Ремонт основных средств - это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии и какие проводки отражают этот процесс - разберемся в статье.
Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:
- с помощью текущего ремонта;
- с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).
Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.
Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.
Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация — это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.
Ремонт ОС - это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.
Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.
После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.
Оформление документов ремонта и модернизации
При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы:- приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
- дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
- сметная документация;
- договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
Бухгалтерский учет
Ремонт может быть проведен двумя способами:- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
Во втором случае, ремонтные работы выполняется собственными силами.
Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).
Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).
Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.
Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.
"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 11
В течение периода использования объектов основных средств ухудшаются их эксплуатационные свойства, что влечет за собой снижение производительности. Возникает необходимость проведения регулярных мероприятий - текущего и капитального ремонта - для восстановления данных свойств.
Каковы особенности отражения данных расходов для целей налогообложения <1>? Какими оправдательными документами они должны быть подтверждены? Об этом читайте в статье.
<1> В рамках данной статьи не рассматривается вопрос создания и использования резерва. Об этом мы писали в статье "Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств" в N 8, 2009.
Прочие расходы или увеличение первоначальной стоимости?
Согласно ст. 260 НК РФ произведенные налогоплательщиком затраты на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Как видно из приведенной нормы, НК РФ не разграничивает ремонт по видам, тогда как отраслевые нормативные документы предполагают такое разграничение.
Например , как следует из Постановления Госстроя N 279 <2>, по производственным зданиям и сооружениям всех отраслей народного хозяйства ремонт делится на два вида: текущий и капитальный (п. 3.3). К текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (п. 3.4), а к капитальному - работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.) (п. 3.11).
<2> Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.
Заметьте, в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся затраты как на текущий, так и на капитальный ремонт. Если при проведении текущего ремонта спорных вопросов с отнесением на затраты, как правило, не возникает, то при проведении капитального основной сложностью является разграничение понятий капремонт и работы, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств, - достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение, определение которых дано в п. 2 ст. 257 НК РФ.
Примечание. Расходы на ремонт основного средства можно учесть даже в случае, если они превышают его стоимость (Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609).
При разграничении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" Минфин в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 рекомендует руководствоваться вышеупомянутым Постановлением Госстроя N 279, Ведомственными строительными нормативами ВСН N 58-88 (Р) <3>, Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80. Кроме того, по вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции следует обращаться в Росстрой.
<3> Ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
Что касается арбитражной практики, судьи при принятии решения по данному вопросу кроме перечисленных документов руководствуются также совместным Письмом Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14 <4>, Письмом Госстроя России от 28.04.1994 N 16-14/63 <5>.
<4> Письмо от 08.05.1984 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
<5> Ссылку на эти документы можно найти, например, в Постановлениях ФАС ЗСО от 05.10.2005 N Ф04-6994/2005(15567-А46-33), от 14.12.2005 N Ф04-8972/2005(17854-А46-33), ФАС МО от 03.11.2006 N КА-А40/10592-06.
Бухгалтеру, чтобы определить, к чему относятся те или иные виды работ - капремонту или реконструкции (модернизации), - не помешает заглянуть в вышеназванные документы. Особого внимания, на наш взгляд, заслуживают Приложения к Постановлению Госстроя N 279, где приводятся перечни работ, относящихся к текущему ремонту (Приложение 3) и к капитальному (Приложение 8).
Внимание! Итак, на основе вышесказанного можно сделать вывод, что к ремонту будут относиться работы, в результате которых производится устранение неисправностей и замена изношенных деталей (конструкций), наличие которых делало опасной или невозможной дальнейшую эксплуатацию основных средств. При этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основных средств, увеличения нагрузки, повышения технико-экономических показателей, увеличения производственных мощностей.
Зачастую налоговые органы при проверке данного вида расходов делают выводы исключительно на основе формального анализа наименования и предмета отдельных договоров, заключенных обществом, без исследования фактического содержания выполненных для налогоплательщика работ. Это приводит к судебным разбирательствам.
