В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.
При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.
В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Задолженность, подлежащая списанию
Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.
В соответствии с Налоговым кодексом:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
- Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).
- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).
Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника .
- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).
- Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.
Второй критерий - невозможность исполнения обязательств.
Невозможность исполнения обязательств признается:
- При наличии акта государственного органа.
Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.
Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.
При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.
- При ликвидации организации должника (либо кредитора).
При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
Третий критерий - нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.
Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.
На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.
2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
- Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
- Письменные требования о погашении задолженности.
- Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
- Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица - должника.
Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
- В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.
Дебет
Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
- В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание: при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).
В налоговом учете:
- В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
- В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.
3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Обратите внимание: нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
- Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
- Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
- Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.
От нарушений договорных обязательств со стороны контрагентов не застрахована ни одна организация. Штрафные санкции, предусмотренные контрактами, не пугают недобросовестных партнеров и клиентов, если они не могут или не хотят выполнять условия соглашения. И даже суд не всегда помогает восстановить справедливость и вернуть предприятию долги, суммы которых «висят» на балансе фирмы, безосновательно увеличивая ее налогооблагаемую прибыль. Проводки по списанию дебиторской задолженности можно совершить только в том случае, если она признана «безнадежной».
Какая «дебиторка» подлежит списанию
Образование невозвратной «дебиторки» – настоящая «головная боль» бухгалтерии и собственников предприятия. Мало того, что организация недополучила свои «кровные», она еще вынуждена включать сумму задолженности в расчет чистой прибыли и оплачивать налоги исходя из завышенных показателей. Таким образом, дефолтные долги искажают картину финансового состояния, и фирма-кредитор заинтересована в скорейшем их списании. Но сделать это можно только после того, как исчерпаны все законные способы взыскать с дебитора задолженность.
Долги признаются безнадежными по следующим основаниям:
- Срок исковой давности по задолженности истек. Согласно ст. 196 ГК РФ он составляет 3 года, при условии, что за этот период организация не обращалась в суд, а должник не производил никаких действий, подтверждающих признание долга. О признании претензий дебитором свидетельствуют любые, даже копеечные, платежи по имеющейся задолженности, подписанные акты сверки, письменные ответы и т.д. С момента совершения какого-либо из этих действий срок исковой давности начинает отсчитываться заново.
- Получить долг не представляется возможным по объективным причинам: предприятие-должник уже не существует, признано банкротом и его активов не достаточно для выплат кредиторам в процессе ликвидации. Обосновать нереальность взыскания необходимо документально: выпиской из ЕГРЮЛ о закрытии дебитора, судебным решением о ликвидации, уведомлением о нехватке имущества фирмы для удовлетворения всех требований и другими официальными бумагами.
Подготовка к списанию задолженности
Порядок списания безнадежной задолженности регламентирован Положением по ведению бухучета (приложение к Приказу Минфина №34н от 29.07.1998 г.). По каждому долгу проводки осуществляются отдельно: нельзя списать сразу всю «дебиторку» одной суммой. Все должники и причитающиеся к взысканию с них суммы должны систематически выявляться и вноситься в специальный реестр по результатам инвентаризации.
Инвентаризация задолженности выполняется по распоряжению руководителя организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством: закон о бухучете (№402-ФЗ) предписывает проводить ее в обязательном порядке перед подготовкой годовой отчетности. Предприятия, создающие резервы сомнительных долгов (РСД), делают инвентаризацию поквартально, и на основании данных о дебиторской задолженности на конец отчетного периода рассчитывают сумму резервных отчислений (НК РФ, ст. 266, п.4).
Если клиент не проходил по реестрам сомнительных платежей, а затем по спискам клиентов с задержкой до 90 дней и свыше, проводки по списанию просроченной дебиторской задолженности обязательно вызовут вопросы у налоговых органов. Для них перевод такого долга на убытки будет считаться необоснованным, что грозит в дальнейшем доначислением налогов и наказанием в виде штрафов и пени.
