Бухгалтер, специализирующийся на оплате труда, часто сталкивается с начислением отпускных выплат.
Причём встречаются такие случаи, как предоставление отпуска совместителю, новому работнику, не отработавшему полгода с момента поступления на работу, и другие интересные моменты.
Прочитав эту статью, вы узнаете, как выполнить расчёт отпуска в 2019 году и ознакомитесь с примерами расчёта отпускных выплат.
Законодательное регулирование
Самым важным нормативным документом в плане организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс РФ. Для учёта отпуска в нём выделена целая глава под номером 19.
Кроме этого, для регулирования отдельных вопросов по предоставлению отпуска сотрудникам были приняты Федеральные законы и Постановления Правительства РФ.
В частности, Постановление № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. решает возможные проблемы по вычислению среднего заработка.
Базисным локальным актом на предприятии, является коллективный договор , который заключается между сотрудниками организации и работодателем. В нём прописываются все основные нюансы предоставления ежегодного отпуска. Кроме этого, ключевые моменты в предоставлении отпуска конкретного работника устанавливаются в трудовом договоре.
Виды отпуска и условия его предоставления
Трудовой Кодекс РФ гарантирует работникам организаций следующие виды отдыха
:
- отпуск без сохранения заработной платы.
Первые два вида отпусков являются оплачиваемыми. Основной отпуск даётся на 28 календарных дней. Сотрудник организации может выйти в отпуск после полугодовой непрерывной работы.
Специалистов определённых категорий работодатель вправе отправить в отпуск с их согласия, не дожидаясь 6-месячного стажа в организации.
- представители слабого пола перед и сразу после него;
- работники – усыновители детей, не достигших возраста 3 месяца;
- работники, моложе 18 лет.
В последующие годы работы на предприятии сотруднику отпуск в любое время.
Для определённых специалистов установлен удлинённый ежегодный отпуск . Его предоставляют на основании Трудового Кодекса и других федеральных законов.
В частности, ими являются:
Дополнительные отпуска с сохранением средней зарплаты устанавливаются сотрудникам организации:
- за , отклоняющихся от нормальных;
- за особый характер работы;
- за ненормированность рабочего дня;
- за труд в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
- в других, законодательно установленных случаях.
Кроме вышеперечисленных, коллективный договор может предусматривать специальные дополнительные отпуска для отдыха работников.
Как рассчитывается количество отпускных дней
Если стаж работника составляет полный год у работодателя, то исчислить количество отпускных дней не составит особого труда. Продолжительность отпуска конкретного работающего человека прописывается в трудовом договоре при приёме его на должность. Обычно через год работы в организации предоставляют отпуск в том количестве дней, который установлен в этом документе или же его половину.
Бывают случаи, когда работник просит отпуск до истечения года исполнения своих обязанностей или же решает увольняться. В таких случаях приходится вычислять, сколько дней отдыха ему полагается этому сотруднику.
Его можно вычислить по формуле :
К = (М * Ко) / 12,
- К – это количество причитающихся дней отпуск за то время, что он проработал в организации,
- М – количество отработанных в полной мере месяцев,
- Ко – количество дней отпуска, установленного за год работы.
Например.
Непрерывный стаж работника в организации составляет 7 месяцев. В трудовом договоре прописано, что за год работы ему причитается 44 дня отпуска. Количество дней отпуска, который полагается ему на этот момент составляет: (7 мес. * 44 дня) / 12 месяцев = 25,67 дней.
При расчёте отпускных дней необходимо отработанное количество месяцев округлять до целого месяца . По правилам округление следует делать следующим образом. Излишки, которые составляют менее двух недель, не берутся в расчёт. Если же излишки составляют более двух недель, то их необходимо округлить до целого месяца.
Например, сотрудник приступил к работе 8 апреля. Отпуск просит с 19 декабря этого же года. Получается, что он отработал в данной организации 7 месяцев и 9 календарных дней. Эти 9 дней отбрасываются, так как это количество дней меньше полмесяца. Расчёт выполняют исходя из 7 месяцев непрерывной работы.
Обычно при расчёте отпускных дней в конечном итоге получается дробное число. Многие бухгалтера для облегчения расчётов пользуются округлением его до целого числа, хотя законодательно нигде не прописана обязательность этого действия. При этом следует помнить, что округление надо делать в пользу работника, а не по логике арифметики.
Например, количество дней отпуска, который положен сотруднику при расчёте составило 19,31 дней. При выполнении округления выходит 20 дней.
Что учитывается при расчёте
В Постановлении Правительства России № 922 от 24.12.2007 г. рассмотрены вопросы, касающиеся исчисления среднедневного заработка. В нём указано, что расчёт размера средней зарплаты за день необходимо выполнять с учётом всех выплат, которые относятся к вознаграждениям за труд.
К ним относятся
:
- Заработная плата. Это должностной оклад, тарифная ставка, оплата по сдельным расценкам, оплата в процентах от выручки и прочие, в том числе и зарплата в недежной форме.
- Различные надбавки и доплаты. Это всякого рода стимулирующие и компенсационные выплаты, северные коэффициенты и районные надбавки.
- Премии по итогам работы и другие вознаграждения.
- Другие виды выплат, относящиеся к вознаграждениям за труд.
Для выведения средней зарплаты нужно брать только те начисления, которые были сделаны за фактическое время работы и за работу, которая была выполнена по факту. Из этого следует, что при вычислении среднедневной зарплаты не надо учитывать нижеперечисленные начисления:
- пособия и другие выплаты, финансируемые за счёт Фонда социального страхования;
- выплаты, произведённые на основании среднего заработка (к ним относятся отпускные выплаты, оплата во время командировки);
- единоразовые премии, не относящиеся к оплате за труд (премия к определённым праздникам);
- подарки и материальная помощь;
- прочие начисления, не относящиеся к вознаграждению за труд.
В отношении периодов работы , включающихся в расчёт отпуска, действует тот же принцип. В расчётный 12-месячный период входит только то время, которое по факту было отработано работником.
Для расчёта отпуска из общего годового стажа выкидываются нижеуказанные периоды :
- время, когда за работником сохраняется право на получение средней зарплаты;
- время, когда сотрудник находился на или в ;
- выходные дни с сохранением зарплаты, которые выделяются для ухода за инвалидами;
- период освобождения сотрудника от работы (прогул, простой и др.).
Порядок вычислений
Периодом для начисления отпускных выплат является 12 предшествующих отпуску месяцев.
Бывают ситуации, когда сотрудник организации не имеет начислений по оплате труда за этот промежуток времени или же он в это время фактически не работал. В таком случае за расчётное время необходимо взять те 12 месяцев, которые идут перед расчётным годом. При отсутствии начислений и отработанных дней и за 2 года до отпуска, то среднедневная зарплата вычисляется на основе данных месяца, в котором работник выходит в отпуск.