Следует отметить, что по данному вопросу есть множество примеров в арбитражной практике, когда судьи встают на сторону налогоплательщика.
Например , анализ договоров, заключенных обществом с подрядчиками, а также иных документов позволил судьям ФАС СЗО (Постановление от 12.10.2005 N А56-2062/2005) сделать вывод, что выполненные работы (демонтаж старых и установка новых представительских и офисных дверей, обеспыливание полов латексом, замена плинтусов, электромонтажные работы, замена остекленных блоков и т.п.) не связаны с изменением функционального назначения, технико-экономических показателей или иных качественных характеристик многофункционального комплекса и поэтому не относятся к работам капитального характера, а понесенные по ним затраты не могут увеличивать стоимость амортизируемого имущества и подлежат включению в состав текущих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Указанные работы выполнены после ввода здания в эксплуатацию на основании акта государственной приемочной комиссии и не были предусмотрены проектом строительства здания.
Вкратце скажем, в каких случаях судьи принимали сторону налогоплательщиков и делали выводы, что данные виды работ относятся именно к ремонтным:
- кладка кирпичных перегородок, штукатурка и облицовка стен, штукатурка деревянных откосов, облицовка еврорейками, выравнивание пола, устройство цементной стяжки, демонтаж светильников (Постановление ФАС ВВО от 10.07.2007 N А43-25348/2006-31-814);
- замена старых полов, изношенных канализационных труб и труб водоснабжения, оконных блоков, покраска стен, потолков, дверных блоков (Постановления ФАС УО от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2, ФАС ЗСО от 25.09.2006 N Ф04-6044/2006(26466-А81-31));
- замена двери вместе с дверной коробкой (проем в стене), установка дополнительной кирпичной перегородки <6> и дополнительной металлической перегородки для одного офисного рабочего места. Произведенные ремонтные работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения <7> здания и его помещений (Постановление ФАС МО от 18.01.2007 N КА-А40/13128-06-2). Имейте в виду, что перепланировка является элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ. Если в результате перепланировки технико-экономические показатели и функциональное назначение помещений не изменились, работы по увеличению объема здания (надстройка, пристройка) не проводились, то перепланировка признается капитальным ремонтом (Постановление ФАС УО от 28.11.2006 N Ф09-10509/06-С7);
- ремонт локальной и телефонной сетей (Постановление ФАС СЗО от 14.05.2007 N А56-15769/2006). Обратите внимание, какие документы были представлены обществом. Факт нарушения работоспособности вычислительной сети в результате аварии бойлера подтверждается актом расследования причин выхода из строя вычислительной сети. Договор, техническое задание, акты выполненных работ и счета-фактуры позволили судьям сделать вывод, что в данном случае был произведен ремонт, а не модернизация оборудования, поскольку представленные документы подтверждают, что до проведения указанных работ сеть соответствовала тем же стандартам и критериям, что и после проведения работ;
- установка вентиляционного оборудования и тепловой завесы (Постановление ФАС ВСО от 29.06.2007 N А74-3968/06-Ф02-3757/07);
- ремонт электросетей и электрооборудования, монтажа воздуховодов в ремонтных мастерских (Постановление ФАС СЗО от 14.07.2005 N А21-8680/04-С1);
- замена оборудования комплексной системы безопасности и охранно-пожарной сигнализации (Постановление ФАС МО от 24.01.2007 N КА-А40/13476-06).
<7> Если в результате работ изменилось назначение помещения, они признаются работами по реконструкции, модернизации, дооборудованию, и в этом случае судьи будут поддерживать налоговых инспекторов (см., например, Постановление ФАС СЗО от 22.11.2006 N А66-4170/2005, где предметом спора были работы по переоборудованию проходной в офисное помещение).
