При осуществлении предпринимательской деятельности могут возникать такие ситуации, когда один из контрагентов не имеет возможности рассчитаться с другим по заключённому договору. Можно ли в таком случае взамен денег предложить право требования денежных средств у третьего лица, с которым контрагент-должник заключил договор ранее? Об этом расскажем в нашем материале.

Понятие

ГК РФ предусматривает возможность уступки права требования долга по договору, заключённому с третьим лицом, в случаях, когда это не противоречит закону. Процесс по перемене лиц в обязательстве на юридическом языке называется цессией и регулируетсягл. 24 ГК РФ .

В ряде случаев перевод долга для юридических лиц невозможен в силу положений закона.

Если совершённая юридическими лицами сделка была зарегистрирована государством, то и соглашение о переуступке долга по ней также должно быть зарегистрировано.

Вопрос, как оформлять переуступку долга между юридическими лицами, решается двумя способами:

• право требования суммы задолженности переходит к новому кредитору путём заключения между ним и предыдущим кредитором двухстороннего договора без согласия должника, при этом последний уведомляется о произошедшей перемене лиц;
• заключается трёхсторонний договор между кредитором и двумя должниками.

Трёхсторонний договор

Оформление переуступки права долга между юридическими лицами трёхсторонним договором является наиболее предпочтительным. В таких случаях условия сделки известны всем сторонам, в результате чего с большей вероятностью удастся избежать недоразумений в процессе исполнения обязательств по договору.

Трёхсторонний договор переуступки долга между юридическими лицами содержит следующие обязательные пункты:

• «шапка», в которой указываются полные наименования всех участников сделки;
• предмет договора, который должен быть обозначен максимально точно;
• права участников и их обязанности, включая сроки на их исполнение;
• сумма долга (учитывая, что возможна переуступка части долга между юридическими лицами);
• ответственность участников сделки за невыполнение своих обязательств по договору;
• реквизиты, печати и подписи сторон.

Каковы правовые основания договора цессии?

Договор переуступки (цессии), в том числе и трёхсторонний, заключается в соответствии с положениямист. ст. 382-392 ГК РФ . Помимо этого соглашения правовым основанием для перехода права требования долга третьему лицу может служить норма закона.

Если договор цессии заключается только между двумя сторонами (кредиторами), то должника необходимо обязательно уведомить о факте перехода его долга к третьему лицу. Ему направляется письмо о переуступке долга между юридическими лицами. В противном случае должник, не зная о заключённом между кредиторами договоре, может выплатить долг первоначальному кредитору, и такое обязательство будет считаться исполненным в силуп. 2 ст. 382 ГК РФ .

Признание договора переуступки долга недействительным возможно лишь в том случае, когда новый кредитор, заведомо зная о запрете на перевод долга в договоре, всё равно заключил такое соглашение.

Запрет уступки права требования не распространяется на случаи, когда права кредитора продаются в ходе исполнительного производства либо процедуры банкротства юридического лица.

Налоговые последствия

Налоговые последствия заключения договора по переуступке долга между юридическими лицами будут разными для каждой из сторон.

Должник

Для должника заключение соглашения переуступки права не несёт каких-либо налоговых последствий. Факт передачи долга таким способом не является основанием для восстановления НДС в соответствии сп. 3 ст. 170 НК РФ .

Кредитор, который уступает долг

В отношении юридического лица, участвующего в сделке по переуступке долга в качестве кредитора, ситуация является неоднозначной. С одной стороны, передача прав имущественного характера является объектом налогообложения. С другой стороны, определение налоговой базы в такой ситуации осуществляется согласност. 155 НК РФ , в которой не содержится указаний на то, как рассчитывать налог при переуступке прав. Как свидетельствует судебная практика, неуплата НДС в данном случае не нарушает нормы НК РФ.

Кредитор, который принимает долг

Юридическое лицо, получившее право требования долга, обязано заплатить НДС только в том случае, если долг был начислен по договору, регулирующему облагаемые НДС операции: продажа услуг и товаров и выполнение работ. В соответствии сп. 2 ст. 171 ип. 1 ст. 172 НК РФ юридическое лицо, принявшее долг и уплатившее с него НДС, может представить его к вычету, если получит от прежнего кредитора счёт-фактуру, в которой будет указана сумма задолженности.