При полном отработанном времени
Идеальный случай, когда работник за весь расчётный период не выходил в отпуска и на больничный лист. Тогда у него будет полностью выполнена норма его рабочего времени.
В такой ситуации отпускные начисляются по конкретной формуле :
Зд = Зг / (12 * 29,3)
- Зд – среднедневной заработок,
- Зг – годовой размер зарплаты,
- 29,3 – среднемесячное количество календарных дней.
Годовой размер начисленного вознаграждения за труд получается в результате суммирования начисленной зарплаты за те 12 месяцев, которые предшествуют отпуску.
При неполном отработанном времени
Формула, рассмотренная выше, не подойдёт для расчёта отпуска в ситуациях, когда 12 расчётных месяцев отработаны работником не полностью.
Здесь необходимо пользоваться другой, более сложной формулой :
Зд = Зг / (М * 29,3 + Д * 29,3 / Дн)
- М – количество отработанных в полном объёме месяцев,
- Д – количество отработанных календарных дней в неотработанных месяцах,
- Дн – норма календарных дней в неотработанных месяцах.
Примеры
Случай 1. Сотрудник желает выйти в отпуск с 20 февраля на 15 дней. С февраля прошлого года по январь текущего года он работал без перерывов. За это время ему начислено 198 750 рублей, из которых 13 тысяч рублей – премия к профессиональному празднику. При расчёте отпуска необходимо сумму этой премии вычесть из общего заработка. Получается 185 750 рублей. Среднедневная зарплата будет составлять 185 750 / (12 * 29,3) = 528,30 руб. В итоге работник за 15 дней отпуска получит 528,30 * 15 = 7924,50 руб.
Случай 2. Работник берёт отпуск с декабря на 21 день. В расчётном периоде он находился на курсах повышения квалификации две недели в марте и в отпуске 10 дней в сентябре. Данные о его заработке и фактически отработанном времени приведены в таблице.
| Месяц | Количество отработанного времени в календарных днях | Норма рабочего времени в календарных днях | Сумма начисленной заработной платы | Дополнительные выплаты |
|---|---|---|---|---|
| Декабрь | 31 | 31 | 20000 | |
| Январь | 31 | 31 | 20000 | |
| Февраль | 28 | 28 | 20000 | |
| Март | 17 | 31 | 27000 | 13000 руб. – оплата командировки |
| Апрель | 30 | 30 | 20000 | |
| Май | 31 | 31 | 20000 | |
| Июнь | 30 | 30 | 20000 | |
| Июль | 31 | 31 | 20000 | |
| Август | 31 | 31 | 20000 | |
| Сентябрь | 20 | 30 | 30000 | 18000 руб. – оплата отпуска |
| Октябрь | 31 | 31 | 20000 | |
| Ноябрь | 30 | 30 | 20000 | |
| ВСЕГО: | 341 | 365 | 257000 | 31000 |
В расчёт среднего заработка будет входить заработная плата в размере 257 000 – 31 000 = 226 000 руб. Полностью отработана норма рабочего времени в 10 месяцах. В марте и сентябре он отработал всего 37 дней при норме в 61 календарный день.
Получается, в среднем за день данный сотрудник получает: 226 000 / (10 * 29,3 + 37 * 29,3/61) = 727,20 руб. Сумма отпуска за 21 день составит: 727,20 руб. * 21 дней = 15271,20 руб.
Правила и примеры расчетов представлены в следующем видеоматериале:
Для кого эта статья: для работодателей, которые предоставляют ежегодные отпуска своим работникам.
Из статьи вы узнаете: как определить сумму оплаты отпуска с учетом всех нюансов исчисления.
Расчет средней зарплаты
Для оплаты времени ежегодных отпусков, дополнительных учебных отпусков, дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, творческих отпусков или выплат компенсации за неиспользованные отпуска среднюю заработную плату исчисляют согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее – Порядок № 100).
Расчет несложный, но имеет ряд нюансов, которые следует учесть во время исчисления.
По общему правилу для определения суммы отпускных следует рассчитать среднедневную зарплату и умножить ее на количество дней отпуска.
В свою очередь, среднедневная зарплата определяется путем деления суммарного заработка за расчетный период на соответствующее количество календарных дней расчетного периода.
Итак, исчисление средней зарплаты состоит из нескольких этапов.
1. Определение расчетного периода
Исчисление средней зарплаты для оплаты отпусков осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (абзац первый п. 2 Порядка № 100).
Пример 1
Работник, который отработал на предприятии больше года, идет в ежегодный отпуск с 12.06.17 г.
Расчетным периодом для оплаты отпуска в таком случае является: июнь 2016-го – май 2017 года.
Но часто случается так, что работник не отрабатывает на предприятии 12-месячного периода перед наступлением отпуска. Поэтому надо помнить:
- в случае если работник проработал на предприятии меньше года , средняя зарплата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск ;
- в случае если работник не отработал ни одного полного месяца (с 1-го до 1-го числа), средняя зарплата исчисляется согласно абзацу второму п. 4 Порядка № 100, исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада .
Учтите нюанс : если работник принят на работу не в первый календарный день месяца, но этот день является первым рабочим днем этого месяца по графику работы предприятия, то указанный месяц будет учитываться полностью во время исчисления средней зарплаты для работников, отработавших на предприятии меньше года (см. письмо Минсоцполитики от 06.10.14 г. № 493/ 18/99-14).
Пример 2
Работник-инвалид принят на работу 16.01.17 г. А с 10.07.17 г. он идет в отпуск на 24 календарных дня (далее – к. д.) на основании ч. 7 ст. 10 Закона от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» (далее – Закон № 504). Ведь инвалиды относятся к категории работников, которые могут получить отпуск полной продолжительности до окончания 6 месяцев в первый год работы на данном предприятии по их желанию.
В таком случае расчетным периодом для исчисления отпускных является фактическое время работы с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск. То есть февраль – июнь 2017 года.
Пример 3
Работница принята на работу 15.05.17 г. С 03.07.17 г. она идет в декретный отпуск, но сперва хочет использовать свой ежегодный отпуск полной продолжительности – 24 к. д. на основании п. 1 ч. 7 ст. 10 Закона № 504 с 08.06.17 г. (28.06.17 г. День Конституции Украины не учитывают в продолжительности отпуска).
Итак, в этой ситуации расчетного периода для исчисления отпускных нет (полный месяц с 1-го до 1-го числа). Поэтому среднюю заработную плату исчисляют согласно абзацу третьему п. 4 Порядка № 100 – исходя из установленной в трудовом договоре тарифной ставки (должностного оклада).
