Одна из задач бухгалтерского учета – это формирование информации об активах, пассивах компании, ее доходах, расходах и значимых фактах деятельности организации. Чаще всего предметом учета выступают хозяйственные операции.

Хозяйственные процессы и хозяйственные операции

В деятельности производственного предприятия или организации, выполняющей работы либо оказывающей услуги, выделяют три процесса:

• снабжение,
• производство,
• реализация.

Процессы состоят из совокупности хозяйственных операций.

Хозяйственная операция в бухгалтерском учете – это действие (факт), результатом которого является изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. Например, движение денежных средств, материальных ценностей, обязательств.

Хозяйственные процессы в бухгалтерском учете отражаются по мере совершения хозяйственных операций – при этом предметом учета становится факт совершения и результат.

Хозяйственные операции и процессы предприятия – схема

Виды хозяйственных операций

Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета выделяет 4 типа операций в зависимости от их влияния на бухгалтерский баланс.

Хозяйственные операции в бухучете: таблица классификации

Влияние на баланс	Корреспонденция признак счета
	по дебету	по кредиту
Затрагивает только актив	активный	активный
Затрагивает только пассив	пассивный	пассивный
Увеличивает и актив, и пассив	активный	пассивный
Уменьшает и актив, и пассив	пассивный	активный

I тип – это проводки, которые уменьшают одну статью актива «за счет» другой. Примеры: приход на склад готовой продукции, поступление средств с расчетного счета в кассу. Происходит изменение состава имущества организации, но не его итоговая сумма:

II тип – проводки затрагивают только статьи пассива. Например: увеличен резервный капитал за счет прибыли. Такие хозяйственные операции в бухучете приводят к изменениям состава обязательств и источников средств, не отражаясь на их совокупной оценке:

III тип – проводки, в результате которых возрастает стоимость имущества, и при этом увеличиваются обязательства. Примерами являются операции покупки основных средств , получения кредита. В этом случае меняется валюта баланса:

IV тип – бухгалтерские проводки, снижающие уровень обязательств или собственного капитала организации вследствие уменьшения активов. Распространенный пример: расчеты с поставщиками . Хозяйственная операция затрагивает статью и актива, и пассива и приводит к их уменьшению:

• материальные – движение ТМЦ,
• денежные – операции с денежными средствами,
• расчетные – взаимоотношения с контрагентами по расчетам.

Этот принцип также используется для классификации первичных бухгалтерских документов.

Хозяйственные операции в бухучете: примеры

Рассмотрим для примера перечень хозяйственных операций предприятия, занимающегося сборкой и реализацией наручных часов. В апреле собрана партия товара: себестоимость комплектующих составила 284 000 руб., оплата труда сборщикам – 110 000 руб. Товар продан за 655 018 руб. (в т. ч. НДС 99 918 руб.).

Корреспонденция счетов и содержание хозяйственных операций: таблица

	Комплектующие списаны в производство
	Начислена оплата труда сотрудникам производства
	Начислены страховые взносы			69 (по субсчетам)
	Реализована партия товаров			90-1 «Выручка»
	Списана себестоимость реализованной партии		90-2 «Себестоимость»
	Начислен НДС

Операции № 1 и 5 являются примерами I и II типа – приведут к изменениям в активе и пассиве, но не отразятся на валюте баланса. Операции №2, 3, 6, 7 – пример учетных записей, которые влияют на итоговую сумму баланса предприятия.

Для определения правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности были отобраны соответствующие данные учета, а так же проведено тестирование на их соответствие нормам законодательства.

Результаты проверки состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности оформим в таблице 26 и таблице 27.

Таблица 26 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Постторг»

Объекты бухгалтерского учета	Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности имущества	Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций	Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистрах аналитического и синтетического учета	Проверка достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности
Внеоборотные активы (счета: 01,04, 02, 05)	+	+	+	+
Денежные средства (счета: 50, 51, 52, 55, 57)	+	+	+	+
Товары (счет 41)	+	+	+	+
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счета: 69,71,75,76,79)	-	+	+	+
Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70)	-	+	+	+
Расходы на реализацию (счет 44)	-	+	+	+
Расчеты по налогам и сборам (счета: 18, 68)	-	+	+	+
Финансовые результаты (счета: 90, 91,98,99)	-	+	+	+
Фонды и резервы (счета: 80,82,83,96)	-	+	+	+

Таблица 27 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Постторг»