Акт инвентаризации и документы, подтверждающие безнадежность долга, дают основания для списания «дебиторки» с баланса компании. Бухгалтерия делает это по письменному распоряжению руководителя. Все бумаги, связанные с возникновением задолженности, ее сопровождением и списанием подлежат хранению в течение 5 лет с момента выведения за баланс.
Типовые проводки по списанию безнадежных долгов
Какие проводки по списанию «дебиторок» нужно сделать бухгалтерии, зависит от того, формирует ли организация РСД. Если да:
- Кредит 62, 60, 70, 71, 73, 76 (расчеты с контрагентами) – Дебет 63 (РСД).
- Дебет 007 (убыток по задолженности неплатежеспособных дебиторов).
В случае, когда организация резервировала средства по данному долгу не на всю сумму, покрытие за счет РСД возможно только частично. Остаток будет включаться в состав внереализационных расходов по Дт91.2. Туда же списываются «дебиторки», если резерва не создавалось.
Несколько слов о счете 007. Это забалансовый счет, на котором учитываются безнадежные долги с подробной аналитикой: кто дебитор, сколько, когда и на каком основании списано. Если есть шанс однажды вернуть потерянные деньги (по решению суда, с улучшением материального положения клиента), счет 007 дает возможность это сделать: проводкой Кт91.1 (внереализационные доходы) – Дт51 (расчетный счет фирмы), затем – списанием суммы оплаченного долга с 007.
Списание дебиторской задолженности и налоговый учет
Для упрощения работы с «дебиторкой» в налоговом и бухучете, рекомендуется установить единообразие в учетной политике фирмы: если организация формирует резервы сомнительных долгов в целях налогообложения, то же нужно делать и в отношении бухгалтерии. В этом случае списание безнадежных задолженностей будет происходить по одним принципам: через РСД, а при его отсутствии - через внереализационные расходы (ст. 265-266 НК РФ).
Отнесение долгов неплатежеспособных контрагентов на убыток фирмы приводит к изменению базы налога на прибыль и трудностям с начислением НДС.
Для налогового учета злостных неплательщиков у кредитора важно, кем является дебитор: покупателем или поставщиком. Первый вариант предполагает, что списание долга за реализованные товары (услуги) сопровождается налогом на добавленную стоимость, если он не был начислен в момент отгрузки.
Если недобросовестность проявил продавец, не поставивший оплаченный товар, возникшая у покупателя «дебиторка» также может стать невозвратной. Здесь проблема с НДС решается просто: обязанности по его уплате у кредитора не возникает. Но и предъявить к вычету налог, включенный в аванс продавцу, он не может. Тогда НДС вместе с остальной суммой долга превращается в безнадежную задолженность.
Затруднения у бухгалтеров вызывает такой вопрос: если задолженность списана, нужно ли начислять НДС в случае возврата долга в дальнейшем? Поскольку этот налог уже был учтен либо в момент отгрузки, либо при списании, повторно этого делать не надо. Зато у кредитора возникает другая обязанность: оплатить налог на прибыль, так как полученный им долг становится внереализационным доходом.
Учет НДС при списании невозвратного долга покупателя
В налоговом учете списание дебиторской задолженности дополняется проводкой по НДС: Дт76 (отложенные расчеты по НДС) – Кт68 (текущие расчеты по НДС). При наличии резерва сомнительных платежей все долги в нем относятся к внереализационным расходам, по которым не оплачивается НДС до окончания отчетного периода. В конце квартала нужно сравнить зарезервированную сумму с размером безнадежной задолженности, зафиксированной актом инвентаризации. Разница в цифрах в пользу РСД означает, что не все недополученные от контрагентов платежи являются невозвратными, и с них нужно уплатить НДС. Если дефолтные долги, признанные нереальными к взысканию, превышают резервный фонд, переплата вычитается из налогооблагаемой суммы на основании акта сверки.
В отсутствии резервов эту процедуру придется проводить ежемесячно, но при желании организация вправе не списывать просроченные «дебиторки», пока по ним не истечет период исковой давности. Однако когда это произойдет, выводить убытки за баланс нужно срочно, в том же месяце, так как переносить дальше их нельзя.
