Основное средство, состоящее из нескольких частей, учтено как один инвентарный объект. Как правило, такое объединение облегчает налоговый и бухгалтерский учет основных средств. Но только до тех пор, пока компания не столкнется с необходимостью заменить какую-либо часть сложного объекта. Избежать трудностей при отражении этой операции в учете удается немногим.
Экспертиза статьи: Е.В. Мельникова , служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Н а практике ситуация, когда сложное основное средство учтено как один инвентарный объект, встречается довольно часто. Самый простой пример: «дуэт» системного блока и монитора образует один объект – компьютер. Вариант посложнее: здание, в состав которого входят инженерные коммуникации (вентиляционные устройства, водопровод и т. д.). Рано или поздно одну из частей такого основного средства компании потребуется заменить. Это может быть вызвано самыми разными причинами. Например, поломкой, изношенностью части. Или же фирма просто захочет заменить эту деталь на более новую, современную. В зависимости от того, чем будет обусловлена такая замена, компания может выбрать наиболее удобный для нее вариант учета данной операции.
Замену частей основного средства можно рассматривать как частичную ликвидацию. К такому выводу пришел Минфин России в одном из своих последних разъяснений (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-03-06/2/79) . Рассмотрим порядок проведения данной операции.
Если же необходимая информация о стоимости выбывающего объекта отсутствует, то компании остается только одно – привлечь независимого оценщика.
На наш взгляд, расходы, связанные с частичной ликвидацией, признаются аналогично затратам на ликвидацию всего объекта. Поэтому в налоговом учете остаточную стоимость ликвидируемой части можно включить в состав внереализационных расходов. Туда же можно отнести и затраты на демонтаж объекта.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 265
1. В состав внереализационных расходов <...> включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы <...>.
В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам на основании пункта 11 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Перейдем к отражению вновь смонтированной части. Новую деталь организация может учесть как самостоятельный объект основных средств. А значит, для нее нужно установить . С этим у компании могут возникнуть сложности. И вот почему. При определении срока службы фирмы, как правило, руководствуются классификацией основных средств, включаемых в (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Однако в случае, к примеру, с заменой коммуникаций в здании данные есть только для лифта. Что касается других частей (например, водопровода), то срок службы для них в данном документе не указан. В таком случае компания может установить срок полезного использования «в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей » (п. 5 ст. 258 НК РФ) .
В результате проведения частичной ликвидации может получиться, что остаточная стоимость основного средства станет меньше 20 000 рублей. Означает ли это, что организация сможет единовременно списать такое имущество на расходы? По мнению Минфина России, так поступать нельзя. Компания должна продолжать начислять амортизацию по такому объекту до полного списания его стоимости в расходы (письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/229) .
Следующий вопрос, который нередко возникает при частичной ликвидации: нужно ли восстанавливать налог с остаточной стоимости ликвидируемой части (О восстановлении НДС читайте в «Актуальной бухгалтерии» , № 9, 2008)? Как считают финансисты, ответ на него однозначно положительный (письмо Минфина России от 22.11.2007 № 03-07-11/579) . Логика такова: поскольку объект перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то налог нужно восстановить. Основание – пункты 2, 3 статьи 170 Налогового кодекса. Восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 07.12.2007 № 03-07-11/617) . На наш взгляд, позиция финансового ведомства не бесспорна, что подтверждает и арбитражная практика.
Как правильно указали суды, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении их использования.
Капремонт и реконструкция: кто кого?
Если причиной замены части основного средства стал ее износ, то самым оптимальным будет отразить данную операцию как капитальный ремонт. В этом случае первоначальная стоимость основного средства не изменится. Затраты на покупку новой и на демонтаж старой частей включают в состав прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ) . Одно но: есть вероятность, что при проверке инспекторы квалифицируют замену частей основного средства как реконструкцию. А значит, данные затраты нужно учитывать как (). Аналогичный вывод можно встретить и в письмах налогового ведомства. Так, в частности, налоговики разъяснили: расходы на установку нового электрооборудования в связи с изношенностью старого увеличивают остаточную стоимость здания (письмо УМНС России по г. Москве от 02.03.2004 № 26-12/1381) . Подробнее о том, чем, по мнению контролирующих ведомств, капремонт отличается от реконструкции, читайте на стр. 29 этого номера журнала. Отметим только, что судьи при разрешении подобных споров нередко встают на сторону компаний и расценивают замену отдельных частей основных средств как капитальный ремонт (Пост. ФАС ВВО от 10.12.2007 № А29-8106/2006а) .
С точки зрения налоговой нагрузки рассматривать замену части основного средства как реконструкцию компаниям крайне невыгодно, поскольку при таком варианте затраты на замену части основного средства могут списываться дольше. Рассмотрим, при каких условиях.
Проведению реконструкции может предшествовать частичная ликвидация заменяемой части. В таком случае отражение реконструкции в учете аналогично рассмотренному выше порядку. То есть первоначальная стоимость основного средства уменьшается на остаточную стоимость выбывающей части. Однако есть и существенное отличие: вновь смонтированная деталь не будет учитываться как отдельный инвентарный объект. Затраты на установку новой части увеличат первоначальную стоимость основного средства. Если эти расходы превысят остаточную стоимость выбывающего объекта, то первоначальная стоимость возрастет. Остаточную стоимость ликвидируемой части, а также затраты на ее демонтаж компания единовременно учтет в составе внереализационных расходов.
При реконструкции без частичной ликвидации первоначальная стоимость основного средства на остаточную стоимость части не уменьшается. Основное средство подорожает на всю сумму расходов по замене детали, включая затраты по демонтажу старой части. Таким образом, компания не сможет единовременно списать данные расходы, а будет признавать их постепенно через амортизационные отчисления.