Объект	Доку-менты	Регист-ры учета	Способ проверки	Прием проверки	Соответствие методики учета законодательству	Нарушения	Материальный ущерб
Внеоборотные активы	Договоры купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, инвентарные карточки ОС	Главная книга, ж/о сч.01,02,03,07,08,20,84,86	выборочный	тестирование	соответствует	нет	нет
Продолжение таблицы 27
Денежные средства	ПКО, РКО, журнал регистрации, аванс. отчеты, договор о мат. ответственности кассира	Главная книга, ж/о сч.50,51,57,60,71,76, кассовая книга, отчеты кассира	выборочный	формальная	соответствует	нет	нет
Товары	ТТН-1,ТН-2, реестры к накладным, товарный отчет	Главная книга, ж/о сч.41,44,60,20,90,94,92	выборочный	формальная, арифметическая	соответствует	нет	нет
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Исполнительные документы, договоры страхования	Главная книга, ж/о сч. 76,50,70, 91	выборочный	нормативная	соответствует	нет	нет
Расчеты с персоналом по оплате труда	Табели, графики, приказы о приеме, об увольнении, о предоставлении отпуска, листки нетрудоспособности	Главная книга, ж/о сч. 70, 68.4.1, 69.1, 76.2	выборочный	формальная, арифметическая	соответствует	нет	нет
Расчеты по налогам и сборам	Налоговые декларации	ж/о сч.68	сплошной	Нормативная, арифметическая	соответствует	нет	нет
Финансовые результаты		ж/о сч. 90,91,99,41,44	сплошной	Нормативная, арифметическая	соответствует	нет	нет

Примечание – Источник: собственная разработка.

В ходе проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете ОАО «Постторг» нарушений требований к учету не установлено.

1. Ревизия внеоборотных активов

Обеспечение сохранности и технического состояния основных средств;

Правильность отнесения предметов к основным средствам, к нематериальным активам, к материалам, их группировку по классификации;

Правильность оценки основных средств и нематериальных активов в учете;

Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов;

Правильность начисления и отражения в учете износа основных средств, нематериальных активов, правильность списания материалов;

Выполнение ремонта, его своевременность и качество;

Правильность определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, материалов в бухгалтерском учете и отчетности.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.

Было проверено наличие, состояние и соответствие реальным данным следующих документов унифицированных форм, утвержденных в Республике Беларусь:

Акт приемки-передачи основных средств;

Опись инвентарных карточек по учету основных средств;

Карточка учета движения основных средств;

Инвентарный список основных средств.

В процессе было проверено, своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные средства, поступившие в организацию; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных средств; своевременно ли оформляется ввод основных средств в эксплуатацию. Нарушений выявлено не было.

2. Ревизия денежных средств

Ревизия кассы и кассовых операций была проведена на основе кассовых книг, отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, корешков чеков использованных чековых книжек, выписок банка со счетов предприятия, анализа счета, карточки счета.

Представленные ревизии кассовые книги пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписями директора и главного бухгалтера.

В кассы ОАО «Постторг» поступают денежные средства, полученные на выплату зарплаты, материальной помощи, командировочных расходов. Данные денежные средства приходуются своевременно, в полном объеме и используются по целевому назначению.

Приходные, расходные кассовые документы регистрируются в журнале регистрации. Данный журнал пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и подписями директора, главного бухгалтера.

В ходе ревизии денежных средств было проверено соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы, а также соблюдение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины. Нарушений выявлено не было.

В ходе проверки было установлено, что расходование денежных средств осуществляется строго по целевому назначению, соблюдается порядок хранения чековых книжек. Было установлено, что отражение наличия и движения денежных средств осуществляется своевременно и полно.

Поскольку основным объектом нарушений, краж и хищений являются денежные средства, проверку банковских и кассовых операций проводилась сплошным способом, замечаний нет.

3. Ревизия товарных операций

Ревизия товарных операций осуществлялась выборочным способом. В процессе проверки нарушений не было установлено. Документальное оформление наличия и движения товаров полностью соответствует законодательству и установленным правилам.

В ходе ревизии было проверено соблюдение правильности формирования розничных цен на товары, правильности хранения товарно-материальных ценностей на складах, обеспечение сохранности товаров и т.д. При этом были проверены ТТН, ТН, договора поставки, доверенности, договоры о материальной ответственности.