Если вам нужно оформить переуступку прав требования долга между юридическими лицами, обращайтесь к юристам нашей компании. Наши специалисты имеют многолетний опыт в заключении договоров цессии, а это гарантирует, что все нюансы будут учтены, и соглашение не будет содержать ошибок. Звоните нам по телефону или оставляйте свою заявку на сайте.

Часто возникают ситуации, когда надо сменить лицо, несущее определённые обязательства. Это вполне допустимо, согласно статье 328 ГК РФ. При таких обстоятельствах оформляют договор переуступки или цессии. В таком договоре нередко участвует больше двух сторон.

Такой договор заключается, когда физическое лицо хочет передать свои обязанности другому лицу, на законном основании. На это не требуется получать согласие самого должника. Чаще всего с этим сталкиваются банки, когда они продают коллекторам права по взысканию кредитных долгов.

Проведение переуступки невозможно лишь для личных обязательств. Это бывает связано с возмещением ущерба: морального, материального, причинённого здоровью. Или выплат, которые относятся к алиментам.

Большая часть документа должна быть посвящена передаваемым правам. И тому, в чём состоит их суть. Обязательно надо написать об основании, по которому права появились. Роль основания тогда передают договору, соответствующему судебному решению.

Закон наказывает тех, кто пытается передать вымышленное отступное имущество, либо требование, признанное недействительным.

Какие документы требуются для оформления?

Единый перечень, в котором были бы описаны все необходимые бумаги, просто отсутствует. Значимым доказательством становятся договоры, которые покупатели с продавцами заключали первоначально.

При работе с банковскими долгами функцию основания выполняют кредитные договора, выписки с личных счетов, согласие по овердрафту. Платёжные графики с суммами и датами станут дополнительными приложениями.

Допустимо использование специального соглашения, где указаны все условия, не прописанные в основном договоре.

Договора по переуступке обязательно должны включать такие сведения:

• Поставленные сторонами подписи, вместе с перечислением основных реквизитов.
• Описание периодичности, с которой вносятся платежи; даты и реквизиты по счёту; указание на срок погашения.
• Точный момент, с которого считается, что долг приняла другая сторона.
• Стоимость обязательств, которые получает новый должник. Обязательно описание самого долга, в полной либо частичной форме. Вместе с суммами по процентам и штрафам, неустойками. При наличии соответствующих пунктов в тексте договора.
• Информация по основанию, из-за которого и возникли обязанности.
• Полное наименование сторон.
• Место подписания с датой и номерами.

Если составляется трёхсторонний договор

Кредитор тоже может стать участником такого договора. Ведь он становится одной из сторон, чьи интересы затронуты во время процедуры. Тогда соглашение становится трёхсторонним. Это помогает эффективнее защищать интересы банков и старых заёмщиков.

Благодаря такой схеме исключаются многие риски.

1. Возможность точного подтверждения благонадёжности клиента для кредиторов. Они же сообщают о том, что все реквизиты прошли соответствующую проверку.
2. Смена заёмщика фиксируется только письменными соглашениями.
3. Юридическая служба банка обязательно проведёт юридическую экспертизу документа.
4. Три подписи доказывают, что стороны согласовали условия переуступки прав по долгу.

Трёхстороннее соглашение оформляется так же, как и обычное двухстороннее. Меняется только число тех, кто принимает участие в сделке. Условия займа при этом остаются неизменными в договорах между дебиторами.

Вмешательство кредиторов часто приводит к пересмотру некоторых пунктов. Главное – указать всё в тексте документа.

Не можете лично получить зарплату, тогда вам нужна доверенность на другое лицо, а как ее составить вы можете узнать

Оплата со сроками погашения и причинами, по которым появились долги, заслуживают особого внимания. Кроме того, важны ещё несколько вещей:

• Деятельность, которую ведёт каждая сторона, прошедшая официальную регистрацию.
• Форма организации.
• Статус по имеющимся правам.

Что входит в договор по переуступке долга?

Если у организации нет статуса кредитного учреждения, то ей обязанности переданы быть не могут.

О протоколах разногласий

Данный документ посвящается разногласиям, если они возникли в связи с отдельными вопросами.

Чёткая, однозначная процедура оформления протоколов отсутствует.

Это подготовительные документы, которые используются при разработке основных положений в цессии. Такие документы не обязательны, они не регламентируются действующим законодательством.

Если вы ИП, то вам необходим . Все нюансы его открытия и использования вы можете посмотреть по ссылке.