Пример
У компании на балансе числится здание первоначальной стоимостью 6 000 000 руб. Срок полезного использования основного средства – 360 месяцев (30 лет). В здании имеется лифт первоначальной стоимостью 150 000 руб. В мае 2008 г. фирма решила его заменить. На тот момент продолжительность срока амортизации здания составляла 120 месяцев (10 лет). За этот период была начислена амортизация в размере 2 000 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость здания составила 4 000 000 руб. Покупка и установка нового лифта обошлась организации в 550 000 руб. Из них 70 000 руб. ушло на демонтаж старого лифта и 480 000 руб. – на установку нового (включая стоимость самого лифта). Срок полезного использования нового лифта – 48 месяцев (4 года).
Рассчитаем остаточную стоимости демонтированного лифта.
Доля первоначальной стоимости лифта от стоимости здания составила:
(150 000 руб. : 6 000 000 руб.) х 100% = 2,5%.
Тогда остаточная стоимость лифта составит:
4 000 000 руб. х 2,5% = 100 000 руб.
Вариант 1.
Замена лифта отражена как частичная ликвидация с последующим учетом лифта в качестве отдельного объекта основных средств. В таком случае ежемесячно компания будет начислять амортизацию:
– по зданию без учета лифта. Она составит:
(6 000 000 руб. – 2 000 000 руб. – 100 000 руб.) : (360 мес. – 120 мес.) = 16 250 (руб./мес.);
– по лифту. Она будет равна:
(480 000 руб. : 48 мес.) = 10 000 (руб./мес.).
При этом компания единовременно сможет учесть во внереализационных расходах остаточную стоимость лифта и затраты на его ликвидацию (демонтаж) в размере:
70 000 + 100 000 = 170 000 руб.
Вариант 2.
Реконструкция:
– через частичную ликвидацию. Тогда ежемесячные амортизационные отчисления будут равны:
(6 000 000 руб. – 2 000 000 руб. – 100 000 руб. + 480 000 руб.) : (360 мес. – 120 мес.) =
= 18 250 (руб./мес.).
При этом фирма единовременно учтет во внереализационных расходах остаточную стоимость лифта и затраты на его ликвидацию (демонтаж) в размере:
70 000 + 100 000 = 170 000 руб.;
– без частичной ликвидации. В этом случае сумма ежемесячной амортизации составит:
(6 000 000 руб. – 2 000 000 руб. + 550 000 руб.) : (360 мес. – 120 мес.) = 18 958,33 (руб./мес.).
К.Г. Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья 170 Налогового кодекса содержит перечень оснований для восстановления ранее правомерно принятого к вычету НДС, предъявленного при приобретении основных средств. Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. В частности, указанная статья предписывает восстанавливать НДС в случае дальнейшего использования основных средств для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса. В свою очередь, в указанной норме ничего не сказано о ликвидации основного средства. Соответственно, налоговое законодательство не предусматривает восстановления принятого к вычету НДС по ликвидируемым, в том числе частично, основным средствам.
При этом налоговые инспекторы нередко настаивают на обратном. Однако, как показывает арбитражная практика, судьи не согласны с инспекторами и занимают сторону компаний (Пост. ФАС УО от 03.05.2006 № Ф09-3264/06-С7, ФАС СЗО от 31.01.2007 № Ф04-9240/2006(30180-А27-25), ФАС МО от 19.10.2006 № КА-А40/10270-06, ФАС ЗСО от 12.07.2007 № Ф04-4625/2007 (36147-А75-25)). Судьи считают неправомерным доначисление сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к вычету, в части остаточной стоимости недоамортизированных основных средств.
Способы учета затрат на замену части основного средства: налоговые последствия
Влияние на |
Частичная ликвидация |
Капитальный ремонт |
Реконструкция |
|
через частичную ликвидацию |
без частичной ликвидации |
|||
первоначальную стоимость |
Уменьшается. Появляется новое основное средство со своей первоначальной стоимостью |
Не меняется |
Увеличивается на разницу между стоимостью новой и ликвидируемой части |
Увеличивается на стоимость новой части |
налог на прибыль |
Расходы на покупку новой части списывают через амортизационные отчисления. Стоимость ликвидируемой части включают в состав вне-реализационных расходов |
Расходы на покупку новой части списывают единовременно в составе прочих расходов |
Расходы на покупку новой части списывают через амортизацион-ные отчисления (в составе амортизации реконструированного объекта) . Стоимость ликвидируемой части включают в состав внереализационных расходов |
Расходы на покупку новой части списывают через амортизационные отчисления (в составе амортизации реконструированного объекта) |
налог на имущество |
Не отразится |
Налоговая база увеличится на разницу между стоимостью новой и ликвидируемой частей |
Налоговая база увеличится на стоимость новой части |
|
По мнению Минфина России, НДС с остаточной стоимости ликвидируемой части нужно восстановить. Восстановленный налог включают в состав прочих расходов |
Восстанавливать налог не нужно |
|||
Время и технический прогресс не стоят на месте: чтобы продолжать эффективно работать, нужно постоянно идти в ногу со временем, обновляя производство. Ликвидация основных средств — это неизбежный процесс; решение о ее осуществлении принимается, когда сроки эксплуатации старого оборудования или помещения уже давно истекли и восстанавливать уже нечего. Также демонтаж основных средств возможен и по причине их морального старения.
Ликвидация основных средств — это списание с баланса предприятий определенных объектов с параллельным процессом их реального демонтажа в связи с физическим или моральным устареванием.
Ранее, чтобы провести ликвидацию основного средства, администрации юридического лица необходимо было создавать специальную комиссию, которая уполномочивалась принять соответствующее радикальное решение.