Из расчетного периода исключают время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично , в частности:
- время пребывания в отпусках без сохранения заработной платы согласно ст. 25, 26 Закона № 504;
- время простоя не по вине работника с выплатой 2/3 среднего заработка;
- работа по независящим от работников причинам в режиме неполной рабочей недели, в частности если приказом по предприятию работники отдела, цеха и т. п. были переведены на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели (см. письмо Минтруда и соцполитики от 25.05.09 г. № 294/13/84-09);
- период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, при наличии медицинского заключения – шестилетнего возраста.
Учтите нюанс : если в периоде, когда работник не работал по уважительным причинам, но ему были осуществлены зарплатные выплаты (например, премия), то календарные дни и выплаты, которые проводились в течение такого месяца, включают в расчет средней зарплаты для оплаты отпусков (см. письмо Минтруда от 20.12.07 г. № 929/13/ 84-07).
2. Определение количества календарных дней в расчетном периоде
Для определения количества календарных дней в расчетном периоде нужно:
- суммировать все календарные дни расчетного периода;
- вычесть все праздничные и нерабочие дни, которые приходятся на расчетный период, определенные ст. 73 КЗоТ;
- вычесть дни, в течение которых работник согласно законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично.
Пример 4
Расчетный период для исчисления отпускных: февраль – май 2017 года. В течение расчетного периода работник находился в отпуске без сохранения зарплаты 7 к. д. и 2 к. д. у него был простой не по его вине, который оплачен в размере 2/3 среднего заработка.
Итак, количество календарных дней в расчетном периоде, которые будут принимать участие в расчете средней зарплаты составляет:
120 к. д. – 5 к. д. – 7 к. д. –
– 2 к. д. = 106 к. д.,
где 120 к. д. – количество календарных дней в расчетном периоде;
5 к. д. – праздничные дни в расчетном периоде;
7 к. д. – отпуск без сохранения зарплаты;
2 к. д. – простой.
3. Определение совокупного дохода за расчетный период
Подытоживая заработок для исчисления средней зарплаты, следует включать выплаты, предусмотренные п. 3 Порядка № 100. А именно:
- основную заработную плату (во время определения выплат руководствуются Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.04 г. № 5);
- доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время; совмещение профессий и должностей; расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ рабочими-повременщиками; высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство бригадой, выслугу лет и прочие);
- производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;
- вознаграждение по итогам работы за год и выслугу лет ;
- выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т. п.);
- пособие в связи с временной нетрудоспособностью ;
- пособие по беременности и родам и т. п. (см. письмо Минсоцполитики от 17.06.11 г. № 190/13/116-11).
Учтите нюанс : все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере , в котором они начислены , без вычета сумм отчислений на налоги, взыскание алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда на исправительные работы без лишения свободы.
Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся, согласно расчетной ведомости на заработную плату. А разовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.
Выплаты, которые не учитываются во время исчисления средней зарплаты для оплаты отпусков, приведены в п. 4 Порядка № 100. Среди них разовые выплаты, в частности матпощь, выходное пособие, выплаты за выполнение отдельных поручений, компенсационные выплаты на командировку, переводы и за несвоевременную выплату зарплаты, дотации, выплаты, связанные с юбилейными датами, зарплата по совместительству и т. п.
4. Корректировка среднего заработка
В случае повышения тарифных ставок и должностных окладов на предприятии, в учреждении, организации согласно актам законодательства, а также по решениям, предусмотренным в коллективных договорах (соглашениях), как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок , заработная плата, включая премии и другие выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения (п. 10 Порядка № 100).
Коэффициент, на который нужно корректировать выплаты, включенные в заработок для исчисления средней зарплаты, рассчитывается путем деления тарифной ставки (оклада), установленного работнику после повышения, на тарифную ставку (оклад), которую он имел до повышения.
Учтите нюанс : если изменения тарифной ставки (должностного оклада) работника происходят в связи с присвоением более высокого разряда, переводом на другую вышеоплачиваемую работу (должность) и т. п., а также если в расчетном периоде или периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, на предприятии произошло повышение тарифных ставок (окладов) только отдельной категории работников, корректировка среднего заработка не осуществляется (см. письмо Минтруда и соцполитики от 03.08.05 г. № 18-441-1).
На хозрасчетных предприятиях и в организациях корректировка заработной платы и других выплата производится с учетом их финансовых возможностей.
5. Определение среднедневной зарплаты
Чтобы определить среднедневную зарплату для оплаты отпусков, нужно поделить суммарный заработок за расчетный период на соответствующее количество календарных дней расчетного периода.
Расчет суммы оплаты отпуска
Пример 5
Работник принят на работу 16.05.16 г., а с 12.07.17 г. он идет в ежегодный основной отпуск на 24 к. д. В течение работы на предприятии работнику начислялась зарплата исходя из должностного оклада – 5 000 грн. и ежемесячная производственная премия – 600 грн. Кроме того, в мае 2017 года ему выплачивалась разовая матпомощь в связи с семейными обстоятельствами в размере 2 000 грн.
С 12 до 16 июня 2017 года работник находился на больничном 5 к. д. За это время ему оплачен больничный в сумме 960 грн. Зарплата за июнь – 2 850 грн.
Расчетный период для исчисления отпускных: июль 2016-го – июнь 2017 года. Количество календарных дней в расчетном периоде 354 к. д. (365 к. д. – 11 к. д.).
Производственная премия, которая имеет систематический характер и относится к фонду дополнительной зарплаты (пп. 2.2.2 Инструкции № 5), принимает участие в расчете средней зарплаты в составе совокупного заработка (п. 3 Порядка № 100). Также включается в расчет пособие по временной нетрудоспособности (абзац четвертый п. 3 Порядка № 100).
Не включают в расчет разовую помощь в размере 2 000 грн, выплаченную в мае 2017 года (пп. «б» п. 4 Порядка № 100).
Итак, совокупный заработок за расчетный период составляет:
5 000 грн. х 11 мес. + 600 х 12 мес. +
+ 960 грн. + 2 850 грн. = 66 010 грн.
Среднедневная зарплата составляет:
66 010 грн: 354 к. д. = 186,47 грн.
Сумма отпускных за 24 к. д. ежегодного отпуска:
186,47 грн. х 24 к. д. = 4 475,28 грн.
И напоследок напомним, что отпускные должны быть выплачены работникам за три дня до начала отпуска (ч. 3 ст. 115 КЗоТ, ч. 1 ст. 21 Закона № 504).
Исчисление средней заработной платы
При начислении средней заработной платы за время отпусков и для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска используют .
Исчисление средней заработной платы для оплаты ежегодного отпуска, дополнительного отпуска в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.
Работнику, отработавшему на предприятии, в учреждении, организации меньше года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, то есть с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.
При этом следует учитывать, что если 3 число, как это было в январе и мае 2012 года, было первым рабочим днем для всех, указанный месяц будет учитываться при исчислении средней заработной платы для работников, отработавших на предприятии меньше года. Если же работник зачислен на работу с 4 января или 4 мая этого года, указанный месяц не учитывается.