Что касается последних изменений в налоговом учете долговых обязательств – письмом Минфина №03-07-15/6333 от 04.03.2014 г. штрафные санкции за просроченные платежи выведены из-под налогообложения элементов ценообразования. Это значит, что по ним можно делать в 2015 году списание дебиторской задолженности проводками по бухгалтерии. Вопрос признания всей суммы «дебиторки» не облагаемой налогами обсуждается на уровне правительственных экспертов, но пока введение такого положения считается преждевременным и нецелесообразным.
Также существует проблема списания безнадежных долгов для тех предприятий, которые перешли с общего на специальные налоговые режимы, если «дебиторка» у них образовалась в период применения ОСНО. Налоговый Кодекс не освещает такие ситуации, и бухгалтерам приходится обращаться за разъяснениями к инспекторам ИФНС.
Организация обратилась в суд о взыскании кредиторской задолженности. Суд о взыскании отказал., недостаточно доводов. На первоначальном этапе с организацией был подписан контракт о выполнении услуг (работ), не подписаны акты приема передачи, акты сверки, т.к. услуги (работы) не были приняты. Является ли основанием: списание кредиторской задолженности по решению арбитражного суда Новосибирской области, седьмого арбитражного апелляционного суда?
Ответ
Отвечает Ольга Моргунова, эксперт
Вы, наверное опечатались и речь идет о дебиторской задолженности. Так как кредиторская задолженность это Ваша задолженность перед контрагентом.
Кредиторская задолженность возникает, если учреждение:
- не рассчиталось с контрагентом. Например, не оплатило поставщику отгруженные товары, не выдало зарплату сотруднику, не перечислило в бюджет налог (сбор, пени, штраф);
- не отгрузило покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты
Исходя из вопроса, Вам не оплатили работы (услуги). Соответственно это дебиторская задолженность.
Перед тем как списать дебиторскую задолженность, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов признает ее безнадежной к взысканию. Общий порядок о признании дебиторки безнадежной установило Правительство РФ постановлением от 6 мая 2016 г. № 393. Бюджетные и автономные - разрабатывают самостоятельно. В порядке прописывают основания, чтобы признать дебиторку безнадежной, и перечень необходимых документов. В частности, нужно подготовить выписки из отчетности по балансовым и забалансовым счетам, решение о признании задолженности безнадежной.
То есть на основании решения суда, об отказе взыскании задолженности, учреждение может признать её безнадежной к взысканию и списать с балансового учета. Но отразить за балансом, ведь учреждение может еще раз обратиться в суд, собрать документы подтверждающие, что услуга была оказана, а заказчик отказывается её оплачивать, и если в последствии судебное решение будет в вашу пользу, то с забалансового учета задолженность необходимо перевести на баланс.
Если же задолженность так и не погасили, а срок возобновления процедуры взыскания истек, спишите задолженность и с забаланса (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Обоснование
1. из справочника: Дебиторская задолженность - задолженность покупателей (заказчиков) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а также задолженность поставщиков (исполнителей) за товары (работы, услуги), которые не были отгружены (выполнены, оказаны) в счет выплаченных им авансов.
2. из справочника Кредиторская задолженность - обязательства организации по оплате полученных товаров, работ, услуг, по расчетам с бюджетом и персоналом, а также по поставкам товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных от контрагентов.
3.Из рекомендации Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Как списать безнадежную дебиторскую задолженность
Учреждение должно своевременно списывать безнадежную дебиторскую задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.