Теперь, согласно ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухучете», это требование имеет рекомендационный характер и окончательную точку в вопросе о списании основных средств ставит руководитель организации самостоятельно.
Но большинство юрлиц, как и раньше, продолжают создавать комиссии. Этот способ имеет определенные преимущества, так как помогает избежать злоупотреблений руководства фирмы и повысить контроль над ее внутренними процессами.
Чтобы создать комиссию, нужно издать соответствующий приказ, где будут указаны все ее будущие члены: среди них обязательно должно быть одно материально ответственное лицо, а также главный бухгалтер. Затем всеми членами комиссии в обязательном порядке проводится визуальный осмотр основного средства, которое подлежит ликвидации.
По завершении этого процесса принимается решение о целесообразности ремонта и дальнейшей эксплуатации или же о демонтаже и списании с баланса. В случае последнего варианта необходимо будет обязательно указать в акте списания причины, которые побудили членов комиссии принять такое решение. Среди них, как правило, встречаются: моральный износ, невозможность эксплуатации, авария, плохое техническое состояние и т.п.
Также в акте комиссия указывает общую стоимость всех деталей, которые останутся после демонтажа и еще смогут принести пользу на производстве или же, в случае их ненужности, могут быть проданы.
На основании акта составляется окончательный приказ о ликвидации основного средства.
Текст акта на списание составляется в произвольной форме, но за основу могут браться старые шаблоны — №ОС-4 или №ОС-4а. Документ подписывается всеми членами комиссии, после чего на инвентаризационной карточке основного средства ставится отметка о его ликвидации.
Влияние ликвидации основных средств на налоги
Все операции с основными средствами отображаются в балансе предприятия. Их списание не является исключением, но в данном случае нужно правильно учитывать влияние этих проводок на расчет налоговой базы при начислении различных платежей в пользу государства.
Влияние на НДС:
- НДС не может быть рассчитан на основные средства, амортизация которых была списана в полном объеме;
- если на счетах еще учитывается остаток амортизации, НДС может быть восстановлен;
- если демонтаж оборудования или помещения осуществляет сторонняя организация, то, в соответствии с НК РФ, входящий НДС принимается к вычету в общем порядке;
- при реализации оставшихся деталей на основании расчетных документов обязательно нужно будет начислить НДС.
Оставшиеся детали после демонтажа старого оборудования или помещения учитываются в составе внереализационных доходов, несмотря на то, будут ли они в дальнейшем принимать участие в производстве или нет. Доходы будут считаться полученными сразу после подписания акта о списании объекта. Налоговая база в этом случае увеличится на размер стоимости новых деталей.
Кроме полного списания, возможна еще частичная ликвидация основных средств. Она происходит в случае, когда объект состоит из нескольких конструктивно соединенных элементов и его списание можно проводить не целиком, а только в той части, которая морально устарела или не подлежит восстановлению.
При принятии решения о частичной ликвидации комиссия создается, как и при полном списании. Только в этой ситуации ей нужно решить следующие задачи:
- провести визуальный осмотр объекта и определить возможность его восстановления или нецелесообразности данного процесса;
- определить возможность использования частей, деталей, элементов выбывающей части комплексного объекта.
Бухгалтерские проводки при частичной ликвидации
На начальном этапе частичного списания основного объекта, когда только начинаются работы по демонтажу, используются проводки:
Дт 01 (03) субсчет «Осн. средства в стадии част. ликвидации»
Кт 01 (03) субсчет «Осн. средства в эксплуатации»
По завершении работ делается обратная проводка.
Ликвидация основных средств: Видео
Действует Редакция от 03.07.2013
| Наименование документ | ПРИКАЗ Росстата от 03.07.2013 N 258 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) И ДРУГИХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ" |
| Вид документа | приказ |
| Принявший орган | росстат |
| Номер документа | 258 |
| Дата принятия | 03.07.2013 |
| Дата редакции | 03.07.2013 |
| Дата регистрации в Минюсте | 01.01.1970 |
| Статус | действует |
| Публикация |
|
| Навигатор | Примечания |
ПРИКАЗ Росстата от 03.07.2013 N 258 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) И ДРУГИХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ"
Указания по заполнению формы N 11 (сделка)
1. Информацию по форме N 11 (сделка) представляют юридические лица, включая субъекты малого (без микропредприятий) и среднего предпринимательства и некоммерческие организации всех видов экономической деятельности, имеющие основные фонды (материальные и нематериальные) на счетах по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности, а также нематериальные основные фонды, права на которые были получены на основе простой (неисключительной) и исключительной лицензии. В форму включаются также произведенные материальные и нематериальные поисковые активы, учитываемые на счете "вложения во внеоборотные активы". Незавершенные активы в форме не отражаются.
Отчеты представляются 15 июня года, следующего за отчетным, территориальному органу Федеральной службы государственной статистики в субъекте Российской Федерации по установленному им адресу (по перечню, установленному территориальными органами Росстата). Целью обследования является получение информации о сделках с основными фондами на вторичном рынке и доходах, получаемых от их аренды, необходимой для расчетов текущей рыночной стоимости основных фондов.
В адресной части указывается полное наименование отчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, а затем в скобках - краткое наименование.
По строке "Почтовый адрес" указывается наименование субъекта Российской Федерации, юридический адрес с почтовым индексом; если фактический адрес не совпадает с юридическим, то указывается также фактический почтовый адрес.
Юридическое лицо проставляет в кодовой части формы код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО, направляемого (выдаваемого) организациям территориальными органами Росстата.
При наличии у юридического лица обособленных подразделений, находящихся в другом субъекте Российской Федерации, настоящая форма заполняется как по обособленным подразделениям, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.