Если у работника отсутствует расчетный период, например он принят на работу 04.05.2012 г., а увольняется 29.06.2012 г. - отсутствует полностью отработанный месяц, средняя заработная плата исчисляется согласно последнему абзацу п. 4 Порядка № 100 исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.
Время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранился заработок или сохранился частично, исключается из расчетного периода. К этому периоду относится период, когда:
- работники по не зависящим от них причинам работали в режиме неполной рабочей недели (приказом по предприятию работники отдела, цеха и т. п. были переведены на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели);
- был оформлен простой не по вине работника;
- работникам предоставлялись отпуска без сохранения заработной платы согласно статьям 25, 26 .
При исчислении средней заработной платы для работников со сдельной оплатой труда при отсутствии оперативных данных за последний месяц расчетного периода он может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду.
Например, работнику предоставляется отпуск с 01.06.2012 г., то есть расчетный период - июнь 2011 г. - май 2012 г., отсутствуют оперативные данные о его заработной плате за май 2012 г., следовательно, ему могут осуществлять расчеты средней заработной платы с учетом заработной платы за май 2011 г.
Выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы
При исчислении средней заработной платы для оплаты времени отпуска или выплаты компенсации за неиспользованные дни отпуска включаются:
- основная заработная плата;
- доплаты и надбавки (сверхнормативную работу и работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ рабочими-почасовиками, высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство, условия труда, интенсивность труда, руководство бригадой, выслуга лет и другое);
- производственные премии (премии, не имеющие разового характера) и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;
- вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;
- индексация;
- выплаты за время, в течение которого за работником сохранился средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, служебной командировки и т. п.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.
Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения, если указанное вознаграждение начислено в текущем году за предыдущий год (п. 3 Порядка № 100).
Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в котором они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскания алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.
Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату.
Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.
Если это условие не выполняется и вознаграждение начисляется в текущем году за текущий год, то такое вознаграждение не включается в расчет средней заработной платы.
Выплаты, не учитываемые при исчислении средней заработной платы
При исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения в расчете не учитываются:
- выплаты за выполнение отдельных поручений (разового характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также разницы в должностных окладах, выплачиваемой работникам, исполняющим обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являющимся штатными заместителями);
- единовременные выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, помощь работникам, выходящим на пенсию, выходное пособие и т. п.);
- компенсационные командировочные выплаты и на перевод (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных);
- премии за изобретение и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением таких премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий по результатам хозяйственной деятельности);
- денежные и вещные вознаграждения за призовые места в соревнованиях, осмотрах, конкурсах и т. п.;
- пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;
- литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору;
- стоимость бесплатно выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, смывных и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;
- дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха;
- выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. п.;
- стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма денежных средств на их возмещение;
- заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрен действующим законодательством);
- суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья;
- доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия;
- компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты.
В других случаях, когда начисления осуществляются исходя из средней заработной платы, работник не имеет заработка не по собственной вине, расчеты осуществляются исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.
Дни, не учитываемые при расчете отпускных
Продолжительность отпусков определяется независимо от режимов и графиков работы и рассчитывается в календарных днях.
Праздничные и нерабочие дни (ст. 73 ) не учитываются при определении продолжительности ежегодных отпусков и дополнительного отпуска работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона об отпусках).
При этом праздничные и нерабочие дни необходимо отличать от выходных дней - субботы и воскресенья, которые включаются при расчете отпуска как календарные дни.
В соответствии со ст. 73 КЗоТ на предприятиях, в учреждениях, организациях работа не проводится в следующие праздничные и нерабочие дни:
- 1 января - Новый год;
- 7 января - Рождество Христово;
- 8 марта - Международный женский день;
- один день (воскресенье) - Пасха;
- 1 и 2 мая - День международной солидарности трудящихся;
- 9 мая - День Победы;
- один день (воскресенье) - Троица;
- 28 июня - День Конституции Украины;
- 24 августа - День независимости Украины.
Следовательно, в случае если на тот период, в котором предоставляется отпуск, приходятся праздничные и нерабочие дни, его продолжительность увеличивается на количество таких дней, однако эти дни не оплачиваются.
Исчисление средней заработной платы для оплаты ежегодного отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованные отпуска
Размер средней заработной платы для оплаты времени отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные дни отпуска определяют исходя из среднедневного заработка, исчисляемого путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней (далее - пр. н. дн.), установленных ст. 73 КЗоТ). Полученный результат умножают на количество календарных дней отпуска.
Примеры исчисления сумм отпускных
|
♦ Начисление сумм отпускных Работнику с 18.06.2012 г. предоставляется ежегодный отпуск на 24 календарных дня. Заработная плата работника за расчетный период с июня 2011 г. по май 2012 г. составляет 35 600,00 грн. Рассчитаем сумму отпускных.
