталось.

Шаг 3. Корректировочные проводки (кнопка "Корректировки"). Полнее о них можно почитать . Добавлю только, что механизм корректировочных проводок у нас фантастически удобный! Вы вводите их как в бухгалтерии, Дебет-Кредит, а программа сама отражает проводку непосредственно в отчетности по МСФО. Причем отражает так, чтобы ни Баланс, ни какая-либо другая таблица в примечаниях, на которую влияет наша корректировка, не "развалилась". Программа видит все зависимости между показателями (т.е. формулы) и уже в момент ввода проводки просит вас уточнить все моменты, которые нужны для правильного ее отражения. Выглядит это как субконто в 1С. Посмотрите на картинку:

Я ввожу сторнировочную проводку, где по дебету у меня "Себестоимость продаж", а по кредиту "Основные средства". Но программа видит, основные средства – это итого формулы "Первоначальная стоимость минус Амортизация", поэтому спрашивает, к первоначальной стоимости или амортизации относится проводка (выбрано "Накопленная амортизация и обесценение ОС"). Также программа видит, что основные средства в примечаниях расшифрованы по видам. А значит, если не спросить, к какому виду относится проводка (в данном случае это "Машины, приборы и оборудование"), то и в таблице расшифровки ОС по видам отразить операцию программа не сможет. Еще программа видит таблицу в примечаниях, где расписано движение основных средств за период: Остаток на начало + Приход – Выбытие = Остаток на конец. В таблице перечислены виды движения: Поступление, Амортизация, Переоценка и т.п. Поэтому под счетом "FP:Основные средства" мы видим первый же селектор, где я выбрал "Амортизация основных средств" (т.е. не покупка, не продажа и не переоценка, а именно амортизация).

Вы не представляете, какие связи открываются, когда программа автоматически, по формулам строит все дерево зависимостей! Сначала даже трудно поверить, что все так глубоко увязано . Например, на картинке – Дебет "PL: Себестоимость продаж". Появившиеся под дебетом селекторы ("субконто") говорят, что себестоимость в итоге оказывается в компонентах капитала (в данном случае выбрано "Нераспределенная прибыль"), т.е. влияет на показатели Отчета об изменениях в капитале. И это не самая сложная зависимость – поиграйтесь с проводками, выбирая , вы увидите, как от Баланса расходятся многочисленные расшифровки показателей. С помощью Excel"а проследить все зависимости было бы крайне сложно, а здесь программа все показывает в режиме реального времени.

Шаг 4. Отчетность по МСФО – это не только цифры, но и много-много текстовых примечаний. Вы ходите по разделам, смотрите, что нужно пояснить и, если это актуально для вашей организации, пишите текст. Так уж точно ничего не забудете – все, что требуют стандарты, есть в программе, спасибо таксономии!

Шаг 5. Когда отчетность готова, можно выбрать язык, на котором хотим получить готовый отчет, валюту (если отличается от рубля) и отчет готов!

Здесь нужно обратить внимание на следующее.

Валюта . В списке вы видите только функциональную валюту (обычно – рубль). Чтобы там появился доллар или евро, нужно ввести курсы валют в справочник (Настройки-Справочник валют) за данный период . При выборе валюты отчетности, отличной от функциональной, расчет и добавление в соответствующие строки трансформационных курсовых разниц произойдет автоматически, на лету. Это очень экономит усилия, ведь расчет трансформационных разниц – нетривиальная задача, почти 8 лет назад писал про это . Программа прослеживает все формулы, зависимости между показателями, чтобы рассчитать трансформационную разницу и подставить в нужную строку. И затрагивает это не одну таблицу, а множество – как минимум все, где есть остаток на начало, движение и остаток на конец.

Язык . Все показатели, таблицы, заложены в программу как на русском языке, так и в оригинальном написании, на английском. Причем язык мы выбираем не обязательно только для печати – если вы привыкли иметь дело с оригинальными наименованиями показателей, как в стандартах, включайте английский и работайте с таблицами на этом языке. Также обратите внимание, что если вы собираетесь распечатать отчетность не только на русском, но и на английском языке, то и текст по ходу примечаний вы также должны вводить на двух языках (при вводе примечаний есть переключатель языка). Просто некоторые думают, что раз все показатели у нас на двух языках, то и текст пользователя тоже переведем с русского на английский на лету. Увы, хотите общаться с западными инвесторами, учите язык (или ищите переводчика). На самом деле, наличие оригинального наименования всех финансовых показателей на английском языке делает отчетность понятной инвестору – специальные термины сложны для качественного перевода даже опытным лингвистам.