В ходе проверки правильности документального оформления товарных операций, мы выяснили, что документальное оформление в ОАО «Постторг» полностью соответствует законодательству.

4. Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями

Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями проводилась выборочным путем. Нарушений установлено не было.

В ходе проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями было проверено документальное оформление задолженности, а также реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Было выяснено, что учетные данные о состоянии расчетов законны и достоверны.

В процессе проверки особое внимание уделялось правильности заключения договоров поставки, составления ТТН, ТН, счетов-фактур, а также платежных поручений.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями по счетам 60, 62 соответствует аналитическому учету.

При проверке отпуска товаров по безналичному расчету мы проверили, соблюдается ли правила расчетов, правильно ли оформляются товарно-транспортные накладные, соответствует ли перечень товаров, реализуемый юридическим лицам, перечню, разрешенному законодательством для организаций розничной торговли. В ходе проверки нарушений выявлено не было.

5. Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В ходе ревизии было проверено:

Правильность и целевое использование подотчетных сумм;

Соблюдение установленного порядка возмещения подотчетных сумм;

Правильность документального оформления расчетов с подотчетными лицами, расчетов с другими дебиторами и кредиторами;

При проведении ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами выборочным способом были проверены наличие и правильность оформления следующих первичных документов:

Авансовых отчетов и командировочных удостоверений;

Приходных кассовых ордеров;

В результате проверки нарушений в документальном оформлении не установлено.

6. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате тру­да в ОАО «Постторг» необходимо выяснить:

Какие формы и системы оплаты труда применяются в орга­низации – повременно-премиальная и сдельно-премиальная;

Имеется ли внутреннее положение об оплате труда работ­ников и коллективный трудовой договор – имеется и положение, и трудовой контракт (и договор);

Как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компью­теризован ли данный участок работы и т. д.).

Достоверность произведенных работникам начислений зара­ботной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.

По данным рабочей документации в ОАО «Постторг» за проверяемый период выплат заработной платы подставным лицам не обнаружено, повторного включения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же лиц нет. Данные табельного учета соответствуют данным по начислению заработной платы.

Проверку достоверности обязательств организации по расче­там с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяется с итогом перечня регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблю­дение условий контрактов, а при сдельной - выполнение коли­чественных и качественных показателей, правильность приме­нения норм и расценок. Выборочная проверка соответствия тарифных ставок, примененных при начислении заработной платы, показала, что они полностью соответствуют тарифным ставкам, предусмотренным штатным расписанием ОАО «Постторг». Следует отметить, что штатное расписание оформлено должным образом: установлено наличие подписей, расписание заполнено в полном объеме.

Прием, увольнение сотрудников, предоставление трудовых, социальных отпусков, продление или заключение нового контракта, перевод и перемещение с должности на должность, из одного магазина в другой, с одной ставки на другую производится в ОАО «Постторг» по приказу директора.

В ходе проверки следует обратить особое внимание на пра­вильность оформления и начисления различных выплат работ­никам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), вы­платы компенсирующего характера (надбавки и доплаты за ра­боту в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за отра­ботанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, посо­бий по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется пра­вильность начисления оплаты труда отдельным работникам (с по­временной и со сдельной оплатой труда).

Проверяя правильность и обоснованность начисления пре­мии сопоставляется информация положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано при­казом руководителя, решением совета директоров.

В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определе­нии среднего заработка, правильность определения среднеме­сячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.

Правильность исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверх­урочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяже­лых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответст­вие данных расчета табеля учета использования рабочего време­ни и установленных законодательством размеров доплат.

В процессе контроля проверяется также расходование средств Фонда социальной защиты населения, и прежде всего на вы­плату пособий по временной нетрудоспособности.

Процедура контроля начисления пособий по временной не­трудоспособности включает проверку правильности: расчета сред­него заработка; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств Фонда со­циальной защиты населения (пособие на рождение, на детей до трех лет, по беременности и родам и др.).

Проверив правильность и обоснованность начисления зара­ботной платы, проверяются удержания из опла­ты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержа­ний из заработной платы работников, законность и их санкцио­нирование.

Особого внимания требует проверка правильности удержа­ния подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд.

После проверки расчета заработной платы и удержаний из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной зара­ботной платы и удержаний из нее в отчетном периоде. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соот­ветствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документа­ции ревизора (аудитора) с определением их влияния на показа­тели себестоимости и налогооблагаемой прибыли организации.