Расположенные на территории России филиалы и представительства зарубежных (находящихся вне территории России) организаций предоставляют отчет в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения.
Заполненные формы предоставляются юридическим лицом в территориальные органы Росстата по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (по обособленному подразделению) и по месту нахождения юридического лица (без обособленных подразделений). В случае, когда юридическое лицо (его обособленное подразделение) не осуществляет деятельность по месту своего нахождения, форма предоставляется по месту фактического осуществления ими деятельности.
Руководитель юридического лица назначает должностных лиц, уполномоченных предоставлять статистическую информацию от имени юридического лица.
2. В разделе I учитываются сведения по реализованным и приобретенным на вторичном рынке в течение отчетного года по текущим рыночным ценам объектам основных фондов. Для организаций, не относящихся к субъектам среднего и малого предпринимательства, - до 35 объектов, в т.ч. по нежилым зданиям (до 4 объектов), жилым зданиям (до 4 объектов), сооружениям (до 5 объектов), машинам и оборудованию (до 7 объектов), транспортным средствам (до 4 объектов), производственному и хозяйственному инвентарю (до 3 объектов), скоту рабочему, продуктивному и племенному (до 4 объектов), многолетним насаждениям (до 4 объектов).
Для субъектов среднего предпринимательства - до 20 объектов, в т.ч. по нежилым зданиям (до 2 объектов), жилым зданиям (до 2 объектов), сооружениям (до 3 объектов), машинам и оборудованию (до 5 объектов), транспортным средствам (до 2 объектов), производственному и хозяйственному инвентарю (до 2 объектов), скоту рабочему, продуктивному и племенному (до 2 объектов), многолетним насаждениям (до 2 объектов).
Для субъектов малого предпринимательства и для некоммерческих организаций - до 10 объектов, в т.ч. по нежилым зданиям (до 1 объекта), жилым зданиям (до 1 объекта), сооружениям (до 1 объекта), машинам и оборудованию (до 2 объектов), транспортным средствам (до 2 объектов), производственному и хозяйственному инвентарю (до 1 объекта), скоту рабочему, продуктивному и племенному (до 1 объекта), многолетним насаждениям (до 1 объекта).
В качестве объекта, учитываемого в разделе, учитывается объект классификации основных фондов, в соответствии с введением к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) - каждое отдельно стоящее здание, отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое, отдельная машина, отдельное животное, относящееся к скоту и т.д.
В случае, когда произведена покупка/продажа части здания, сооружения и т.п., то данную сделку также указывать соответствующую часть объекта.
В том случае, когда фактическое количество сделок превышает приведенные выше предельные значения, следует отбирать, как правило, объекты, используемые в основной деятельности данной организации (помимо жилья), а из них - наиболее типичные для организации и достаточно дорогие объекты.
Реализация и приобретение произведенных новых объектов, еще не служивших в качестве основных фондов, а также безвозмездная передача и приобретение объектов основных фондов, их продажа и приобретение не по рыночным ценам, а также передача или продажа объектов в целях их утилизации (оборудования на металлолом, зданий и сооружений на стройматериалы и т.д.) в разделе не учитываются.
Объекты, относящиеся к "интеллектуальной собственности" и объектам интеллектуальной деятельности (нематериальные основные фонды) в этом разделе, как и в разделе II, не учитываются, они отражаются в разделах III и IV.
В графе 1, по строкам, номера которых приведены в графе 2, указывается наименование объекта в соответствии с данными первичного учета.
В графе 3 в обязательном порядке указывается код (9 знаков, включая 2, проставленных на бланке) по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), с указанием раздела, подраздела, класса, подкласса и вида основных фондов (XX XXXXXXX - см. введение к ОКОФ). Недопустимо указывать только часть кода, проставляя нули в незаполненных позициях.
Если названия каких-то объектов основных фондов отсутствуют в ОКОФ (например, этот тип объектов появился после создания ОКОФ), то эти объекты учитываются по кодам ОКОФ, соответствующим максимально близким по назначению и характеристикам из имеющихся в ОКОФ объектов. Использование иных классификаций (например, налоговой классификации) не допускается.
Материальные поисковые активы учитываются в качестве основных фондов.
В графе 4 указывается номер амортизационной группы (от 1 до 10 включительно), в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", с последующими изменениями.
В графе 5 отражается год первоначального ввода в эксплуатацию объекта основных средств на основании гр. 5 раздела 1 инвентарной карточки учета объекта основных средств (ф. N ОС-6 или ф. N 0504031). Год должен указываться полностью (4 знака). Следует отметить, что указывается год именно первоначального ввода в эксплуатацию объекта, а не год начала его использования в исследуемой организации. Если данных о годе первоначального ввода в эксплуатацию нет, то для зданий и сооружений указывается год постройки, для машин и оборудования - год изготовления объекта.
В графе 6 указывается полная учетная стоимость, а в графе 7 - остаточная балансовая стоимость объекта основных средств, по состоянию к моменту осуществления сделки реализации или приобретения объекта, - у продавца.
Если покупатель не может получить у продавца соответствующие данные, то объект в обследование не включается.
Полная учетная стоимость основных фондов - это первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в результате их достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Полная учетная стоимость для объектов, прошедших переоценку основных фондов, равна их восстановительной стоимости на дату последней проведенной переоценки, т.е. стоимости воспроизводства в ценах, существовавших на эту дату. Для объектов, не проходивших переоценки, она равна первоначальной стоимости (стоимости приобретения в ценах, существовавших на дату приобретения), с учетом изменения в результате достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
Остаточная балансовая стоимость отражает изменение состояния основных фондов, постепенную утрату ими потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса, в размере накопленного износа. При этом величина износа определяется в соответствии с нормами и методами начисления амортизации и износа, применяемыми в бухгалтерском учете. Остаточная балансовая стоимость основных фондов равна разнице их полной учетной стоимости и суммы износа, начисленного за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате переоценки.