Сумма отпускных составляет: ♦ Если в расчетном периоде есть выплаты по итогам работы за год Работник принят на работу 05.10.2011 г., а в январе 2012 г. ему начислена премия по итогам работы за 2011 г. в сумме 3600,00 грн. В июне 2012 г. работник идет в ежегодный отпуск на 24 календарных дня. Заработная плата за расчетный период ноябрь 2011 г. - май 2012 г. составляет 17 800,00 грн. Рассчитаем сумму отпускных. Поскольку за каждый месяц расчетного периода включают 1/12 вознаграждения по итогам работы за год, то в расчет отпускных попадет 7/12 годовой премии, то есть 2100,00 грн. (3600,00: 12 х 7). Определим сумму дохода, входящего в расчет средней заработной платы: Определим количество календарных дней: Определим среднедневную заработную плату: Сумма отпускных составляет: ♦ Если в расчетном периоде есть больничные Работник оформляет ежегодный отпуск в июне 2012 г. на 24 календарных дня. Расчетный период - июнь 2011 г. - май 2012 г. При этом в феврале 2011 г. он находился на больничном. Заработная плата за расчетный период - 47 500,00 грн., пособие по временной нетрудоспособности - 2750,00 грн. Как исчислить отпускные? Порядком № 100 определено, что сумма пособия по временной нетрудоспособности включается при расчете средней заработной платы для оплаты отпусков. Определим количество календарных дней в расчетном периоде: Определим среднедневную заработную плату: Сумма отпускных составит: ♦ Если в расчетном периоде произошло повышение заработной платы Работник предприятия оформляет ежегодный отпуск на 24 календарных дня в июне 2012 г. Расчетный период - июнь 2011 г. - май 2012 г. В январе 2012 г. на предприятии повышены оклады на 25%. Кроме того, с января 2011 г. по июнь 2011 г. должностной оклад работника составлял 2500,00 грн., а с июля 2011 г. по декабрь 2011 г. - 2875,00 грн. Как рассчитать сумму отпускных в этом случае? При повышении тарифных ставок и должностных окладов на предприятии, в учреждении, организации в соответствии с актами законодательства, а также по решениям, предусмотренным в коллективных договорах (соглашениях), как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, заработная плата, а также премии и другие выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения, корректируются на коэффициент ее повышения. Исходя из откорректированной таким способом заработной платы в расчетном периоде определяется среднедневной (часовой) заработок. Определим откорректированную заработную плату: Определим количество дней, на которое необходимо делить фактический заработок: Определим среднедневную заработную плату: Сумма отпускных составляет: ♦ Если в расчетном периоде нет заработка Женщина оформляет ежегодный отпуск в июне 2012 г. на 24 календарных дня сразу после отпуска по уходу за ребенком до трех лет. Должностной оклад работницы на день оформления отпуска - 3200,00 грн. Как рассчитываются отпускные? Исходя из норм Порядка № 100, если перед началом отпуска работник не имел заработка не по своей вине, то расчет осуществляют на основании установленного в трудовом договоре работника должностного оклада (тарифной ставки) на момент осуществления исчисления. Определим количество календарных дней в расчетном периоде: Определим среднедневную заработную плату: Сумма отпускных составит: ♦ Если в расчетном периоде есть декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком до трех лет Работница предприятия оформляет ежегодный отпуск в июне 2012 г. на 24 календарных дня. Расчетный период - июнь 2011 г. - май 2012 г. В этот период она находилась: с 01.07.2011 г. по 04.11.2011 г. в отпуске по беременности и родам; с 05.11.2011 г. по 31.01.2012 г. в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Заработная плата работницы за июнь 2011 г. и за февраль - май 2011 г. - 33 800,00 грн., пособие по беременности и родам - 22 500,00 грн. Как рассчитать сумму отпускных? Пунктом 3 Порядка № 100 определено, что при исчислении средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнение государственных и общественных обязательств, служебной командировки и т. п.), и пособие по временной нетрудоспособности. Поскольку пособие по беременности и родам не предусмотрено п. 4 Порядка № 100, регламентирующим перечень выплат, не включаемых при исчислении средней заработной платы, в частности, рассчитывается исходя из среднего заработка работницы, которая хоть фактически и не работала, но состояла в трудовых отношениях с предприятием, то такое пособие включается в выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска. То есть время отпуска по беременности и родам входит в расчетный период. В отличие от отпуска по беременности и родам отпуск по уходу за ребенком до трех лет в расчетный период не входит. Определим количество календарных дней в расчетном периоде: Определим среднедневную заработную плату: Сумма отпускных составит: ♦ Если работника отозвали из отпуска 09.04.2012 г. работника в связи с производственной необходимостью отозвали из отпуска, который он оформил со 2 апреля на 24 календарных дня. Сумма начисленных отпускных составляет 3500,00 грн., а заработная плата за апрель - 2500,00 грн. При этом известно, что работник использовал 7 календарных дней отпуска. Как быть в этом случае? Отзыв работника из ежегодного отпуска допускается, но только для предотвращения стихийного бедствия, производственной аварии или немедленного устранения их последствий, для предотвращения несчастных случаев, простоя, гибели или порчи имущества предприятия, учреждения, организации. В случае отзыва работника из отпуска его труд оплачивают с учетом той суммы, которая была начислена на оплату неиспользованной части отпуска (ст. 12 Закона об отпусках). Следовательно, оплату неиспользованных дней отпуска необходимо удержать из заработной платы работника за апрель. Определим количество дней неиспользованного отпуска: Определим сумму отпускных за неиспользованные дни отпуска: Определим сумму, которая должна быть удержана из заработной платы за апрель: При следующем предоставлении работнику неиспользованных дней ежегодного отпуска среднюю заработную плату рассчитывают из заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором предоставляется отпуск. |
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск
Денежная компенсация выплачивается при увольнении работника за все не использованные им дни ежегодного отпуска, а также за дополнительные отпуска работникам, имеющим детей.
При этом в случае увольнения руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за не использованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности.
Следовательно, при проведении окончательного расчета работнику должны выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, даже если он не предоставлялся работнику, например, в течение 5–6 лет. При этом расчетным периодом является средняя зарплата за последние 12 месяцев, предшествующих выплате денежной компенсации.
По желанию работника компенсируют часть ежегодного отпуска (кроме дополнительного отпуска работникам, имеющим детей), при этом продолжительность предоставленных работнику ежегодного и дополнительных отпусков не должна быть меньше 24 календарных дней.
При переводе работника на работу на другое предприятие денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислена на счет предприятия, на которое перешел работник.
В случае смерти работника денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных отпусков, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, выплачивается наследникам.
переходящие отпускные, НДФЛ, ВС и ЕСВ
Начисляем: используем два подхода
Часто бухгалтерии приходится иметь дело с переходящими отпусками: начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом. Как быть с начислением отпускных в этом случае? У вас есть два варианта:
1) всю сумму переходящих отпускных предприятие может начислить в том месяце, в котором ее выплачивает;
2) отпускные можно начислить частями - отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска.
Нам больше по душе второй вариант , потому что он соответствует требованиям п.п. 1.6.1 Инструкции № 5 * . Хотя на практике бухгалтеры применяют оба. От этого и будем отталкиваться далее.
Этот подпункт указывает на то, что суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. К тому же такой вариант начисления упрощает налогообложение отпускных.Облагаем отпускные НДФЛ, ВС и ЕСВ
НДФЛ. Оплата за время отпуска относится к фонду оплаты труда (см. абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ , п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 ). А доходы в виде заработной платы, как устанавливает п.п. 164.2.1 НКУ , включаются в общий налогооблагаемый доход физлица.
Ставка НДФЛ - 18 %. Зарплатная сущность отпускных обязывает применять к ним те же НДФЛ-правила, что и к самой заработной плате:
- во-первых , сумму отпускных учитывайте при определении предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ. При этом переходящие отпускные, если вы начисляете их наперед (см. выше первый вариант), относите к месяцам, за которые они начислены;
- во-вторых , объект обложения НДФЛ при начислении отпускных уменьшайте на сумму НСЛ (при наличии права на нее) ( п. 164.6 НКУ );
- в-третьих , сумму начисленных и выплаченных отпускных в составе заработной платы, а также удержанный и уплаченный с такого дохода НДФЛ отражайте в разделе I ф. № 1ДФ с признаком дохода «101» .
Важно! Отпускные должны быть выплачены за 3 дня до начала отпуска. То есть, как правило, вначале идет выплата (по сути, авансом), а затем начисление отпускных и зарплаты. Раз так, то пока нет начисления, ставку НДФЛ применяем к рассчитанной сумме отпускных, не уменьшая ее на НСЛ. Ведь в п. 164.6 НКУ речь идет о начисленном доходе.