Мы перечислили ремонтные работы, осуществляемые в зданиях и помещениях, теперь посмотрим, в каких случаях арбитражные судьи квалифицируют в качестве ремонтных наружные работы:
- работы по ремонту внутренних дорог. Судьи ФАС ЦО (Постановление от 20.02.2007 N А68-АП-84/14-05-317/Я-05-1006/10-05) поддержали налогоплательщика по спорному вопросу, поскольку доказательств того, что выполненные работы изменили качественные характеристики объектов или выполнялись по специальному проекту реконструкции, налоговый орган не представил;
- капитальный ремонт кирпичного ограждения (частичная замена столбов, частичное усиление фундамента ограждения, новая кладка части стен ограждения на общую длину 104,4 м, что составляет 10% общей длины ограждения) (Постановление ФАС СЗО от 29.08.2005 N А56-50335/2004);
- ремонт наружного водопровода и замена кабеля. Судьи ФАС СЗО (Постановление от 07.07.2005 N А56-4658/05), в совокупности оценив имеющиеся в деле документы и представленные доказательства, правомерно признали, что затраты на проведение ремонта наружного водопровода и замену кабеля не носят характер капитальных, а являются текущими затратами на поддержание оборудования в рабочем состоянии.
Ремонт ПК и оргтехники
Отдельно хотелось бы остановиться на ремонте компьютера. По мнению Минфина, при разграничении модернизации и ремонта следует учитывать необходимость замены детали, а не изменение эксплуатационных характеристик объекта (Письма от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67). Например , если какие-то составляющие компьютера (процессор, плата, монитор) вышли из строя и после их замены компьютер выполняет те же функции, это был ремонт. Если работающие элементы заменяются на более совершенные, это модернизация (Письма от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140).
Например , ФАС ПО рассматривал ситуацию (Постановление от 18.01.2005 N А57-11449/03-7), когда налогоплательщик произвел замену процессора и отнес затраты на ремонт ОС по ст. 260 НК РФ. Однако в отношении ремонта компьютеров налоговый орган указал, что апгрейд компьютера всегда обозначает его модернизацию. Судьи сделали вывод, что необходимо исходить из характера выполненных работ. Поскольку во всех оспариваемых случаях происходила замена процессоров на аналогичные, а не на более совершенные (на тот момент имелись процессоры двух следующих поколений), у налогового органа не было оснований относить указанные затраты на стоимость основного средства.
Аналогичное мнение относительно того, что замена пришедших в негодность составляющих компьютера является ремонтом, высказано в Постановлениях ФАС СЗО от 29.06.2006 N А05-17287/2005-31, от 14.06.2005 N А52/6662/2004/2, ФАС МО от 14.12.2005 N КА-А40/12147-05.
Ремонт автомобилей
Ремонтом средств автотранспорта является комплекс операций по восстановлению исправного или работоспособного состояния, ресурса и обеспечению безотказности работы подвижного состава и его составных частей. Ремонт выполняется как по потребности после появления соответствующего неисправного состояния, так и принудительно по плану, через определенный пробег или время работы подвижного состава.
В соответствии с назначением, характером и объемом выполняемых работ ремонт подразделяется на капитальный и текущий. При текущем ремонте автомобиля происходит обеспечение работоспособного состояния подвижного состава с восстановлением или заменой отдельных его агрегатов, узлов и деталей (кроме базовых), достигших предельно допустимого состояния. Капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов и узлов предназначен для восстановления их исправности и близкого к полному (не менее 80%) восстановления ресурса. Как правило, капремонт подвижного состава, агрегатов и узлов производится на специализированных ремонтных предприятиях и предусматривает полную разборку объекта ремонта, дефектацию, восстановление или замену составных частей, сборку, регулировку, испытание.
При ремонте автомобилей могут возникать традиционные споры с налоговыми органами - относятся ли те или иные виды работ к ремонту или модернизации?
Например , судьи ФАС СЗО (Постановление от 29.11.2005 N Ф09-5358/05-С2) рассматривали спор между организацией и налоговым органом: последний расценил как модернизацию замену заднего моста и двигателя у трактора ДТ-75. Разрешая указанный вопрос, суды установили, что замена названных агрегатов обусловлена их изношенностью и не повлекла улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования трактора. Вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам, а именно: в представленном в деле акте указано, что в результате осмотра трактора комиссией установлены дефекты двигателя и заднего моста, требующие ремонта трактора путем замены этих деталей.