Учет рабочего времени в ОАО «Постторг» ведется в табеле учёта рабочего времени. По табелю видно, что учет рабочего времени ведется ежедневно, отпуска, выходные дни, время нахождения в командировке, дни болезни, отгулы проставляются своевременно, установленный режим рабочего времени соблюдается. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетных и платежных ведомостях, не выявлено.

Все оформленные первичные документы по начислению заработной платы и производимых удержаний (за трудовые книги, за телефонные разговоры и т.д.) отчетного месяца обрабатываются группой расчетов с рабочими и служащими. Вся информация заносится в программу «1С: Зарплата и управление персоналом 8.2», где создается база данных по каждому работнику в его расчетном листке. Затем вся информация группируется по видам начислений в «Своде начислений и удержаний по организации». Выдача заработной платы производится: работникам магазинов – по ведомости на выплату заработной платы (подпись генерального директора и главного бухгалтера, номер и дата ведомости, период выплаты заработной платы, ФИО работников и причитающихся им сумм к получению), а работника аппарата управления – перечислением на карт-счета.

Таким образом, в ходе ревизии установлено, что тарифные ставки, взятые в расчет, соответствуют ставкам, предусмотренным штатным расписанием ОАО «Постторг». Все первичные документы по учету рабочего времени оформлены должным образом. Правильность начисления основной и дополнительной оплаты труда в ОАО «Постторг» была проведена выборочным способом, ошибок не обнаружено. Правильность удержаний из заработной платы работников также была проверена выборочным способом, ошибок не обнаружено. Обязательные отчисления в ФСЗН и страховому предприятию «Белгосстрах» в ОАО «Постторг» производятся в соответствии с действующим законодательством. Расчеты по подоходному налогу отражаются по ставке 12 % на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для расчетов с персоналом по заработной плате и связанных с ней расчетов предусмотрен счет: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Корреспонденция счетов составляется верно, в соответствие с учетной политикой и типовым планом счетов. В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплата заработной платы в ОАО «Постторг» производятся регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц.

Завершающим этапом ревизии в ОАО «Постторг» является проверка достоверности и взаимосвязанности показателей отчетности.

Данные о численности персонала предприятия, фонде заработной платы и другие приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности.

Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по заработной плате в ОАО «Постторг» проведена по данным статистической отчетности по форме 12-труд (приложение 119) и «свода начислений и удержаний по организации» за сентябрь 2013 года по магазину № 47 (приложение 128). ОАО «Постторг» принадлежит 20 магазинов, в том числе магазин № 47, расположенный в Мачулищах. В связи с этим организация предоставляет две государственные статистические отчетности по форме 12-труд: по всем магазинам за исключением магазина №47 и отдельно по данному магазину. Проверку проведем по данным магазина №47.

По данным свода начислена заработная плата в сумме 123 635 504 рубля. В фонд заработной платы работников не входят: отпуска будущих периодов – 1 372 294; пособия по временной нетрудоспособности – 2 687 637; пособия по уходу за ребенком – 9 019 100 (7 014 800 + 2 004 300). Итого: 13 079 031 рубль. Сумма отпусков, переходящих с прошлых месяцев составляет 1 767 894 рубля. В итоге получаем фонд заработной платы, отражаемый по строке 02 формы 12-труд: 123 635 504 - 13 079 031 + 1 767 894 = 112 324 367 рублей. В форме 12-труд по магазину № 47 за сентябрь 2013 года отражена сумма 112,3 млн рублей, что полностью соответствует данным расчета.

Таким образом, при проверке достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по оплате труда в ОАО «Постторг» расхождений в сумме фонда заработной платы работников, отраженной в статистической отчетности, с данными бухгалтерского учета не обнаружено.

В ходе проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда был составлен акт ревизии – официальный документ, которым оформляются результаты обследования хозяйственно-финансовой деятельности организации (приложение 129).

7. Ревизия расходов на реализацию

В первую очередь проверяется законность и целесообразность осуществляемых расходов на реализацию, правильность их документального оформления. В ходе проверки установили, что нарушений по данному пункту в организации учета расходов на реализацию в ОАО «Постторг» нет.

Далее проверяется правильность разграничения расходов на реализацию по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры, проверка первичных документов, а в частности учет по статьям. Расходы оформлены своевременно, соответствующей документацией и отнесены на соответствующие аналитические статьи затрат. Проверка проводилась по журналу-ордеру счета 44 «Расходы на реализацию».