В этой статье попытался рассказать своими словами о том, что, как и почему мы делаем в сфере МСФО. Я не сказал про то, что программа экономит усилия, беря на себя техническую работу при консолидации отчетности, что над одной отчетностью можно работать совместно нескольким пользователям, вводить корректировочные проводки на уровне отдельной фирмы или на уровне консолидированной отчетности. Об этом написано в . Главное, на что хочу обратить внимание – использованные подходы и к получению форм отчетности, и к их заполнению не имеют аналогов ни в РФ, ни в мире, поэтому знакомство с ними наверняка пополнит багаж ваших профессиональных знаний .

P.S. А еще у нас есть бесплатный , даже регистрации не требует.

Несмотря на давно наметившееся сближение, между РСБУ и МСФО на текущий момент по-прежнему существуют различия. Часть этих различий - философские, то есть на уровне концептуальных подходов, а часть - вопрос исключительно техники. Обсуждение этих различий на нашем курсе задаст рамки всего трансформационного процесса и позволит вам определить те аспекты, которые важны для вашей конкретной компании.

Модель для трансформации с использованием Excel

Техническое «сердце» нашего курса — это трансформационная модель, которую мы вместе построим с нуля по частям, уделяя отдельное внимание каждому ключевому блоку. Это не абстрактное упражнение, а конкретные формулы и конкретные расчёты в Экселе. Никаких навыков программирования не потребуется, мы будем использовать простые и понятные возможности Экселя. Среди прочего мы построим трансформационные блоки для лизинга и для беспроцентных займов, а также выручки и инвестиций в ассоциированные компании.

Переход на МСФО в соответствии с МСФО/IFRS 1

Если у вас на повестке дня стоит не просто трансформация, а переход на МСФО (то есть первое применение), то в одноимённом стандарте МСФО/IFRS 1 предписаны определённые процедуры и конкретные требования к первой МСФОшной отчётности. Наряду с требованиями, чтобы сделать процесс перехода на МСФО менее болезненным, стандарт МСФО/IFRS 1 содержит целый ряд исключений и специальных оговорок. Какие из них важны для вашей компании? Как соблюсти требования МСФО/IFRS 1? Как технически реализовать переход с помощью трнсформационной модели?

Трансформация отложенных налогов

Отложенные налоги — это особая и отдельная трансформационная корректировка. Вызвана она философскими различиями в подходах РСБУ и МСФО. Требования ПБУ 18 - это МСФО/IAS 12 образца 1998 года. Однако МСФО/IAS 12 с тех пор был переработан радикально, и сегодня трансформация отложенных налогов требует особой осторожности. Правда, это справедливо не для всех бизнесов и не для всех отраслей. Насколько серьёзными будут корректировки по отложенным налогам в вашей компании? Мы обсудим при каких условиях расчет отложенных налогов в трансформации будет простым, легко проверяемым и понятным.

Консолидационные корректировки при трансформации

Так как в РСБУ по-прежнему нет понятия группы и консолидированной финансовой отчётности, а в МСФО группы есть, при трансформации потребуется этот концептуальный разрыв устранить. Как быть если Вам необходимо сделать трансформацию не одной компании, а сразу группы? Что нужно сделать перед тем, как консолидировать результаты входящих в группу предприятий? Для того, чтобы в этом разобраться, на нашем курсе запланировано приобретение небольшой дочерней компании.

Контрольные проверки при трансформации

Трансформация отчётности — сложный и многогранный процесс, который очень богат на возможные ошибки. Как убедиться, что всё прошло гладко? Какими контрольными процедурами и проверками можно воспользоваться, чтобы проверить результат ваших трансформационных усилий? Как можно встроить контрольные проверки непосредственно в процесс, чтобы «выловить» ошибку вовремя?

Аппетитные скидки для своих и рассрочка

Конечно, это не связано напрямую с трансформацией, но вам будет интересно это узнать: если вы обучались на каком-либо из наших очных курсов раньше, то то вам полагается особая скидка «для своих» в размере 2000 рублей. Просто на стадии оформления заказа используйте код TRAN-svoi в специальном поле, и цена курса пересчитается автоматически. Также занятия можно оплатить в рассрочку по такой схеме: 40% предоплата при регистрации, и 60% в середине курса.

Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:

• - перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО;
• - получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1;
• - внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;
• - подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус.