ВС. Параллельно с НДФЛ из отпускных удержите еще и ВС (см. п.п. 1.7 п. 16 1 подразд. 10 разд. XX НКУ ). Только учтите: база обложения ВС может быть иной, нежели база обложения НДФЛ. Почему? Потому, что доходы в форме зарплаты облагают ВС без вычета из них НСЛ (при наличии права на нее). Напоминаем: ставка сбора - 1,5 %.
Сумму начисленных и выплаченных отпускных, а также начисленного, удержанного и перечисленного ВС с этого дохода обязательно покажите в разделе ІІ ф. № 1ДФ по строке «Військовий збір».ЕСВ. Поскольку отпускные включаются в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5 , то входят в базу взимания ЕСВ. Напомним: обычные предприятия начисляют ЕСВ на отпускные работников-инвалидов по ставке 8,41 %, на отпускные других работников - по ставке 22 %. Предприниматели применяют ставку ЕСВ 22 % к зарплате всех работников, в том числе и тех, кому установлена инвалидность.
Внимание! ЕСВ начисляйте в пределах максимальной величины базы начисления взноса ( ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ ).
В 2016 году ее величина составляет: в январе - апреле - 34450 грн., в мае - ноябре - 36250 грн., в декабре - 38750 грн.Причем с сумм переходящих отпускных ЕСВ взимайте с учетом правила, установленного в п.п. 2 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 ** : максимальную величину, с которой уплачивается ЕСВ, при начислении отпускных применяют отдельно за каждый месяц .
Но это еще не все. При начислении отпускных основным работникам (тем, кто принят с трудовой книжкой) обязательно учитывайте «железное» ЕСВ-правило: если база начисления ЕСВ по работнику не превышает размера минимальной зарплаты (далее - МЗП), установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата/доход, то этот взнос платят с «минималки» .
Напомним: в 2016 году размер МЗП в январе - апреле - 1378 грн., в мае - ноябре - 1450 грн., в декабре - 1550 грн.Как и в «максимальном» случае, для целей сравнения с МЗП переходящие отпускные относите к месяцам, за которые они начислены (см. письмо ГФСУ от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15 ). Если база начисления ЕСВ с учетом суммы отпускных, приходящихся на отчетный месяц, меньше МЗП, ЕСВ уплачивайте с минзарплаты.
Пример 1. Работник уходит в ежегодный отпуск с 25 апреля 2016 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором выплачивает).
Сумма зарплаты за фактически отработанные дни апреля - 1000 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 1200 грн., в том числе за 6 календарных дней апреля - 300 грн., за 18 календарных дней мая - 900 грн. Сумма заработной платы за фактически отработанные дни мая - 600 грн.
Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены. Общая сумма апрельской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска в этом месяце (1300 грн. (1000 + 300)), ниже размера МЗП, установленного для этого месяца (1378 грн.). Поэтому предприятие по апрелю рассчитывает дополнительную базу начисления ЕСВ, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП. Ее величина равна: 1378 - 1300 = 78 (грн.).
Общая сумма ЕСВ к уплате за апрель равна: (1000 грн. + 1200 грн. + 78 грн.) х 22 % : 100 % = 501,16 грн.
После того, как будет начислена зарплата за май, предприятие проведет сравнительные расчеты по этому месяцу.
Общая сумма зарплаты за май и отпускных, приходящихся на этот месяц (1500 грн. (600 + 900)), больше МЗП, действующей в мае (1450 грн.). Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ (на сумму зарплаты). Сумма ЕСВ к уплате за май будет равна: 600 грн. х 22 % : 100 % = 132 грн.
Отражаем отпускные в учете
Бухгалтерский учет. Для оплаты работникам отпусков предприятие создает соответствующее обеспечение (резерв отпусков)***.
*** Подробно о том, как резерв отпусков создают, используют, учитывают и инвентаризируют, вы можете прочитать в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 8 ; 2015, № 51 и 23 .
Сумму созданного резерва отпусков в бухучете признают расходами ( абз. 7 п. 13 П(С)БУ 11 ). Отражают его по кредиту субсчета 471 в корреспонденции с дебетом счетов 23, 91, 92, 93 или 94 (в зависимости от функциональных обязанностей работников).
То есть «отпускной» резерв включают в расходы полностью, не дожидаясь, пока он будет использован.Делают это равномерно в течение года - по мере начисления резерва.
При использовании резерва (т. е. при начислении отпускных, компенсации за неиспользуемый отпуск, а также ЕСВ, начисленного на эти суммы) делайте проводки:
Дт 471 - Кт 661 «Расчеты по заработной плате» - на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;
Дт 471 - Кт 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» - на сумму начисленного на отпускные или компенсацию ЕСВ.
Знайте: использовать резерв можно только до нулевого значения.
Если вдруг сумму отпускных с учетом начисленного ЕСВ полностью покрыть за счет созданного резерва не удалось, сумму превышения в зависимости от места работы отпускника включите в расходы с помощью записи: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 661, 651.А если резерв отпусков не создали? Можно ли «отпускные» расходы признать в периоде их фактического осуществления и отразить в учете прямой проводкой: Дт 23, 91, 92, 93 или 94 - Кт 661, 651? Такой ситуации лучше не допускать, ибо налоговики в устных разъяснениях грозят снять «безрезервные» расходы. Лучше создайте резерв отпусков задним числом (о том, как это сделать, мы рассказывали в № 8 за этот год).
Что касается сумм удержанных НДФЛ и ВС из суммы отпускных, то их отражайте как обычно: Дт 661 - Кт 641, 642 соответственно.Налоговоприбыльный учет. Обеспечений на оплату отпусков корректировки финрезультата не касаются. Это видно и из приложения РІ к декларации по налогу на прибыль, которое не предусматривает определения разниц по «отпускным» обеспечениям.
Так что с начислением и оплатой отпускных у вас в налоговоприбыльном учете все, как бухучет прописал.
Кстати, бухфинрезультат текущего отчетного года в целях расчета налогооблагаемой прибыли вы можете уменьшить и на сумму оплаты отпусков, заработанных за периоды до 01.01.2015 г. Но (!) только при условии, что вы создали резерв отпусков до этой даты и «отпускные» суммы тогда еще не попали в налоговые расходы ( п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ ). Для отражения «переходных» сумм в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль предусмотрена стр. 4.2.12.
А еще суммы «отпускных» обеспечений не принимают участия в расчете временной разницы с целью определения сумм отсроченных налоговых обязательств и отсроченных налоговых активов.Закрепим все вышесказанное на примере.
Пример 2. Предприятие продавцу Левченко С. П. с 25.04.2016 г. предоставило ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня.
На период отпуска приходится 3 праздничных дня (1, 2 и 9 мая 2016 года). В связи с этим его продолжительность продлевается на 3 дня. То есть фактически работник будет находиться в отпуске с 25.04.2016 г. по 21.05.2016 г. При этом 1, 2 и 9 мая оплате не подлежат.