8. Расчеты по налогам и сборам

В ходе проверки основными источниками проверки стали налоговые декларации (расчеты), составляемые по каждому из налогов, уплачиваемых ОАО «Постторг». При проверке обратили внимание на то, правильно ли определялась налоговая база при налогообложении, правильно применялась ставка по налогам, имелись ли основания для применения льгот при исчислении налогов, все ли налоги уплачивает организация, которые соответствуют ее виду деятельности.

Нарушений в расчете налогов и заполнении деклараций в ревизуемом периоде выявлено не было.

9. Ревизия финансовых результатов

В ходе ревизии была проверена правильность планирования прибыли, достоверность учетных и отчетных данных о прибыли от реализации продукции, работ, услуг, финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих товарно-материальных ценностей.

Основными источниками данных о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности организации послужили записи в учетных регистрах по счетам 90, 91, 99, баланс организации, отчет о прибылях и убытках. Кроме того были использованы учредительные документы, приказы, распоряжения, постановления, инструкции, банковские выписки о движении средств на расчетном счете, платежные ведомости, платежные требования и поручения на оплату отгруженной продукции и др.

На первоначальном этапе была установлена правильность определения прибыли и выручки от реализации продукции, затем финансовые результаты от текущей деятельности организации, а также результаты от прочей деятельности. Нарушений в результате проверки выявлено не было.

Кроме того, следует отметить, что на предприятии данные аналитического учета полностью совпадают с данными синтетического учета.

10. Ревизия фондов и резервов

Последним объектом бухгалтерского учета, подлежащим проверке, являются фонды и резервы.

В ходе проверки было изучены, какие фонды созданы в организации; источники пополнения фондов; правильность расчета отчислений, своевременность; соответствие видов и размеров фондов законодательству.

В ходе проверки фондов и резервов особое внимание обратили на сальдо, числящееся по счету 80 «Уставный фонд». Сопоставили сумму сальдо с суммой, определенной как размер уставного фонда в Уставе организации. Суммы совпали, что говорит о том, что размер уставного фонда соответствует необходимому.

В ходе проведения ревизии была изучена необходимая нормативно-инструктивная литература по данным вопросам: формированию и изменению уставного, резервного и других фондов. Нарушений не было выявлено. Таким образом, проверка формирования фондов и резервов в ОАО «Постторг» показала, что в организации: - при отражении формирования фондов и резервов корреспонденция счетов верная; все обязательные реквизиты отчетностей заполнены; - присутствует взаимоувязка отдельных показателей отчетности.

Сущность и состав объектов бухгалтерского учета. А что понимается под хозяйственными операциями в бухгалтерском учете? Расскажем в нашем материале.

Хозяйственная операция в бухгалтерском учете - это...

Действующее бухгалтерское законодательство не содержит определения хозяйственной операции. В то же время в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дается понятие факта хозяйственной жизни.

Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности или движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). По сути хозяйственная операция представляет собой факт хозяйственной жизни и является таким же объектом бухгалтерского учета.

При этом хозяйственные процессы и хозяйственные операции также тесно связаны между собой, ведь хозяйственные процессы в бухгалтерском учете - это совокупность хозяйственных операций.

Виды хозяйственных операций

Поскольку хозяйственные операции обычно оказывают влияние на финансовое положение организации, их часто классифицирует в зависимости от влияния на бухгалтерский баланс. Ведь именно бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на отчетную дату (п.18 ПБУ 4/99). В мы приводили 4 типа хозяйственных операций по характеру их влияния на бухгалтерский баланс.

Приведем примеры хозяйственных операций в бухучете в таблице с точки зрения их влияния на основную форму бухгалтерской отчетности.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Тип хозяйственной операции
Выпущена готовая продукция из производства	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»	I
Отражена недостача материалов в результате инвентаризации	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	I
Уменьшена величина уставного капитала до величины чистых активов	80 «Уставный капитал»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	II
Начислены отпускные за счет средств резерва	96 «Резервы предстоящих расходов»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	II
Начислен штраф к получению за нарушение условий договора	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91	III
Начислена заработная плата работникам, занятым монтажом объекта основных средств	08 «Вложения во внеоборотные активы»	70	III
Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету	91	52 «Валютные счета»	IV
Начислен резерв по сомнительным долгам	91 «Прочие доходы и расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»	IV

Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности Уткина Светлана Анатольевна

1.3. Ошибки, возникающие при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации о хозяйственных операциях предприятия. Данные, отраженные в первичных учетных документах, заносятся для последующего отражения на счетах бухгалтерского учета. Причем хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и правильно группироваться на соответствующих счетах.