Перегруппировка означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущей презентации в балансе по МСФО. Например, незавершенное строительство будет раскрываться в составе основных средств и поэтому заносится в соответствующий раздел, т. е. «Основные средства» (в дальнейшем это также облегчит составление примечания по движению основных средств за период в разрезе категорий).

Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные корректировки по МСФО и в результате - выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.

Типовые корректировки при трансформации отчетности в формат МСФО. Необходимо учесть, что на практике у многих российских компаний, несмотря на сходные с МСФО требования ПБУ, будут существовать дополнительные разницы (кроме перечисленных ниже) - из-за неполного применения всех правил РСБУ. Рассмотрим несколько примеров.

Основные средства.

• 1. Российская переоценка не принимается для целей МСФО (обычно она сторнируется, а затем делается переоценка исходя из правил учета гиперинфляции или справедливой стоимости, определенной по МСФО).
• 2. Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости, а также с учетом изменения срока полезного использования.
• 3. Возможно применение иного, чем в РСБУ, способа амортизации (например, исходя из выработки продукции, что часто применяется предприятиями промышленности).
• 4. Учитывается обесценение основных средств.
• 5. Рассматриваются ситуации, которые, несмотря на сходные требования РБСУ, на практике могут вызвать дополнительные корректировки, например:
  • - модернизации;
  • - обязательства по демонтажу оборудования;
  • - доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;
  • - анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы;
  • - различия дат ввода актива по МСФО и по РСБУ (например, по МСФО актив уже оприходован, так как фактически началось его использование, а по РСБУ имеет место ожидание всех разрешительных или эксплуатационных документов и разрешений).

Финансовые инструменты.

• 1. Дисконтирование дебиторской задолженности, оплата которой отсрочена (как по реструктуризированным соглашениям, так и исходя из практики).
• 2. Приведение займа, полученного по цене ниже рыночной, к справедливой стоимости (с последующей амортизацией дисконта).
• 3. Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости.
• 4. Дисконтирование облигаций с купонными выплатами к номинальной стоимости.
• 5. Дисконтирование долгосрочной кредиторской задолженности (как правило, в рамках реструктуризации).
• 6. Реклассификация финансовых вложений.

Запасы. Для запасов трансформационные корректировки могут включать списание запасов до чистой цены продаж (а по неликвидным запасам - создание 100%-ного резерва в случае, если чистая цена реализации равна нулю).

Дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность представляется в балансе за минусом резерва на сомнительные долги, а для его оценки обычно используется метод старения счетов (на практике эта разница еще актуальна, хотя многие компании уже начали синхронизировать свои методологии расчета данного резерва по МСФО и РБСУ).

Обязательства.

• 1. Исходя из профессионального суждения сделать начисление расходов за период (если они не отражены согласно РСБУ, как это часто бывает на практике, например в случае судебных исков против компании).
• 2. Доначислить резервы под будущие затраты, отвечающие критериям признания, если это все-таки не сделано в отчетности по РСБУ (например, из-за непоступивших документов).
• 3. Отразить долгосрочные финансовые обязательства по амортизационной стоимости.
• 4. Если есть договор аренды, то классифицировать его в соответствии с экономической сущностью (возможна реклассификация операционной аренды в финансовую).

Выручка.

• 1. Дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) выручки исходя из требований МСФО (например, согласно РСБУ выручка отражена «по отгрузке», а риски по договору по-прежнему остаются у собственника до момента продажи окончательному покупателю).
• 2. Оценка дохода по справедливой стоимости.
• 3. Дисконтирование дохода с отложенным платежом.
• 4. Откладывание выручки по маркетинговым программам лояльности клиентов.

Трансформационные корректировки: особенности последующих периодов. Необходимо помнить: начиная со второго периода составления отчетности по МСФО часть корректировок имеет специфику из-за того, что подобные корректировки уже были сделаны в прошлом периоде, поскольку трансформация всегда делается к российской отчетности на текущую отчетную дату, а не к прошлогодней отчетности по МСФО (полученной путем трансформации в прошлом отчетном периоде).

Так, некоторые корректировки, обычно влияющие напрямую на ОПУ, будут иметь корреспонденцию не полностью со счетами доходов и расходов отчетного периода, а частично с нераспределенной прибылью (в части, относящейся к прошлым периодам). Другие корректировки будут представлять собой сторнирование «прошлогодних» начислений (потому что в новом отчетном году они уже пришли в отчетность через РСБУ). Третий вид корректировок, связанных с «прошлым годом», - это так называемые повторяющиеся корректировки.

Нематериальные активы.