Ремонт арендованных основных средств
Согласно п. 2 ст. 260 НК РФ положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
По мнению Минфина (Письма от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470, от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131), на основании ст. 260 НК РФ расходы на ремонт арендованного помещения можно учесть только в случае, если это имущество у собственника (арендодателя) является амортизируемым основным средством. Расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (имущество арендовано у физических лиц), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (при условии, что такие расходы обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом).
Учет в расходах стоимости МПЗ, полученных в ходе ремонта ОС
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, полученных при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ <8>.
<8> До 1 января 2009 г. абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ предусматривалось списание МПЗ только в случае их получения в результате вывода ОС из эксплуатации. С 1 января 2009 г. данная норма упоминает и получение МПЗ в результате ремонта. Однако формулировка п. 13 ст. 250 НК РФ не была изменена, там по-прежнему говорится только о материалах, полученных при ликвидации ОС. Тем не менее считаем вполне логичным применение в данном случае положений п. 13 ст. 250 НК РФ. На этот порядок ранее указывал и Минфин в Письме от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656.
По мнению Минфина, изложенному в Письмах от 06.10.2009 N 03-03-06/1/647, от 28.09.2009 N 03-03-06/1/620, налогоплательщик вправе принять к налоговому учету материалы, полученные при ремонте основных средств в виде металлолома , по стоимости, определяемой в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
Таким образом, в состав внереализационных доходов необходимо включить рыночную стоимость старых деталей (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ), полученных при ремонте, а при их передаче в эксплуатацию или реализации учесть как материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченной с этого дохода.
Пример. В сентябре 2009 г. организация провела капитальный ремонт станка. После замены некоторых деталей на новые выяснилось, что старые детали пригодны к использованию на другом станке. Они были оприходованы по стоимости 15 000 руб., а в октябре установлены на станок.
Отчетными периодами организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.
Сентябрь 2009 г.
Стоимость оприходованных деталей отражена в составе внереализационных доходов в размере 15 000 руб. Налог на прибыль с этих доходов составит 3000 руб. (15 000 руб. x 20%).
Октябрь 2009 г.
В состав материальных расходов будет включена сумма в размере 3000 руб.
Документы, которые необходимо заполнить
Теперь остановимся на том, какие документы надо оформить, чтобы списать ремонтные расходы в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.
В первую очередь должен быть составлен документ, где будет зафиксировано, что основное средство требует восстановления, - дефектная ведомость. Этот документ составляется в произвольной форме, но в нем должны содержаться обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ <9>.
<9> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Некоторые специалисты считают, что дефектную ведомость необходимо составлять по форме N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования" <10>. Однако данная форма применяется при выявлении дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля. К ремонту она не имеет никакого отношения, о чем свидетельствует и тот факт, что подписывают ее заказчик, исполнитель и монтажная организация.
<10> Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
В арбитражной практике есть пример, где судьи поддержали налогоплательщика, посчитав довод налоговой инспекции о ненадлежащем оформлении ремонтных работ ввиду отсутствия актов формы N ОС-16 необоснованным. Данная форма составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля. Указанный акт не был представлен, поскольку необходимость ремонта вызвана иными причинами (большой степенью износа и перерасходом топлива) (Постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 N А82-1209/2008-99).
Затем издается приказ или распоряжение руководителя о проведении ремонта. В этом документе указывается, кем будет проводиться ремонт - собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением сторонних организаций (подрядным способом).
Внимание! Если одновременно с ремонтом осуществляется модернизация, следует обеспечить раздельный учет затрат по ремонту и модернизации. При проведении обоих видов работ одним подрядчиком необходимо сумму договора разделить на затраты по ремонту и по модернизации.
Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, нужно составить план проведения ремонта, где указать наименование объекта и подробный перечень работ и материалов, необходимых для ремонта. При необходимости перемещения основного средства, например, в ремонтный цех, должна быть оформлена накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) <11>. Документами, позволяющими учесть затраты в целях налогообложения, будут накладные на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, проводившим ремонт.