Расчетным периодом для исчисления средней зарплаты для оплаты времени ежегодного основного отпуска является апрель 2015 года - март 2016 года.
В течение расчетного периода работнику начислены: заработная плата - 41150 грн.; отпускные за время предыдущего ежегодного основного отпуска - 3200 грн.; дивиденды за 2015 год - 3000 грн.; больничные - 2050 грн.
С 11.01.2016 г. по 24.01.2016 г. работнику был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты (14 календарных дней) на основании п. 2 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках .
Зарплата за отработанные дни апреля 2016 года составляет 3047,62 грн., за отработанные дни мая 2016 года - 1463,16 грн. Права на НСЛ работник не имеет.
Предприятие начисляет отпускные отдельно за каждый месяц, на который приходятся дни отпуска. Резерв отпусков создается согласно требованиям П(С)БУ.
Рассчитаем сумму отпускных:
1) определяем суммарный заработок за расчетный период с учетом положений пп. 3 и 4 Порядка № 100**** (дивиденды не учитываем): 41150 + 3200 + 2050 = 46400 (грн.);
2) определяем количество календарных дней в расчетном периоде, которые включаются в расчет средней зарплаты: 366 - 11 - 14 = 341 (к. дн.),
где 366 - общее количество календарных дней в расчетном периоде;
11 - количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период;
14 - продолжительность отпуска без сохранения заработной платы;
3) определяем среднедневной заработок: 46400 грн. : 341 к. дн. = 136,07 грн.;
4) рассчитываем сумму отпускных: 136,07 грн. х 24 к. дн. = 3265,68 грн.,
в том числе:
За дни отпуска, приходящиеся на апрель, - 816,42 грн. (136,07 грн. х 6 к. дн.);
За дни отпуска, приходящиеся на май, - 2449,26 грн. (136,07 грн. х 18 к. дн.).
Теперь определяем налогооблагаемый доход работника:
За апрель - 3864,04 грн. (3047,62 + 816,42);
За май - 3912,42 грн. (1463,16 + 2449,26).
Как видим, в каждом из приведенных месяцев налогооблагаемый доход не превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ. При этом он выше МЗП. А значит, ЕСВ взимаем с фактической суммы заработной платы и отпускных.
Определим, какие суммы ЕСВ, НДФЛ и ВС с отпускных за май нужно перечислить при их выплате в апреле:
ЕСВ: 2449,26 грн. х 22 % : 100 % = 538,84 грн.;
НДФЛ: 2449,26 грн. х 18 % : 100 % = 440,87 грн.;
ВС: 2449,26 грн. х 1,5 % : 100 % = 36,74 грн.
Предположим, что заработная плата и отпускные за апрель 2016 года начислены в день их выплаты. Данные операции в своем учете предприятие отражает так.
| Бухгалтерский учет | ||||
| Апрель 2016 года |
||||
| Начислена заработная плата за апрель 2016 года | ||||
| Начислена сумма отпускных за апрель 2016 года | ||||
| Начислен ЕСВ на сумму: |
||||
| Зарплаты за апрель 2016 года (3047,62 грн. х 22 % : 100 %) | ||||
| Отпускных за апрель 2016 года (816,42 грн. х 22 % : 100 %) | ||||
| Удержаны из зарплаты и отпускных за апрель 2016 года: |
||||
| НДФЛ (3864,04 грн. х 18 % : 100 %) | ||||
| ВС (3864,04 грн. х 1,5 % : 100 %) | ||||
| Уплачены с суммы зарплаты за апрель 2016 года и всей суммы отпускных при их выплате в апреле: |
||||
| ЕСВ ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 22 % : 100 %) | ||||
| НДФЛ ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 18 % : 100 %) | ||||
| ВС ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 1,5 % : 100 %) | ||||
| Перечислены на текущий счет работника в банке зарплата за апрель 2016 года и вся сумма отпускных (3047,62 грн. + 3265,68 грн. - 1136,40 грн. - 94,70 грн.) | ||||
| Май 2016 года |
||||
| Начислена заработная плата за май 2016 года | ||||
| Начислена сумма отпускных за май 2016 года | ||||
| Начислен ЕСВ на сумму: |
||||
| Зарплаты за май 2016 года (1463,16 грн. х 22 % : 100 %) | ||||
| Отпускных за май 2016 года (2449,26 грн. х 22 % : 100 %) | ||||
| Удержаны из зарплаты и отпускных за май 2016 года: |
||||
| НДФЛ ((1463,16 грн. + 2449,26 грн.) х 18 % : 100 %) | ||||
| ВС ((1463,16 грн. + 2449,26 грн.) х 1,5 % : 100 %) | ||||
| Июнь 2016 года |
||||
| Уплачены с суммы дохода за май 2016 года (за вычетом уплаченных в апреле 2016 года при выплате всей суммы отпускных): |
||||
| ЕСВ (321,90 грн. + 538,84 грн. - 538,84 грн.) | ||||
| НДФЛ (704,24 грн. - 440,87 грн.) | ||||
| ВС (58,69 грн. - 36,74 грн.) | ||||
| Перечислена на текущий счет работника в банке зарплата за май 2016 года (1463,16 грн. - 263,37 грн. - 21,95 грн.) | ||||
Закона о ЕСВ о начислении ЕСВ исходя из размера минимальной заработной платы (далее – МЗП):
- если общий доход работника за месяц (зарплата + отпускные) меньше минзарплаты, ЕСВ начисляется исходя из размера МЗП;
- если сумма отпускных за полный календарный месяц меньше МЗП, ЕСВ начисляется исходя из размера МЗП.
Если отпускные за следующий отчетный период начисляются не за целый месяц (то есть после выхода из отпуска работнику может быть начислена зарплата или другой доход), то в отчетном периоде ЕСВ начисляется на фактическую сумму отпускных за будущий период. В таком случае проверка соблюдения нормы ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ будет осуществляться уже в следующем периоде, когда будет известна окончательная база начисления за соответствующий период (письмо ГФСУ от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15).
Отражение отпускных в отчете по есв 2017днр
- среднюю зарплату для начисления отпускных определяют на дату события, то есть на дату начала отпуска, а расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска;
- расчет стажа и продолжительности отпусков проводят отдельно для каждого вида отпуска (ежегодный основной, ежегодный дополнительный, дополнительный на детей и т.п.);
- отпускные рассчитывают отдельно за каждый месяц, на который приходятся календарные дни отпуска.
Следует напомнить, что в заработок при исчислении средней зарплаты для оплаты отпуска включают:
- выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, исполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т.д.), и пособие по временной нетрудоспособности (абз. 4 п.
Отпускные в отчете по есв — 2018 (переходящие в т.ч.)