Составить протокол можно на любом этапе соглашения. Не только до подписания договора, но и после того, как это произошло. Тогда протокол становится дополнением к основному документу.

Когда меняется заёмщик, именно трёхсторонний договор переуступки – предпочтительное решение. Главное – учитывать требования действующего законодательства. Особенно, если речь идёт о серьёзных суммах. Иначе в суде соглашению присвоят статус недействительного.

Перемена условий в первоначальном договоре со стороны должника невозможна. Исключение – когда закон предусматривает другие обстоятельства.

Какие нововведения ввели в систему налогообложения в 2015-2016 году? Ответ на этот вопрос вы найдете в статье.

Заключительные положения соглашения могут содержать не только протокол о разногласиях. Но и информацию о том, как из разногласий можно выйти. И сделать так, чтобы были соблюдены интересы каждой из сторон.

Если нет других договорённостей, то новый должник принимает на себя обязанности с того момента, как основной документ подписан. Если договорённость о других сроках отсутствует.

Подробнее о продаже долгов банками – в этом видео:

Какие налоговые последствия возникают при переуступке права требования долга по договорам купли-продажи и денежного займа, если продавец - ООО на ОСНО, а покупатель - ИП на УСН (доходы за вычетом расходов)? Возможна ли переуступка на физическое лицо и какие в таком случае, возникают налоговые последствия у обоих сторон?

Если происходит уступка задолженности по договору займа, то такая уступка не облагается НДС. При уступке долга по договору поставки (или купли-продажи) нужно начислить НДС с разницы между ценой, по которой задолженность была уступлена, и суммой задолженности. Т.е. если вы уступаете долг за ту же стоимость или дешевле, то обязанности платить НДС не возникнет.

При расчете налога на прибыль сумму, полученную от продажи долга, отразите как доход от реализации имущественных прав. В расходах учтите сумму задолженности. Если от уступки получается убыток, есть нюанс при учете суммы убытка:

Если срок уплаты задолженности наступил, то убыток учтите в полной сумме.

Если срок уплаты по задолженности не наступил, то убыток можно учесть в сумме не большей, посчитанной из предельной процентной ставки для расчета процентов по долговому обязательству. В рекомендации №1 есть числовой пример для такой ситуации.

НДС рассчитывайте по тем же правилам, что и в п.1. А вот с налогом на прибыль проще – здесь вне зависимости от рока платежа по задолженности убыток от реализации можно учесть сразу. Доходы и расходы, возникшие при реализации такого долга, отражайте как доходы и расходы от реализации финансовых услуг.

1. Налоги у ООО при уступке своей задолженности.
2. Налоги у ООО при уступке задолженности, приобретенной по договору цессии.
3. Налоги у ИП на УСН при приобретении задолженности по договору цессии.

В доходах учитывайте сумму, полученную от должника при погашении задолженности. Если речь идет о цессии по договору займа, то в доходах учтите только сумму полученных процентов. Признать в расходах стоимость приобретения задолженности нельзя.

Обоснование

Андрея Кизимова,

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией. Этот вывод можно сделать на основании положений Гражданского кодекса РФ.

Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами. В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (). Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. и ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

ОСНО: налог на прибыль

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах и ПБУ 18/02.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного в результате уступки права требования. Организация уступила право требования до наступления срока платежа по договору купли-продажи

В июле ООО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара – 30 сентября. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно. Год не високосный.

Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ООО «Производственная фирма "Мастер"» за 472 000 руб. Поскольку доход от уступки права требования (472 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 3 августа. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии) и .

Июль:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41

Август:

Дебет 91-2 Кредит 62

Так как право требования долга было реализовано до наступления срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. до 30 сентября), и в результате этой операции был получен убыток, бухгалтер рассчитал, какую сумму убытка можно учесть при расчете налога на прибыль. Для этого сначала бухгалтер определил предельную процентную ставку для расчета процентов по долговому обязательству. В отчетном году она равна 125 процентам от ключевой ставки абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ
472 000 руб. ? 13,75% : 365 дн. ? 58 дн. (с 4 августа по 30 сентября) = 10 313 руб.

Фактическая сумма убытка составила 118 000 руб. (472 000 руб. – 590 000 руб.). Таким образом, предельная величина убытка оказалась меньше фактической суммы убытка (10 313 руб.