Случаи возникновения дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность возникнет в следующих случаях:
|
У кого возникает дебиторская задолженность |
Основание |
|
Покупатель |
Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары |
|
Заказчик |
Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги) |
|
Поставщик |
Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары |
|
Исполнитель |
Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги) |
|
Заимодавец |
Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем |
|
Учреждение-работодатель |
Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет, не возместил причиненный ущерб |
Списание задолженности
Перед тем как списать дебиторскую задолженность, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов признает ее безнадежной к взысканию. Общий порядок о признании дебиторки безнадежной установило Правительство РФ постановлением от 6 мая 2016 г. № 393. На его основе ГРБС утверждают порядки для подведомственных казенных учреждений. Бюджетные и автономные - разрабатывают самостоятельно. В порядке прописывают основания, чтобы признать дебиторку безнадежной, и перечень необходимых документов. В частности, нужно подготовить выписки из отчетности по балансовым и забалансовым счетам, решение о признании задолженности безнадежной.
В бухучете задолженность списывают два раза: сначала с балансового учета, а потом с забаланса.
Списание с баланса
С балансового учета дебиторку спишите, когда комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов примет такое решение.
Как правило, после списания с баланса дебиторку нужно поставить за баланс - на счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Но не всегда. Ставить задолженность за баланс не нужно, если нет оснований для возобновления процедуры взыскания. Например, вы знаете, что должник ликвидирован или умер - есть подтверждающие документы.
Списание с забаланса
Решение о списании с забаланса также принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Для этого задолженность признают безнадежной к взысканию. Сделать это можно, если есть основания:
- документы, которые подтверждают ликвидацию (смерть) дебитора. Например, справка о смерти;
- истечение срока, в который можно возобновить процедуру взыскания согласно законодательству РФ (в т. ч. изменение имущественного положения должника);
- случаи, установленные законодательством. К примеру:
- положения налогового законодательства;
- положения Бюджетного кодекса, по которым администраторы доходов определяют порядок и случаи, когда задолженность по платежам в бюджет признают безнадежной и списывают с учета (ч. 4 ст. 47.2 Бюджетного кодекса РФ). Общие требования к признанию задолженности безнадежной установлены постановлением Правительства РФ от 6 мая 2016 г. № 393.
Еще в одном случае нужно списать задолженность с забалансового учета. Сделайте это, если контрагент внес деньги или погасил долг другим способом, который не противоречит действующему законодательству. В этом случае задолженность нужно восстановить на балансовом учете. Как это сделать, см. проводки для казенных, бюджетных и автономных учреждений.
Об этом сказано в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и разъяснено в письме Минфина России от 11 февраля 2016 г. № 02-07-10/7306.
Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству (дебитору) (п. 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Совет: если возникла ситуация, что должник пропал, в первую очередь примите меры по его поиску.
Направьте уведомление о задолженности по всем адресам должника, которые вам известны, запрос в налоговую, ведет ли деятельность ваш контрагент. Задолженность спишите, только если получите официальное подтверждение, что организация, к примеру, ликвидирована, или другие основания для списания.
Минфин России на примере договора аренды разъяснил, что делать, если арендатор не пользуется имуществом, на которое заключен договор аренды. Если договор не расторгли, то обязательства по уплате арендной платы все равно предъявите арендатору. Когда найти его невозможно, выявите фактических пользователей имущества и организуйте процедуру принудительного взыскания с них. Об этом сказано в письме ведомства от 1 июля 2016 г. № 02-07-10/38931.
Списание задолженности
Сумму нереальной к взысканию задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152-153 Инструкции № 174н, п. 180-181 Инструкции № 183н).
Cписание долга из-за неплатежеспособности должника - это не аннулирование задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение определенного периода. Такие правила предусмотрены в пункте 339Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051):
- в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
- по дебиторам (должникам) - с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.