За достоверность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета отвечают лица, которые их составляют и подписывают.

При этом могут возникать следующие ошибки:

? ошибки в периодизации . Все факты хозяйственной деятельности организации необходимо отражать в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств (п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года №60н). Первой причиной возникновения данных ошибки является несвоевременное получение организацией документов от партнеров: счетов на оплату услуг связи, коммунальных платежей, транспортных накладных, счетов-фактур; несвоевременного представления в бухгалтерию материальных и авансовых отчетов, актов выполненных работ, табелей учета использования рабочего времени и другие нарушения правил документооборота. Второй причиной является единовременное списание расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (нарушение п. 65 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н). Примером таких ошибок является оплата лицензий, сертификатов, приобретение программных продуктов, подписка на газеты и журналы, предоплата за техническое обслуживание оборудования, страховые платежи по договорам страхования работников от несчастных случаев. Данные виды расходов должны отражаться как расходы будущих периодов и списываться на затраты в пределах установленного срока. И, наконец, третья причина кроется в неправильном отражении в бухгалтерском учете момента перехода права собственности при оприходовании материальных ценностей. Выявить такие ошибки можно путем сопоставления момента перехода права собственности по условиям договора и времени отражения его в бухгалтерском учете.

? ошибки в корреспонденции счетов. Очень часто бухгалтерами нарушается методология ведения бухгалтерского учета. Довольно распространенной ошибкой является то, что начисление премии по итогам года отражают следующей записью:

Дело в том, что в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, на счете 84 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Начисление же премии по итогам года является прочими расходами организации и в соответствии с ПБУ 10/99 должно отражаться следующими записями:

Или, например, ООО «НЭСК» выдало под отчет своему работнику 850 руб. на приобретение канцелярских товаров. Сотрудником были приобретены канцелярские товары (дырокол, степлер, карандаши, бумага и т.п.) на общую сумму 850 руб. На основании авансового отчета с приложенными первичными документами (товарный и кассовые чеки) в бухгалтерии отражена хозяйственная операция:

В данном случае нарушается методология бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Поэтому, при представлении авансового отчета, бухгалтерией должна быть отражена стоимость приобретенных канцелярских товаров в составе МПЗ с отражением на счете 10 «Материалы»:

и при передаче товаров в эксплуатацию:

? ошибки в сумме проводки. Ошибки в оценке имущества и обязательств организации связаны с неверным способом оценки имущества и обязательств, неправильным определением сумм операций, неправильным начислением амортизации, неверным формирование резервов и т.п.

Типичными ошибками в данном случае можно назвать ошибки, возникающие у бухгалтера при формировании фактической себестоимости основных средств, нематериальных активов, МПЗ. Тем самым бухгалтерами нарушаются нормы, закрепленные в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 14/200 «Учет нематериальных активов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Каждый вид ошибок будет рассмотрен в книге подробно.

При корректировке учетных регистров необходимо осуществить заключительные корректировки записей на счетах бухгалтерского учета на основании распорядительных документов и расчетов:

Отражаются существенные события после отчетной даты. В 2006 и 2007 годах организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель (п. 11 ПБУ 4/99). При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемых на основе отчетной информации. Существенность показателя определяется совокупностью количественных и качественных факторов (оценка, характер, обстоятельства возникновения) (Письмо Минфина России от 07 февраля 2005 года №07-03-01/93).

Критерии существенности каждая организация выбирает самостоятельно (можете взять рекомендованный Минфином порог существенности 5%). Для выявления существенности показателей вы можете установить разную базу для отдельных показателей отчетности. Но в любом случае в пояснительной записке к балансу должно быть отражено какой порог существенности вы выбрали и для каких статей (либо форм) отчетности.

Помните, что определение стоимостного критерия уровня существенности содержит ограничения. К примеру, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» при отражении выручки, прочих доходов предусмотрено раскрывать отдельно показатели, которые составляют 5% и более от общей суммы доходов.