• 1. Первоначальное признание нематериальных активов по МСФО и РСБУ в ряде случаев различается (например, нематериальные активы, внесенные в качестве вклада учредителями, согласно РСБУ принимаются по стоимости «согласованной оценки», а согласно МСФО - по справедливой стоимости). Таким образом, стоимость нематериальных активов, признанных в учете по РСБУ и МСФО, может различаться и требовать корректировки.
• 2. Признание внутренне созданных нематериальных активов по РСБУ и МСФО осуществляется по разным критериям, поэтому возможно дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) некоторых внутренне созданных нематериальных активов.
• 3. Согласно МСФО могут быть признаны нематериальные активы, которые в РСБУ включены в состав других активов (например, расходы будущих периодов) или даже списаны в расходы, вследствие чего могут возникнуть новые разницы по амортизации и обесценению подобных активов.
• 4. В РСБУ не предусмотрены отдельные положения учета нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний. Следовательно, возможны поправки по нематериальным активам при приобретении компаний.

Отложенные налоги.

• 1. Корректировка отложенных налогов обычно предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным российского учета.
• 2. Для расчета отложенных налогов по МСФО используется балансовый метод, предполагающий расчет всех временных разниц на основе значений активов и обязательств на отчетные даты.
• 3. Изменение отложенных налогов происходит в течение года в корреспонденции со счетом прибылей и убытков (отчет о прибылях и убытках) или счетом капитала (отчет об изменениях в капитале).

Денежные средства и денежные эквиваленты.

• 1. Реклассификация денежных средств, ограниченных к использованию (например, счета, замороженные налоговыми органами, или денежные средства в депозите, находящиеся в залоге под кредиты): из «Денежных средств» РСБУ в «Прочие активы» МСФО (кратко- или долгосрочные, исходя из конкретных обстоятельств ограничения).
• 2. Денежные документы по РСБУ (например, почтовые марки) - реклассификация в «Административные расходы».
• 3. Вложения в депозиты со сроком погашения до 90 дней - реклассификация в «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Прочие часто встречающиеся трансформационные корректировки по МСФО.

• 1. Ускорение (по сравнению с РСБУ) перевода из НЗС в основные средства.
• 2. Ускорение амортизации ОС при замене оборудования.
• 3. Сторнирование амортизации по РСБУ и начисление по МСФО исходя из других сроков и методов амортизации, а также другой первоначальной стоимости основных средств.
• 4. Обязательства по демонтажу активов (по МСФО добавляются к стоимости активов).
• 5. Отложенное признание выручки.
• 6. Откладывание себестоимости продаж.
• 7. Доначисление стоимости ОС (если не поступили все документы в РСБУ).
• 8. Обесценение активов (например, основных средств или запасов).
• 9. Финансовая аренда по МСФО (возможна другая классификация и расчеты).
• 10. Создание резерва под «старые» авансы выданные (аналогично просроченной ДЗ).
• 11. Дисконтирование долгосрочной ДЗ и соответствующей выручки.
• 12. Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва.
• 13. Реклассификация статей отчетности (например, между КЗ и начисленными обязательствами).
• 14. Начисление резервов переоценки.
• 15. Убыток или прибыль от выдачи (получения) кредитов и займов по ставке выше (ниже) рынка или нулевой.
• 16. Приведение к рыночной стоимости ценных бумаг: торговых и имеющихся в наличии для продажи.
• 17. Убыток от приобретения нерыночных ценных бумаг.
• 18. Валютные SWAP-контракты и прочие производные инструменты (опционы и др.).
• 19. Реклассификация по сделке репо.
• 20. Отражение инвестиций в ассоциированные компании.
• 21. Отложенные финансовые расходы.
• 22. Реклассификации из резервов и фондов в капитале.
• 23. Пересчет акционерного капитала и эмиссионного дохода по МСФО Дополнительное отражение расходов и оприходование активов (начисление обязательств).
• 24. Программы лояльности клиентов.
• 25. Реклассифкация выручки и затрат по договорам (агент или принципал).
• 26. Переоценка стоимости приобретения активов и обязательств, полученных и переоцененных в процессе объединения бизнесов.
• 27. Выделение информации по связанным сторонам из-за детальных различий в определении связанных сторон по МСФО и РСБУ, а также более жестких требований к раскрытию по МСФО (например, зарплата высшего менеджмента).
• 28. Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва.
• 29. Беспроцентные займы (например, от акционеров).
• 30. Пенсионные обязательства.
• 31. Расчет отложенных налогов.
• 32. Пересчет финансовых инструментов (справедливая стоимость, хеджирование, эффективная процентная ставка).