В графе 8 указывается год, в ценах которого был учтен по полной учетной стоимости конкретный объект основных фондов у продавца, участника сделки купли-продажи в отчетном году, по состоянию к моменту сделки реализации или приобретения объекта.
В этой графе указывается год приобретения объекта основных фондов по текущей рыночной стоимости его продавцом, либо год переоценки объекта, если она была им проведена.
Если объект, проданный в отчетном году, ранее был приобретен продавцом на вторичном рынке не по текущей рыночной стоимости, а по полной учетной или остаточной балансовой стоимости, существовавших у предыдущего владельца, то вместо года приобретения объекта продавцом в графе 8 учитывается год, в ценах которого основные фонды учитывались предыдущим владельцем.
При существенных затратах на модернизацию, реконструкцию, достройку объектов основных фондов время их осуществления учитывается при определении года, в ценах которого преимущественно оценены основные фонды.
Год должен указываться полностью - 4 знака.
В графе 9 учитывается фактическая стоимость реализации объекта, бывшего в эксплуатации в данной организации, другим организациям и гражданам, или приобретения у них объекта, осуществленных в течение отчетного года, по текущим рыночным ценам. Учитывается стоимость, по которой объект ставится на учет новым владельцем.
В графе 10 дается характеристика использования реализованного в отчетном году объекта у продавца в течение последних 12 месяцев перед его реализацией. В этой графе должна быть указана одна цифра от 1 до 3, каждой из которой соответствуют следующие характеристики использования: 1 - активное использование, 2 - частичное использование, 3 - практически не использовался.
В графе 11 организацией - продавцом объекта указывается причина реализации основных фондов. В ней должен быть указан один из кодов:
1 - неудовлетворительное техническое состояние;
2 - моральное устаревание, потребность в замене на аналогичный по назначению, но более совершенный, более эффективный объект, модернизация производства при сохранении его профиля;
3 - ненужность вследствие отсутствия спроса на выпускаемую продукцию (товары, услуги), модернизация производства при частичном или полном изменении его профиля;
4 - другое.
По приобретенным объектам графы 10 и 11 не заполняются.
В графе 12 отражается оценка степени состояния (фактического физического износа) приобретенного объекта основных средств, которая определяется экспертно (с учетом мнения технического специалиста), исходя из возможности и целесообразности использования объекта. В этой графе указывается одна цифра от 1 до 6, соответствующая состоянию объекта.
Для заполнения графы следует воспользоваться рекомендациями из Табл. 1.
Табл. 1. Шкала экспертных оценок технического состояния зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств
| Оценка технического состояния объектов | Характеристика технического состояния для зданий и сооружений | Характеристика технического состояния машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря | Примерная степень фактического износа, % |
| 1 - Отличное | "Почти новое" здание/сооружение, только что сданное в эксплуатацию | "Почти новый объект", в отличном состоянии. Возможны лишь приработочные отказы. | до 5 |
| 2 - Очень хорошее | Мелкие повреждения, как во внутренних помещениях, так и снаружи (не требуется ремонта) | Безотказно работающий объект, после недолгой эксплуатации, без выявленных дефектов и неисправностей. | от 5 до 15 |
| 3 - Хорошее | Мелкие повреждения, как во внутренних помещениях, так и снаружи, в т.ч. инженерных коммуникаций (требуется проведение косметического ремонта) | Объект с небольшими дефектами эксплуатации, которые не ограничивают его работоспособность. Объект после капитального ремонта, в хорошем состоянии. | от 15 до 30 |
| 4 - Удовлетворительное | Повреждения, как во внутренних помещениях, так и снаружи, в т.ч. инженерных коммуникаций (требуется проведение не только косметического ремонта, но и замены отдельных элементов или их капитальный ремонт: например - замена окон, дверей, сантехники, капитальный ремонт кровли и т.д.) | Объект в удовлетворительном состоянии. Могут быть некоторые ограничения в выборе режимов работы, устраняемые при межремонтном обслуживании или текущем ремонте. | от 30 до 50 |
| 5 - Плохое | Требуется проведение капитального ремонта всего здания/сооружения | При работе объекта наблюдаются отказы, для ликвидации которых требуются внеплановые ремонты. Есть ограничения на выбор режимов работы и максимальные нагрузки. | от 50 до 75 |
| 6 - Неудовлетворительное | Здание/сооружение оказалось не пригодно для эксплуатации в существующем виде и подлежит модернизации, реконструкции или сносу | Объект работает с частыми отказами, негодно к применению по основному назначению в существующем виде, требует капитального ремонта, модернизации или ликвидации. | От 75 до 100 |
Для приобретенного скота и многолетних насаждений состояние определяется аналогичным образом.
В графе 13 для приобретенного объекта указывается оценка полного количества лет предполагаемого фактически оставшегося срока службы данного объекта, с конца отчетного года до предполагаемого момента его ликвидации, который определяется экспертно (с учетом мнения технического специалиста), исходя из целесообразности использования объекта. Если объект ликвидирован - или его предполагается ликвидировать - в году, следующем за отчетным, то в графе 13 проставляется "1". В данной графе не приводятся плановые сроки службы объекта, определенные исходя из норм начисления амортизации по бухгалтерскому или налоговому учету. Заполнение этой графы для приобретенных объектов обязательно.
По реализованным объектам графы 12 и 13 не заполняются.