<11> Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства сдатчика, третий экземпляр передается получателю.
В случае ремонта основного средства силами сторонних организаций составляются договоры подряда на проведение ремонтных работ, сметы, акты выполненных работ и т.п. Если при выполнении ремонта подрядчиком необходима передача основного средства, этот факт должен быть подтвержден соответствующим документом, составленным в произвольной форме.
Внимание! В документах, свидетельствующих о проведении ремонта (договоры, планы проведения ремонты, сметы, акты), следует использовать одинаковые формулировки. В случае конфликта с налоговыми органами это может пригодиться при доказывании фактического содержания операций.
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), который оформляется и при хозяйственном, и при подрядном способе проведения ремонта. Этот документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, затем утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Сведения о ремонте вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
При отсутствии указанных актов возможны спорные ситуации с налоговыми органами в части правомерности признания расходов по ремонту основных средств в целях налогообложения.
В арбитражной практике имеются случаи, когда судьи посчитали необоснованным довод налоговой инспекции о ненадлежащем оформлении ремонтных работ ввиду отсутствия актов формы N ОС-3, а также записей в инвентарных карточках формы N ОС-6 (Постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 N А82-1209/2008-99). В данном случае производился ремонт части основного средства - двигателя, а выбытия самих основных средств (судов) для ремонта не происходило, поэтому составление акта N ОС-3 и внесение записей в инвентарную карточку не требовалось.
О.В.Арбатская
Эксперт журнала
"Налог на прибыль:
учет доходов и расходов"
| Расходы при вахтовом методе организации работ | ||
| Потери от брака | ||
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- частичное восстановление (уменьшение износа, восстановление первоначальных характеристик) объектов основных средств предприятия для поддержания их в рабочем состоянии. Различают текущий, средний и . Затраты на текущий и средний ремонты включаются в , а затраты на капитальный ремонт возмещаются из соответствующего амортизационного фонда. Ремонт может быть плановым, осуществляемым в соответствии с заранее установленными сроками, и аварийным.
Экономика и право: словарь-справочник. - М.: Вуз и школа . Л. П. Кураков, В. Л. Кураков, А. Л. Кураков . 2004 .
Смотреть что такое "РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" в других словарях:
- (от франц. remonte поправить, снова собрать) частичное восстановление (уменьшение износа) объектов основных средств предприятия для поддержания их в рабочем состоянии. Различают текущий, средний и капитальный ремонт. Затраты на текущий и средний… … Экономический словарь
Частичное восстановление основных средств. Различают текущий, средний и капитальный ремонты. Затраты на текущий и средний ремонты включаются в издержки производства, а затраты на капитальный ремонт возмещаются из соответствующего амортизационного … Словарь бизнес-терминов
ремонт основных средств - (франц. remonte поправить, снова собрать) частичное восстановление (уменьшение износа) объектов основных средств предприятия для поддержания их в рабочем состоянии. Различают текущий, средний и капитальный ремонт. Затраты на текущий и средний… … Словарь экономических терминов
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ), ПЛАНОВО-ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЙ - система планируемых организационно технических мер по ремонту основных средств. Сюда относятся: уход за оборудованием и его межремонтное обслуживание, осмотр и проверка оборудования на точность, периодические плановые ремонты. Имеются три… …
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ), КАПИТАЛЬНЫЙ - наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт. К.р.о.с. производится с периодичностью свыше одного года. При этом осуществляется полная разборка агрегата, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных… … Большой экономический словарь
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ), СРЕДНИЙ - ремонт, производимый с периодичностью свыше одного года. Он больший по объему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. При среднем ремонте производится частичная разборка агрегата, замена и восстановление изношенных деталей. Затраты на… … Большой экономический словарь