Такой порядок изложен в пункте 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В учете бюджетных учреждений:
Списание нереальной к взысканию задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими проводками.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
||
|
В части задолженности по доходам <4> : |
|||
|
Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг |
|||
|
Списана нереальная к взысканию задолженность по займам, ссудам с одновременным принятием ее на забаланс <5> |
|||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
В части задолженности по расходам <4> : |
|||
|
Списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам с одновременным принятием ее на забаланс |
0.206.XX.660 <6> |
||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
Списана нереальная к взысканию задолженность подотчетных лиц с одновременным принятием ее на забаланс |
0.208.XX.660 <6> |
||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
В части задолженности по ущербу и иным доходам <4> : |
|||
|
Списана задолженность по ущербу имуществу в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным принятием ее на забаланс |
|||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
Списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным по недостачам (с одновременным принятием ее на забаланс ): |
|||
|
Денежных средств; |
|||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
Иных финансовых активов (в т. ч. денежных документов) |
|||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат с одновременным принятием ее на забаланс |
|||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
Списана нереальная к взысканию задолженность по суммам принудительного изъятия с одновременным принятием ее на забаланс. Важно: если приняли решение списать штрафы, пени, неустойки в соответствии с законодательством, применяйте счет 1.401.10.174 |
|||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
Списана нереальная к взысканию задолженность по иным доходам с одновременным принятием ее на забаланс В том числе так отражается задолженность по доходам от реализации имущества (кроме товаров и готовой продукции) |
|||
|
Увеличение забалансового счета 04 |
|||
|
Х - аналитический код вида синтетического счета объекта учета. ХХ - аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <4> Если должник ликвидирован или умер, то отражать задолженность на счете 04 не нужно. <5> Учтите, что Минфин России придерживается мнения о неправомерности предоставления бюджетными учреждениями займов. <6> Эти проводки сделайте, если суммы задолженности не переведены на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат». |
|||
Такой порядок установлен пунктами 94, 98, 102, 106, 110, 152 Инструкции № 174н.
Если же задолженность так и не погасили, а срок возобновления процедуры взыскания истек, спишите задолженность и с забаланса (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Называют сумму долгов, которые причитаются предприятию от физических или юридических лиц в результате хозяйственных отношений с ними. Такие долги обычно получаются от осуществления продаж в кредит. Иногда могут возникнуть ситуации, в которых покупатель/заказчик не выплачивает долг, и тогда приходится осуществлять возврат дебиторской задолженности, прибегая к различным методам, о которых речь пойдет далее. Если смотреть со стороны бухгалтерского учета, то дебиторская задолженность, дебиторка, — это имущественные права, которые представляют собой объект гражданского права.
Исходя из статьи Гражданского кодекса РФ, «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».
При условии если юридическое или физическое лицо не желает возвращать взятый кредит в установленный договорными отношениями срок и возникают дебиторские задолжности (дебиторки).
При наличии дебиторской задолженности (дебиторки), какой бы ни была ее сумма, существует главное условие: чем быстрее дебиторка будет закрыта должником перед своим дебитором и чем быстрее выданные услуги будут оплачены, тем лучше для обеих сторон!
Главная цель кредитора — это проведение ряда мероприятий, позволяющих осуществить возврат задолженности, то есть в самые короткие сроки.
Иными словами, дебиторка появляется при условии, что товары проданы, услуги оказаны в полном объеме, а денежные средства не предоставлены покупателями. То есть дебиторка — это то, что должны покупатели.
Данный вид задолженности называют имуществом предприятия, и поэтому предприятие имеет все имущественные права на возврат принадлежащих ему средств.
Группы дебиторской задолженности:
- нормальной дебиторкой называют услуги и товары, которые проданы, при этом продавцу поступил аванс или сроки оплаты еще не подошли;
- — срок оплаты по обязательствам наступил, но фактически авансы не выполнены, денежные средства не выплачены. Если осуществляется оценка финансового состояния предприятия, его платежеспособность, ликвидность, то в первую очередь специалисты анализируют .
Алгоритм возврата дебиторских долгов
С целью проверки благонадежности заемщиков и получения надежных гарантий возврата долгов осуществляется контроль дебиторской задолженности. При условии возникновения фактов невозврата кредита, кредитору нужно как можно оперативнее начать работу по возврату задолженности по дебиторке. Итоговый результат во многом будет зависеть от того, насколько быстро и методично будет проводиться работа с должником.