3. В разделе II учитываются объекты, находящиеся в аренде по состоянию на конец 2013 года (независимо от того, сданы ли они в аренду в течение 2013 года или до начала этого года), и при этом стоящие на балансе отчитывающейся организации, на счетах по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности:
Арендованные в течение отчетного года, которые в соответствии с договором финансовой аренды учитываются арендатором (лизингополучателем) на счете по учету основных средств;
Сданные в аренду в течение отчетного года, представляемые арендатору (лизингополучателю) во временное возмездное владение, пользование, учитываемые арендодателем (лизингодателем) на счете по учету основных средств или доходных вложений в материальные ценности:
Для субъектов крупного предпринимательства - до 10 отдельно учитываемых объектов или их совокупностей; для субъектов среднего предпринимательства - до 7; для малого предпринимательства - до 5, для некоммерческих организаций - до 5 объектов.
Графы 1, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 12 по строкам, номера которых указаны в графе 2, заполняются аналогично соответствующим показателям раздела I. При этом в графе 1 указывается вид основных фондов (аналогично проставленному на бланке в разделе I) и наименование объекта. Полная учетная и остаточная балансовая стоимость, учитываемые соответственно в графах 7 и 8, и год, в ценах которого учтен объект, в графе 9, учитываются по состоянию на конец отчетного года.
Совокупности объектов могут указываться в тех случаях, когда имеются затруднения в распределении по отдельным объектам арендной платы, определенной в целом для нескольких объектов, одновременно взятых или сданных в аренду (например, они арендованы на различный срок). При этом код ОКОФ и другие показатели указываются по тому из объектов совокупности, который имеет наибольшую стоимость.
Если здание берется или сдается в аренду частично, то в графах 7 и 8 указывается стоимость соответствующей части объекта (рассчитывается на основе доли площади, сданной/взятой в аренду).
В графе 4 для объектов, взятых в аренду, указывается код 1, для сданных в аренду - код 2.
В графе 10 учитывается величина выплаченной (для взятых в аренду) или полученной (для сданных в аренду) арендной платы за весь отчетный год.
При взятии (сдаче) в аренду совокупности объектов величина выплаченной или полученной арендной платы распределяется по отдельным объектам пропорционально их остаточной балансовой стоимости (если она равна 0 - то пропорционально полной учетной стоимости).
Для объектов, находящихся в аренде в течение части отчетного года, величина арендной платы приводится в годовом выражении. Например, если объект находился в аренде в отчетном году в течение 11 месяцев и суммарная арендная плата за данный период составила 100 тыс. руб., то величина арендной платы приводится к годовому эквиваленту следующим образом: (100 / 11) * 12 = 109. Соответственно в графе 10 будет указано значение 109, а не 100.
В графе 13 отражается период (количество полных месяцев), на который объект сдан/получен в аренду по условиям договора аренды.
В случаях краткосрочной аренды, когда договор аренды заключается на срок меньше 1 года, например, на 11 месяцев, но существует практика пролонгации данного договора на такой же срок, то в графе 13 указывается период действующего договора аренды объекта - то есть 11 месяцев (в графе 13 указывается только число, 11). При неопределенном сроке аренды указывается период между началом аренды и моментом ожидаемой ликвидации объекта (исходя из оцененного в графе 12 срока, оставшегося до ликвидации объекта).
В графе 14 указывается организация, которая несет большую часть эксплуатационных расходов, связанных с использованием арендованного здания. В графе 14 должна быть отражена одна цифра от 1 до 3, каждой из которой соответствуют следующие условия аренды: 1 - большую часть расходов оплачивает арендодатель, 2 - эксплуатационные расходы распределены приблизительно поровну между арендодателем и арендатором, 3 - большую часть расходов несет арендатор.
Если арендная плата за отчетный год не начислялась, то соответствующий объект в обследование не включается.
4. В справочном разделе отражаются некоторые дополнительные сведения о жилых и нежилых зданиях, многолетних насаждениях и культивируемых активах, учтенных в разделах I и II.
Графы 1 и 3 по строкам, номера которых указаны в графе 2, заполняются аналогично соответствующим показателям разделов I и II.
В графе 4 указывается номер строки, в котором соответствующий объект учтен в разделе I или II.
В графе 5 указывается площадь зданий, многолетних насаждений. По остальным видам основных фондов графа не заполняется.
В графе 6 указывается в килограммах вес 1-й головы скота (кроме пчелосемей), величина валового сбора урожая за отчетный год.
По остальным видам основных фондов графа не заполняется.
5. В разделе III учитываются сведения по сделкам, совершенным с нематериальными основными фондами в отчетном году, в ходе которых определялась текущая рыночная стоимость объектов (с привлечением оценщиков либо путем согласования между участниками сделки). В разделе учитываются исследования и разработки (до 4 объектов), разведка недр и оценка запасов полезных ископаемых, включая произведенные нематериальные поисковые активы (до 4 объектов), компьютерное программное обеспечение и базы данных (до 4 объектов), оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства (до 4 объектов), наукоемкие промышленные технологии (до 4 объектов), прочие нематериальные основные фонды (до 4 объектов), по всем видам организаций.
Состав наукоемких промышленных технологий, учитываемых в разделах III и IV формы, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), код 24 0000000.
Графы 1, 3, 5, 6, 7, 8, 11, по строкам, номера которых указаны в графе 2, заполняются аналогично соответствующим показателям разделов I и II.
По исследованиям и разработкам код ОКОФ не проставляется.
Полная учетная и остаточная балансовая стоимость, учитываемые соответственно в графах 6 и 7, и год, в ценах которого учтен объект, в графе 8, учитываются по состоянию к моменту осуществления сделки.
В графе 4 указывается нормативный срок полезного использования объекта. В соответствии с ПБУ N 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то он, аналогично указанному в п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ, принимается равным 10 годам (но не более срока действия прав организации на этот актив).