Отражаются результаты инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации имущества и денежных обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности предусмотрено п. 2 ст. 12 ФЗ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н. Инвентаризация имущества помогает получить максимально достоверную информацию о фактическом наличии ценностей и соотнести ее с оценкой, отраженной в бухгалтерском учете. Инвентаризация обязательств дает возможность предотвратить возникновение существенных расхождений между обязательствами, отраженными в учете, и обязательствами, вытекающими из фактически существующих договорных отношений с субъектами гражданских отношений.

На основании результатов инвентаризации резервов доводятся до необходимого уровня суммы создаваемых в бухгалтерском учете резервов, в том числе до нуля;

Исправляются выявленные ошибки;

Формируются резервы по прекращаемой деятельности. В соответствии с ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением части деятельности организации:

По прекращению производства продукции, продажи товаров, оказания услуг (операционный сегмент);

По прекращению деятельности подразделений или реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент);

В связи с прекращением деятельности у организации возникают обязательства, к примеру, штрафные санкции покупателям (заказчикам) за непоставку товара, неустойки поставщикам в связи с расторжением договоров, обязательства перед работниками организации по выплате выходного пособия.

Для урегулирования подобных обязательств в отношении срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв под исполнение обязательств в соответствии с требованиями ПБУ 8/01. резерв может использоваться только на погашение тех обязательств, под которые он первоначально создавался.

Производится реформация баланса.

В налоговом учете:

Отражаются результаты инвентаризации;

Формируются переходящие остатки резервов;

Исправляются выявленные при подготовке годового отчета ошибки.

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ Документом в бухгалтерии называют письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции со всеми вытекающими отсюда последствиями – правовыми и материальными.Бухгалтерский документ – это любой носитель информации, с

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

8.5. Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета Для отражения операций по учету финансовых вложений в регистрах журнально–ордерной формы учета используются журнал–ордер № 5–АПК по счету 58 «Финансовые вложения» и ведомость № 28–АПК

Из книги 1С: Предприятие 8.0. Универсальный самоучитель автора Бойко Эльвира Викторовна

12.8. Регистрация хозяйственных операций. После ввода в программу начальных данных и входящих остатков можно приступать к ведению учета. В хронологическом порядке в базу вводятся операции, регистрирующие произошедшие факты хозяйственной деятельности (получение денег от

Из книги Бухгалтерское дело автора Бортник Николай Николаевич

3.1. Документирование хозяйственных операций Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

2.3. Документирование хозяйственных операций Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операций, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.Ответственность за своевременное и доброкачественное

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

80. Исправление ошибок в документах и учетных регистрах Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов.Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного

Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

Журнал хозяйственных операций Независимо от вида и способа формирования, все без исключения хозяйственные операции содержатся в журнале операций, который представляет собой удобный инструмент для их просмотра, редактирования и вывода на печать. Чтобы открыть журнал

Из книги Финансовый менеджмент – это просто [Базовый курс для руководителей и начинающих специалистов] автора Герасименко Алексей

Основные ошибки, возникающие при проработке инвестиционных проектов Рассмотрев правила и некоторые ошибки при проведении финансового анализа инвестиционных проектов, хотелось бы добавить немного информации на основе своего практического опыта работы с промышленными

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора

1.2. Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы могут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной

Из книги Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму автора Уткина Светлана Анатольевна

Пример 4. Ошибки при отражении капитального ремонта арендуемых помещений Нередко организации арендуют основные средства, проводят капитальный ремонт арендуемых помещений и при составлении договора аренды не указывают, кто (арендодатель или арендатор) обязан

Из книги автора

Пример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте Оценка объектов основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу

Из книги автора

Пример 24. Ошибки в отражении транспортных расходов По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики (Письмо Минфина России от 10 марта 2005 года №03-03-01-04/1/103), если в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то

Из книги автора

Пример 21. Ошибки при отражении операций, когда подотчетное лицо не возвратило в кассу неизрасходованный остаток выданных денежных средств Работник получил деньги, приобрел товар, составил авансовый отчет, но неизрасходованный остаток в кассу не возвратил. Эту сумму

Из книги автора

Пример 1. Ошибки, возникающие при отнесении к расходам затрат на содержание арендованного имущества, которые несет арендатор Договор аренды является самым распространенным видом договора среди налогоплательщиков. Как правило, договоры на оказание этих услуг заключены

Из книги автора

4.3. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по ведению кассовых операций и расчетных счетов При проверке правильности ведения кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,

Из книги автора

4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений При проверке правильности отражения операций по учету финансовых вложений рекомендуется проверить производится ли