Так как в бухучете вся сумма полученного убытка была учтена в составе расходов, бухгалтер рассчитал постоянное налоговое обязательство. При этом он сделал следующую проводку:

– 21 537 руб. ((118 000 руб. – 10 313 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного в результате уступки права требования. Организация уступила право требования после наступления срока платежа по договору купли-продажи

В сентябре ООО «Альфа» оказало услуги ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованных услуг составила 130 000 руб. Согласно договору срок оплаты услуг – 30 сентября. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

«Гермес» не выполнил условия договора и не перечислил оплату за услуги в срок. Поэтому «Альфа» уступила право требования долга ООО «Производственная фирма "Мастер"» за 212 400 руб. Поскольку доход от уступки права требования (212 400 руб.) не превышает величину самого требования (236 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 3 октября. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии) и акт приема-передачи документов .

В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Сентябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС при оказании услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 130 000 руб. – списана себестоимость реализованных услуг.

Октябрь:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 212 400 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 236 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Так как право требования долга было реализовано после наступления срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. после 30 сентября), полученный убыток в сумме 23 600 руб. (212 400 руб. – 236 000 руб.) бухгалтер учел при расчете налога на прибыль полностью в октябре (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Ситуация: как при методе начисления рассчитать убыток от уступки права требования, если договором предусмотрена частичная оплата в течение определенного срока. На момент уступки покупатель погасил часть долга

В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Июнь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Август:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 472 000 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 590 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Так как право требования долга было реализовано до наступления окончательного срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. до 28 августа), и в результате этой операции был получен убыток, бухгалтер рассчитал, какую сумму убытка можно учесть при расчете налога на прибыль. Для этого сначала бухгалтер определил предельную процентную ставку для расчета процентов по долговому обязательству. В отчетном году она равна 125 процентам от ключевой ставки , действовавшей на дату уступки (абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ). На 3 августа ключевая ставка составила 11 процентов. Предельная процентная ставка, исходя из которой организация уплатила бы сумму процентов по долговому обязательству в рублях, равна 13,75 процента (11% ? 1,25). Предельный размер убытка, который можно будет включить в расходы, составит:
472 000 руб. ? 13,75% : 365 дн. ? 25 дн. (с 4 по 28 августа) = 4445 руб.

Фактическая сумма убытка составила 118 000 руб. (472 000 руб. – 590 000 руб.). Таким образом, предельная величина убытка оказалась меньше фактической суммы убытка (4445 руб.

Так как в бухучете вся сумма полученного убытка была учтена в составе расходов, бухгалтер рассчитал постоянное налоговое обязательство. При этом в октябре он сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 22 711 руб. ((118 000 руб. – 4445 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

ОСНО: НДС

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Как цессионарию оформить и учесть приобретение права требования по договору цессии

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.

Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина России , .

При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028 и от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726 .

Если организация применяет кассовый метод:

Такой порядок предусмотрен и пунктом 3

Ситуация: как цессионарию при расчете налога на прибыль методом начисления отразить приобретение права требования по договору займа и погашение заемщиком задолженности

Приобретение по договору цессии права требования и погашение должником задолженности по сумме займа отразите в общем порядке . Причитающиеся проценты отражайте в доходах ежемесячно и на день погашения займа.

При погашении заемщиком займа сумму основного долга включите в доходы от реализации. Одновременно при погашении займа в состав расходов включите затраты, связанные с приобретением требования по договору займа. Сделайте это на дату исполнения этого обязательства должником. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 248, пункта 1 статьи 249, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, статьи 271 и пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Одновременно с приобретением права требования суммы займа к цессионарию переходит право требования процентов. То есть право заимодавца по договору займа. Поэтому налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора займа . Это следует из статьи 250, пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

ОСНО: НДС

Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. В этом случае организации, которые являются плательщиками НДС, на полученную разницу (между суммой погашения и ценой приобретения) должны начислить НДС по расчетной ставке 18/118 (). Сделать это нужно в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). В этот же день необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Начисление НДС отразите проводкой:

– начислен НДС на сумму превышения долга над ценой приобретенного обязательства (дебиторской задолженности).

НДС, который начислили с превышения долга над ценой приобретенного обязательства, при расчете налога на прибыль учтите в прочих расходах. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Эта норма относит к прочим расходам налоги, которые начислили по законодательству. Исключение – ситуации, которые названы в Налогового кодекса РФ. Пункт 19 этой статьи запрещает включать в расходы налоги, предъявленные покупателю. Однако НДС с превышения долга над ценой приобретенного обязательства организация никому не предъявляет. Поэтому НДС учтите в расходах при расчете налога не прибыль.