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ) - частичное восстановление (уменьшение износа) объектов основных фондов для поддержания их в рабочем состоянии. Различают текущий, средний и капитальный ремонт. Затраты на текущий и средний ремонты включаются в издержки производства, а затраты на… … Большой экономический словарь
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ), ТЕКУЩИЙ - вид ремонта с периодичностью менее года, предусматривающий систематическое и своевременное проведение профилактических мероприятий и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающих преждевременный износ основных фондов.… … Большой экономический словарь
РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - произведенные налогоплательщиком по налогу на прибыль организации расходы на ремонт основных средств; рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде и (или) налоговом периоде, в котором они были… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Расходы организации на ремонт основных средств - (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Книги
- Ремонт и утилизация наземных транспортно-технологических средств: Учебное пособие , В. М. Виноградов, А. А. Черепахин, В. Ф. Солдатов. Учебное пособие написано в соответствии с требованием государственного образовательного стандарта преподавания дисциплины&171;Ремонт и утилизация наземных транспортно-технологических…
- Ремонт и утилизация наземных транспортно-технологических средств. Учебное пособие , В. М. Виноградов, А. А. Черепахин, В. Ф. Солдатов. Учебное пособие написано в соответствии с требованием государственного образовательного стандарта преподавания дисциплины Ремонт и утилизация наземных транспортно-технологических средств по…
Для поддержания работоспособности основных средств необходимо периодически производить их ремонт. Ремонт ОС отличается от модернизации тем, что устраняет неисправности и повреждения объекта (узлов, деталей) без улучшения его характеристик. Как отразить в бухгалтерском учете ремонт основных средств, а также проводки, которые необходимо сформировать при проведении таких операций рассмотрим далее.
Ремонт бывает двух видов:
- Текущий;
- Капитальный.
При реконструкции и модернизации затраты на ремонт увеличивают стоимость объекта. При ремонте, как текущем, так и капитальном — списываются на текущие расходы.
Ремонт ОС производятся хозяйственным способом, то есть своими силами, либо подрядным — с привлечением сторонних исполнителей работ. Расходы на проведение ремонта списываются на счета учета производственных затрат, то есть включаются в себестоимость.
Общая схема отнесения затрат:
Если расходы на ремонт ОС образуют значительные суммы, то организация может восстанавливать эти затраты за счет ранее образованного фонда на счете 96 «Резерв предстоящих расходов».
Резерв на ремонт ОС
Суть резерва на ремонт состоит в равномерном распределении затрат по периодам года. То есть, расходы на проводимые в текущем периоде ремонты списываются не на текущие затраты, а на счет 96. Резерв на ремонт нельзя создать по отдельным объектам ОС, для расчета резерва берется совокупная стоимость всех ОС организации.
Бухгалтерский резерв на ремонт ОС могут создавать фирмы, созданные не менее 3-х лет назад. Суммы резерва рассчитываются, исходя из сумм расходов на ремонт прошлых периодов — вычисляется средняя сумма затрат за предыдущие три года. Сумма резерва не должна превышать этот показатель.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Начисление резерва на ремонт основных средств — проводки
В организации «Ракита» сумма затрат на ремонт за 2013 год составила 50 000 руб., за 2014 год — 70 000 руб., за 2015 — 60 000 руб. Средняя сумма равна 60 000 руб. ((50 000 + 70 000 + 60 000)/3). Резерв создается ежемесячно, сумма отражения: 60 000/12 = 5 000 руб.
В январе 2016 года бухгалтер создает резерв на ремонт основных средств проводки:
Ремонт ОС хозяйственным способом
ООО «Фортуна» производит ремонт объекта ОС хозяйственным способом. Организация не создает резерв на ремонт, поэтому все затраты принимаются в расходы текущего периода. Стоимость затраченных собственных материалов равна 3 600 руб. Затраты на оплату труда работников, производящих ремонт — 10 000 руб.
Проводки по ремонту ОС хозяйственным способом будут такими:
При хоз.способе все суммы с затратных счетов в итоге собираются на счете 23 «Вспомогательное производство», который закрывается на счет 20 «Основное производство».
Предположим, что организация создает резерв на ремонт ОС. Тогда списание затрат будет производиться за счет резерва.