По компьютерному программному обеспечению, отражаемому в бухгалтерском учете по счету 97 "Расходы будущих периодов", срок полезного использования может быть равным сроку действия лицензионного договора, на основании которого приобретена программа. Если срок действия лицензионного договора не определен, организация должна самостоятельно установить срок, в течение которого планирует использовать программу, и исходя из этого срока равномерно списывать стоимость программы в расходы.
В этой графе указывается число, соответствующее сроку полезного использования объекта, выраженному в количестве полных лет.
В графе 9 указывается вид сделки с нематериальными основными фондами, совершенной в отчетном году. В этой графе должна быть указана одна цифра от 1 до 5, каждой из которых соответствует следующий вид сделки: 1 - продажа, 2 - приобретение, 3 - внесение в уставный капитал, 4 - оценка и переоценка, 5 - другое.
В графе 10 учитывается рыночная стоимость, определяемая в ходе сделки.
6. В разделе IV учитываются сведения по нематериальным основным фондам, находящимся на балансе организации, права на которые были получены от других лиц на основе лицензионного договора. В разделе учитываются исследования и разработки, геологоразведочные работы, компьютерное программное обеспечение, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии (итого - до 10 объектов).
Графы 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11, по строкам, номера которых указаны в графе 2, заполняются аналогично соответствующим показателям раздела III.
Полная учетная и остаточная балансовая стоимость, учитываемые соответственно в графах 6 и 7, и год, в ценах которого учтен объект, в графе 8, учитываются по состоянию на конец отчетного года.
В графе 9 учитывается вид лицензионного договора. В этой графе должна быть указана одна цифра от 1 до 2, каждой из которой соответствует следующий вид договора: 1. простая (неисключительная) лицензия, 2. исключительная лицензия.
Простая (неисключительная) лицензия предоставляет лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам;
Исключительная лицензия подразумевает предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам.
В графе 10 указывается суммарная величина лицензионных платежей, выплаченных лицензиатом по данному объекту за весь отчетный год.
Если лицензионные платежи за отчетный год не начислялись, то соответствующий объект в обследование не включается.
В графе 12 указывается вид платежей за право пользоваться объектом в соответствии с лицензионными договорами: 1 - фиксированный разовый платеж, 2 - фиксированные периодические платежи, 3 - процентные отчисления от дохода (выручки), 4 - другое.
В графе 13 указывается срок лицензионного договора по данному объекту нематериальных основных фондов. Сроки, на который заключается лицензионный договор, в соответствии с пунктом 4 ст. 1235 ГК РФ, не может превышать сроков действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, указанных в ГК РФ. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
7. При заполнении формы соблюдаются следующие обязательные контрольные соотношения.
К сожалению, в главе 25 НК РФ ни слова не сказано о том, как компании должны учитывать расходы в виде сумм недоначисленной амортизации в случае частичной ликвидации основного средства. В проблемной ситуации попытался разобраться Минфин России (письмо от 03.08.2012 № 03-03-06/1/378).
Определяем остаточную стоимость
Прежде всего в комментируемом письме Минфин России обратил внимание на необходимость документального подтверждения частичной ликвидации основного средства. Что для этого должна сделать организация?
Руководство компании своим приказом должно создать специальную комиссию для того, чтобы решить, пригоден ли объект основных средств для дальнейшего использования. В состав комиссии входят должностные лица организации, в том числе главный бухгалтер и сотрудники, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Такое требование содержится в п. 77 и 78 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Заметим, что в названных нормах идет речь о выбытии непосредственного самого основного средства. Но специалисты финансового ведомства распространяют такой порядок и на документальное оформление операции по частичной ликвидации основного средства.
По решению комиссии составляется акт о частичной ликвидации основного средства, в котором указываются причины выбытия части объекта. Для этих целей использует Акт о списании объектов основных средств по форме № ОС-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Комиссия должна определить долю ликвидируемого имущества. Она рассчитывается в процентном отношении к объекту основного средства, и ее размер указывается в акте.
Исходя из установленной доли, бухгалтер рассчитывает первоначальную (остаточную) стоимость и начисленную амортизацию, которые приходятся на ликвидируемое имущество. На основании этих данных и данных по первоначальной стоимости и начисленной амортизации до процесса частичной ликвидации определяется остаточная стоимость объекта основных средств после частичной ликвидации.
Обратите внимание: ни в Налоговом кодексе, ни в законодательстве о бухгалтерском учете не установлен порядок расчета стоимости ликвидируемой части основного средства. Поэтому компания должна самостоятельно разработать соответствующую методику и прописать ее в учетной политике для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Можно воспользоваться вариантом, предложенным Минфином России, а можно выбрать и иной способ. Заметим, что вариант финансистов целесообразно использовать, когда удельный вес ликвидируемой части объекта невозможно рассчитать пропорционально какому-либо показателю (например, площади помещения при частичной ликвидации здания).
Пример
Первоначальная стоимость оборудования составила 1 млн руб. За период его эксплуатации была начислена амортизация в размере 300 000 руб. Остаточная стоимость на 1 августа 2012 г. составила 700 000 руб.
В августе 2012 г. было принято решение о частичной ликвидации оборудования. Для этих целей приказом по организации была создана комиссия, которая в результате своей работы установила, что доля ликвидируемого имущества составляет 25% (то есть компания воспользовалась вариантом, который предложили финансисты).
На основании данных комиссии бухгалтер определил первоначальную стоимость и начисленную амортизацию, которая приходится на ликвидируемую часть объекта:
— первоначальная стоимость ликвидируемой части основного средства составила 250 000 руб. (1 000 000 руб. х х 25%);
- сумма начисленной на нее амортизации равна 75 000 руб. (300 000 руб. х х 25%).