Выделяют следующие шаги по возврату дебиторки:
- о должнике собирается информация, проверяются сведения о его финансовом состоянии, специалисты выясняют реальные причины невозврата долгов. Осуществляются попытки по выявлению возможностей их погашения. Иными словами, проходит повторный анализ финансового состояния должника для понимания реальной ситуации;
- определяются методы работы с дебиторскими должниками: проведение переговоров — самостоятельная работа — взыскание дебиторки в судебном порядке — передача материалов дебиторской задолженности в коллекторское агентство для осуществления процесса взыскания;
- осуществляются запланированные мероприятия по возврату дебиторки, или дела передаются в коллекторское агентство.
Методы по возврату дебиторской задолженности
Досудебные методы
- проведение переговоров. При проведении переговоров, специалистами осуществляется напоминание должнику о наличии у него долгов — неисполненных обязательств. Данный способ может быть действенным при несложной ситуации, он помогает в короткие сроки и с минимальными затратами получить от должника оплату;
- написание писем-уведомлений. Письма-уведомления и письма-требования с сообщениями о необходимости возврата дебиторки эффективны на начальных этапах. Этот способ позволяет дополнительно осуществить напоминание должнику о задолженности, а также показывает серьезность намерений кредиторов.
Данные письма показывают работу кредиторов по возврату долгов. Эти письма, если дойдет дело до суда, будут учитываться в судебном процессе. Письма содержат следующую информацию: сумму задолженности, сроки и порядок ее возврата, пункты договора, которые нарушает должник.
Письмо-уведомление напоминает должнику об обязательствах. Письмо-требование содержит не только информацию о необходимости осуществить оплату, но и информацию о действиях, которые, возможно, будут предприняты со стороны кредитора по отношению к должнику в случае невыполнения требований договора.
Вышеуказанные способы в совокупности являются наиболее эффективными досудебными мероприятиями по возврату дебиторской задолженности.
Судебные методы
При условии что с должником не удалось договориться о возврате дебиторской задолженности по всевозможным причинам, кредитор может обратиться в суд.
Шаги по осуществлению возврата дебиторской задолженности через обращение в суд:
- заполнение формы искового заявления, ходатайства;
- подготовка пакета документов со сбором доказательств;
- заседание и слушание дела в суде;
- решение суда;
- работа службы судебных приставов по исполнительному листу.
Судебные методы имеют свои недостатки:
- финансовые затраты на процесс судопроизводства.
При условии что у должника отсутствуют ликвидные, быстро реализуемые активы, обращение в суд может не дать положительных результатов. А если должник имеет долги у нескольких кредиторов, то велика вероятность, что дебиторка в полном объеме не ликвидируется, так как средств у должника на всех не хватит, даже если дело в судебном порядке будет выиграно.
Для просроченных дебиторских задолженностей установлен срок исковой давности статьей 196 Гражданского кодекса РФ, он составляет 3 года. По истечении срока исковой давности задолженность списывается. Срок исковой давности может увеличиваться, так как по закону его можно приостанавливать.
Сроки возврата дебиторки путем судебных методов может затянуться на несколько лет, обычно из-за несовершенства исполнительной системы.
Наличие грамотных специалистов поможет возврату дебиторских задолженностей, даже если прошло несколько лет.
Привлечение коллекторских агентств
К помощи коллекторских агентств прибегают в тех случаях, если не удается вернуть задолженность своими силами.
В этом случае с должниками работают профессионалы, которые обладают определенными способностями и имеют профессиональные навыки в данных вопросах. Этот способ возврата долгов является альтернативой обращению в судебные органы. Пользуясь услугами коллекторских агентств, кредиторы в достаточно короткие сроки могут получить профессиональную поддержку в решении вышеуказанных проблем. Специалисты таких агентств помогают проводить все необходимые мероприятия, разрабатывают требуемую документацию для повышения уровня работы с должниками.
Из всего сказанного можно сделать вывод: любой из способов требует наличие профессионализма в деле возврата дебиторской задолженности и специфических знаний в данной области. Необходимо уделять особое внимание соблюдению законодательной стороны вопроса, дабы не навредить самому кредитору. От того, какого уровня специалист работает над возвратом дебиторской задолженности, зависит итоговый результат!