Проводки по списанию затрат на ремонт ОС хозяйственным способом за счет резерва будут такими:
* Начисление ФСС приведено для примера начисления страховых взносов.
Ремонт ОС подрядным способом
ООО «ГринЛайт» заключило договор с подрядчиком — компанией «Техносерв» о ремонте эскалатора. Общая сумма договора по ремонту ОС составила 330 400 руб, включая НДС 50 400 руб.
Проводки по ремонту ОС подрядным способом будут такими:
При ремонте за счет резерва.
Основные средства имеют свойство ломаться. С целью поддержания их в рабочем состоянии компании выполняют их ремонт. Из данной статьи вы узнаете, как осуществляется учет ремонта основных средств.
Целью ремонта ОС является устранение функциональных и технических поломок, осуществление плановых мероприятий по профилактике, которые препятствуют преждевременной поломке, а также поддерживают работоспособность ОС.
Существует два вида ремонта ОС – текущий и капитальный.
Текущий ремонт подразумевает осуществление работ по починке или замене отдельных износившихся частей ОС, а также выполнение работ по поддержанию ремонтируемых объектов в рабочем состоянии. Такой ремонт фирмы проводят один раз в год.
Капитальный ремонт транспорта и спецоборудования подразумевает полную разборку объекта, восстановление его корпусных и базовых частей, восстановление или замену износившихся частей на более новые, а также сборку, регулирование и проверку объекта.
Капитальный ремонт строений предполагает замену изношенных конструкций на новые, наиболее крепкие конструкции, которые заметно повышают эксплуатационные возможности зданий.
Методы осуществления ремонтных работ
Ремонт объектов ОС может выполняться одним из двух методов – подрядным или хозяйственным.
Подрядный метод означает, что все работы по ремонту будет осуществлять сторонняя компания.
Хозяйственный метод подразумевает выполнение работ по ремонту силами самой компании.
Методы списания затрат на ремонт
Существует три метода отнесения затрат по кап. ремонту на себестоимость товаров:
- Первый метод используется тогда, когда объемы ремонта совсем маленькие. Он подразумевает, что в компании имеется ремонтная группа, затраты которой отражаются на 23 счете. В перспективе эти затраты списывают на расходы на реализацию или на расходы производства.
- Второй метод подразумевает создание резерва (фонда на ремонт). Такой резерв формируется каждый месяц. Средства относятся на 96 счет, субсчет «резерв затрат на ремонт ОС».
- Третий метод используется тогда, когда восстановление ОС выполняется неравномерно, и не формируется резерв. Он подразумевает списание затрат на ремонт в дебет 97 счета. В свою очередь, с этого счета, затраты одинаково списываются на счета производственных затрат или расходов на реализацию. Чтобы выделить расходы на восстановление ОС в составе затрат предстоящих периодов, потребуется открыть к 97 счету субсчет.
Типовые проводки по учету восстановления ОС
Учет ремонта основных средств подрядным методом отражается проводками:
- Д20, 23, 25, 26, 44 – К60 – расходы на восстановление списаны в себестоимость товаров;
- Д19 – К60 – НДС был выделен из цены работ;
- Д68 – К19 – НДС был направлен к вычету;
- Д60 – К51 – произведена оплата услуг подрядчикам.
При ремонте хозяйственным методом в учете делают такие проводки:
- Д23 – К10 – осуществлено списание материалов на восстановление ОС;
- Д23 – К70 – начисление зарплаты сотрудникам, осуществляющим ремонт;
- Д23 – К69 – сотрудникам, выполняющим восстановление ОС, были начислены взносы по страховке;
- Д20 – К23 – расходы на восстановление ОС были списаны на издержки производства.
Если восстановление ОС происходит за счет резервного фонда, в бухучете делают проводки:
- Д20, 23, 25, 26 – К96 – для выполнения ремонта ОС был сформирован резерв;
- Д96 – К10, 70, 60, 69 – расходы на ремонтные работы были списаны за счет резерва;
- Д96 – К91-1 – в конце года был закрыт счет 96.