Внимание
Сумма заработной платы за фактически отработанные дни июля 2016 года - 2000,00 грн. (ЕСВ - 440,00 грн.). Для работника предприятие является основным местом работы. Вариант 1. Всю сумму отпускных за июнь и июль предприятие начисляет в июне.
Инфо
В этом случае данные по выплатам работнику следует отразить в Таблицах 6 Отчетов по форме № Д4 за июнь и июль 2016 года так, как показано на рис. 1. Рис. 1. Фрагменты Таблицы 6 Отчета по форме № Д4 (вариант 1) Вариант 2. Предприятие начисляет отпускные отдельно за каждый месяц, на который приходится отпуск.
В этом случае данные по выплатам работнику следует отразить в Таблицах 6 Отчетов по форме № Д4 за июнь и июль 2016 года так, как показано на рис. 2. Рис. 2. Фрагменты Таблицы 6 Отчета по форме № Д4 (вариант 2) Здесь все просто.
Образец заполнения есв отпуск 2018 году днр
- отпускные за июнь: ЕСВ начислено – 286,75 грн. (775,00 грн. х 37 %), ЕСВ удержано – 27,90 грн. (775,00 грн. х 3,6 %);
- отпускные за июль: ЕСВ начислено – 379,25 грн. (1025,00 грн. х 37 %), ЕСВ удержано – 36,90 грн. (1025,00 грн. х 3,6 %).
Поскольку общая сумма дохода работника за июнь 2015 года – 1135,00 грн. (360,00 грн. + 775,00 грн.) не превышает размера МЗП – 1218,00 грн., работодателю необходимо выполнить требование ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ и на дополнительную базу ЕСВ (разница между размером МЗП и фактическим доходом за июнь) доначислить ЕСВ по основной ставке. Дополнительная база ЕСВ: 1218,00 грн. – 1135,00 грн. = 83,00 грн. Сумма ЕСВ, начисленная на дополнительную базу начисления: 30,71 грн.
(83,00 грн. х 37 %). 2. В таблице 6 за июнь 2015 года на Пилипенко С. В. будет заполнено 4 строки.
Переходные отпускные: начисление есв, налогообложение, отражение в отчетности
Подробнее… Временный порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование Об утверждении изменений во Временный порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (Приказ от 16.09.2015 №329) Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов Таблица соответствия кодов категорий застрахованного лица и кодов базы начисления и размеров ставок единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование Постановление Совета Министров ДНР №6-7 от 18.04.2015 г.
Ipc-zvezda.ru
В этом случае данные по выплатам работнику следует отразить в Таблицах 6 Отчетов по форме № Д4 за июнь и июль 2016 года так, как показано на рис. 2. Рис. 2. Фрагменты Таблицы 6 Отчета по форме № Д4 (вариант 2) Здесь все просто.Для застрахованных лиц, которые являются гражданами Украины, ставится отметка «1», а для застрахованных лиц из числа иностранцев - «0» 7 Для застрахованных лиц мужского пола - буква «Ч», женского пола - «Ж» (в отчёте в электронном виде мужской пол - «1», женский - «0») 8 РНУКПН (раньше - ИПН) физлица или серия и номер его паспорта, если есть отметка об уплате налогов по паспорту. ПФУ сообщает в устных консультациях, что серию и номер паспорта следует указывать в формате «БКNNXXXXXX», где «БК» означает, что в паспорте есть отметка об отказе от ИНН, «NN» - серия паспорта, «XXXXXX» -номер паспорта.
Отчет по есв: отпускные и компенсация
Рассчитываем количество календарных дней в расчетном периоде (июнь 2015 года – май 2016 года) за вычетом праздничных и нерабочих дней и календарных дней отпуска без сохранения заработной платы: 366 к.дн. – 9 к.дн. – 15 к.дн. = 342 к.дн. Шаг 3. Средняя зарплата для расчета отпускных составляет: 96100 грн: 342 к.дн. = 280,99 грн. Шаг 4. Работнику должны начислить оплату за:
- 9 к.дн.
ежегодного отпуска, приходящихся на июнь (28 июня не учитывается, ведь этот день - праздничный):
280,99 грн х 9 к.дн. = 2528,91 грн;
- 15 к.дн. ежегодного отпуска, приходящихся на июль:
280,99 грн х 15 к.дн. = 4214,85 грн;
- 10 к.дн. июля дополнительного отпуска на детей:
280,99 грн х 10 к.дн. = 2809,90 грн.
Переходящие отпускные: отражаем в отчете по есв
НКУ). Поэтому при налогообложении отпускных определяют базу обложения НДФЛ и применяют налоговую соцльготу отдельно за каждый месяц, на который приходится отпуск. При этом к суммам отпускных, начисленных за будущие месяцы, налоговую соцльготу не применяют, поскольку неизвестен общий месячный налогооблагаемый доход за данный месяц. В общий налогооблагаемый доход июня 2016 года включают июньскую зарплату и отпускные на общую сумму: 5200 грн + 2528,91 грн = 7728,91 грн.
Сумма удержанного НДФЛ составляет: 7728,91 грн х 18% = 1391,20 грн. Начисленные за июль отпускные включаются в общий налогооблагаемый доход июля 2016 года, сумма удержанного НДФЛ равна: 7024,75 грн х 18% = 1264,46 грн.
- графа 15 заполняется в случае, если работник находится в отпуске полный отчетный месяц и при этом отпускные ему были выплачены наперед в предыдущем отчетном периоде. Такого работника все равно следует отразить в таблице 6, где на него заполняется только графа 15. Если же работнику были начислены, например, и заработная плата, и вознаграждения по договору ГПХ, и отпускные, то графа 15 заполняется в строке с заработной платой;
- графа 16 в строке с суммами отпускных не заполняется;
- в графе 17 указывается сумма отпускных за отчетный месяц без ограничения максимальной величиной базы для начисления ЕСВ;
- в графе 18 указывается сумма отпускных в пределах максимальной величины базы для начисления ЕСВ.
Отражение отпускных в декларации есв днр
Темы: Отчет по ЕСВ (Звіт з ЄСВ), ЕСВ (ЄСВ), Начисление отпускных (Нарахування відпускних). Отпускные и компенсация зa неиспользованный отпуск относятся к фoнду дополнительной заработной платы согласно пoдпункту 2.2.12 Инструкции N5. Соответственно в Тaблице 1 Отчета по ЕСВ (форма № Д4) их суммы указываются в строке 1.1, т.е.
в общей cумме заработной платы. С этим сложностей нет. Поэтому в основном будем обсуждать заполнение Таблицы 6. Сначала рассмотрим простой вариант, а затем — другие ситуации, с переносом и продлением отпуска, с больничными во время отпуска (дополнительно смотритеБольничные), с компенсацией неиспользованного отпуска (см. Компенсация за неиспользованный отпуск).