Оставшаяся стоимость объекта составит 750 000 руб. (1 000 000 руб. - – 250 000 руб.);
- сумма амортизации по оставшейся части объекта равна 225 000 руб. (300 000 руб. – 75 000 руб.).
Таким образом, недоначисленная сумма амортизации или, другими словами, остаточная стоимость ликвидируемой части оборудования составит 175 000 руб. (250 000 руб. – 75 000 руб.).
Проблемы налогового учета
Итак, зная сумму недоначисленной амортизации по выводимой из эксплуатации части основного средства, бухгалтер должен ее списать в расходы для целей налогообложения прибыли. Но, как мы уже сказали, четких правил для этой ситуации Налоговый кодекс не содержит.
Дело в том, что подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешает включить в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, и то только если амортизация по таким объектам начислялась линейным методом. Объекты, по которым амортизация начислялась нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ. При частичной ликвидации объект не выводится полностью из эксплуатации. На этом основании специалисты Минфина России приходят к выводу, что в рассматриваемой ситуации подп. 8 п. 1 ст. 258 НК РФ не применяется. Заметим, что суды считают, что понятие «ликвидация основных средств» является общим и в него входит понятие «частичная ликвидация основных средств». Поэтому при частичной ликвидации объектов можно пользоваться указанной нормой Кодекса (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2010 № 09АП- 27076/2010-АК).
По мнению Минфина России, в этом случае подойдет подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Именно по этой норме Кодекса бухгалтер спишет сумму недоначисленной амортизации. При линейном методе начисления амортизации первоначальная стоимость объекта уменьшится и амортизация будет начисляться исходя из оставшегося срока службы основного средства. При использовании нелинейного метода остаточная стоимость основного средства после частичной ликвидации подлежит учету в суммарном балансе этой амортизационной группы.
Нужно разработать инструкцию по определению остаточной стоимости ОС при частичной ликвидации ОС.Имеется объект: ОС с составными частями разного срока СПИ, находящиеся под одним инвентарным номером. При частичной ликвидации объекта необходимо корректно указать стоимость составных частей, используемых с разным сроком СПИ для ликвидации. Например, имеется здание. В нем находятся силовые агрегаты, насосное оборудование. Срок СПИ здания 80 лет. Срок СПИ оборудования 30 лет. Но все это имеет один инвент.номер, как здание со сроком амортизации 80 лет.Как правильно выделить остаточную стоимость списываемого оборудования?Способ начисления амортизации-линейный
сообщаем следующее : Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается в частности комплекс конструктивно сочлененных предметов, который представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).
Проводимые работы по демонтажу части оборудования, входящего в инвентарный объект, являются его частичной ликвидацией, изменяющей первоначальную стоимость, по которой данный объект ОС был принят к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).
При частичной ликвидации организация отражает выбытие части объекта ОС и сумму амортизации, относящейся к выбывающей части объекта ОС (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01).
Если из документов по приобретению ОС невозможно определить стоимость ликвидируемой части имущества, то она определяется исходя из доли ликвидируемого ОС, установленной комиссией по ликвидации ОС. Это может сделать независимый оценщик.
О том, какой способ применить для определения суммы, на которую нужно уменьшить первоначальную стоимость ОС, и сумму начисленной амортизации см. информацию файла ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, оно может быть ликвидировано частично. То есть ликвидировать можно не все основное средство, а только ту часть, которая не подлежит восстановлению или использование которой экономически нецелесообразно*. Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь один его корпус. Проведение частичной ликвидации может быть связано с реконструкцией основного средства (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01).
Ликвидационная комиссия
Для принятия решения о частичной ликвидации основного средства создайте комиссию, которая должна:
- определить возможность и целесообразность восстановления части основного средства, которая подлежит ликвидации;
- определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающей частиосновного средства.
В состав комиссии должны входить главный бухгалтер, сотрудники, ответственные за сохранность основного средства, и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя организации. Решение очастичной ликвидации основного средства, принятое комиссией, утверждается приказом руководителя организации. После ликвидации части основного средства оформляется акт. Акт о частичной ликвидацииосновного средства комиссия может составить по форме № ОС-4 или № ОС-4а .
Частичная ликвидация здания
При частичной ликвидации здания (сооружения) уменьшается его общая площадь и прочие характеристики, которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, этажность. Поэтому новые характеристики здания(сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 68 Правил, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 г. № 765). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.
Для регистрации изменений нужно представить в территориальное отделение Росреестра:
- заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);
- платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 1000 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Бухучет: частичная ликвидация
Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии частичной ликвидации и т. д.
Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (). Так, основные средства, находящиеся в стадии частичной ликвидации на протяжении длительного времени, целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства в стадии частичной ликвидации». Такой подход согласуется спунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– начаты работы по частичной ликвидации основного средства.
По окончании частичной ликвидации сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации»
– завершены работы по частичной ликвидации основного средства.
Бухучет: амортизация при частичной ликвидации
При получении акта о частичной ликвидации стоимость основного средства скорректируйте (абз 2 п. 14 ПБУ 6/01). Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитайте исходя из скорректированной первоначальной (остаточной) стоимости основного средства и прежней нормы амортизации.
Ситуация: как определить на момент окончания частичной ликвидации основного средства сумму, на которую нужно уменьшить его первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации
Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.
Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:
Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:
- комиссия, созданная из сотрудников организации;
- независимый оценщик.
При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитываются стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.
Например, по зданиям (сооружениям) первоначальную стоимость и амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть, можно определить расчетным путем:*
Применяемый вариант корректировки первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета и для целей налогообложения .
После частичной ликвидации амортизацию по основному средству продолжайте начислять исходя из его стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части.
Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки.