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на упрощенке должна учитывать доходы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли цессионарию при расчете единого налога включить в доходы стоимость имущества (в т. ч. деньги), полученного от должника в рамках договора цессии. Организация применяет упрощенку

Ответ на этот вопрос зависит от вида права требования по договору цессии и порядка погашения задолженности.

Денежные средства, полученные цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15 , НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-11-06/2/112 , УФНС России по г. Москве от 18 января 2005 г. № 18-09/01679 .

По договору цессии новый кредитор может приобрести право требования долга в виде уплаченного цедентом аванса в счет поставки товара. В результате от должника может поступить товар в погашение задолженности. Тогда при расчете единого налога доход цессионария определяется следующим образом. Если стоимость товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет. Если стоимость товара будет превышать цену, уплаченную цеденту, то разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цеденту, должна учитываться цессионарием в составе внереализационных доходов. Такой вывод следует из письма Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-11/14 .

При уступке права требования по договору займа (кредита) организация, применяющая упрощенку (цессионарий), не должна учитывать в составе доходов сумму займа, возвращенную должником. Это объясняется тем, что договор цессии, заключенный между цедентом и цессионарием вытекает из договора займа. В свою очередь первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, если договор цессии вытекает из договора займа, цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/14 , от 22 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/192 , от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5 и ФНС России от 3 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7204 . Если цессионарий получил от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, разницу нужно включить в доход (письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/151).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93 .

1. Из рекомендации
2. Из рекомендации
   • доходы учитывайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления на расчетный счет организации денег в счет погашения обязательства);
   • расходы учитывайте при погашении дебитором своего долга (при этом приобретенное право должно быть оплачено цеденту).
3. Из рекомендации

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении переуступку права требования

ОСНО

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления , доходы и расходы от переуступки права требования учитывайте на дату совершения такой переуступки (т. е. на одну из следующих дат: заключения, регистрации или заверения нотариусом).

Доходом от реализации финансовых услуг будет являться стоимость имущества, причитающегося цессионарию от покупателя права требования. К расходам относите покупную стоимость права требования (с учетом расходов на его приобретение, например, платы за консультационные услуги). В данном случае расходом будет являться стоимость, по которой приобретенное право требования отражается в бухучете по счету 58 .

Такие выводы позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 Налогового кодекса РФ.

Эти правила только для ситуации, когда уступили денежное право требования – долг. Если уступили неденежное право требования, реализацию имущественного права отражайте по общим правилам . К примеру, организация уступила право требовать от застройщика недвижимость по договору долевого участия. Налоговую базу считайте как разницу между доходом от уступки неденежного права требования без НДС и расходами на приобретение и реализацию этого права (п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , подп. 1 п. 1 ст. 253 , подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичные разъяснения есть в письме УФНС России по г. Москве от 30 декабря 2011 г. № 16-15/126902 .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении переуступки права требования (дебиторской задолженности). Учет у цессионария

В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма "Мастер"». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».

В феврале «Альфа» продала купленную дебиторскую задолженность другой организации за 560 000 руб., которые поступили на расчетный счет «Альфы» только в марте.

Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

В бухучете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Январь:

Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);

Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Февраль:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 560 000 руб. – реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.

Так как цена, за которую «Альфа» продала дебиторскую задолженность (560 000 руб.), больше ее покупной стоимости (550 000 руб.), бухгалтер на сумму превышения начислил НДС.

Февраль:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1525 руб. ((560 000 руб. – 550 000 руб.) ? 18/118) – начислен НДС на сумму превышения продажной цены над учетной стоимостью дебиторской задолженности.

Март:

Дебет 51 Кредит 76
– 560 000 руб. – получены деньги от покупателя дебиторской задолженности.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 560 000 руб. в составе доходов от реализации финансовых услуг и 550 000 руб. в составе расходов.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль убыток, полученный цессионарием в результате переуступки права требования по договору цессии

Да, можно.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признаются доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль цессионарий вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по его приобретению. Такой порядок предусмотрен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 и пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если в результате переуступки права требования полученная выручка меньше цены приобретения имущественного права с учетом расходов на его реализацию, то разница между этими величинами признается убытком. Его можно учесть при расчете налога на прибыль в общем порядке . Никаких особенностей или ограничений признания убытка по договору цессии законодательство не содержит.