Июль и август - это те месяцы, когда многие работники предпочитают отдыхать, а бухгалтерам прибавляется работы с оформлением отпусков. О том, какие бывают отпуска, как создать резерв на оплату и как их рассчитать с помощью программы "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" рассказывает С.А. Харитонов, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ.
Пример 1
Пример 2
Пример 3
Основной отпуск
Все лица, работающие по трудовому договору в организациях, относящихся к любым формам собственности, независимо от степени занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, а также срока трудового договора и формы оплаты труда, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
Наравне с другими работниками право на оплачиваемый отпуск имеют временные и сезонные работники. Напомним, что временными признаются работники, заключившие трудовой договор на срок до двух месяцев. Таким работникам предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы. Сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного времени (сезона), не превышающего шести месяцев.
Работникам, занятым на сезонных работах, оплачиваемые отпуска также предоставляются из расчета два календарных дня за каждый месяц работы.
Обращаем внимание, что право на отпуск на общих основаниях имеют и лица, работающие по трудовому договору у отдельных граждан, а также надомные работники. Надомниками признаются лица, заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работ на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.
Ежегодный отпуск представляет собой сумму основного и дополнительного отпусков. Отличия между ними состоят в продолжительности, основаниях и порядке предоставления.
Основной отпуск гарантирован для всех наемных работников.
Его минимальная продолжительность составляет 28 календарных дней.
- лица моложе 18 лет - не менее 31 календарного дня;
- работники детских учреждений, некоторых научно-исследовательских учреждений, а также учебных заведений - до 48 рабочих дней;
- мастера производственного обучения образовательных учреждений, специальные педагоги, педагоги-организаторы образовательных учреждений - 36 рабочих дней;
- государственные служащие - не менее 30 календарных дней и т.д.
При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число дней отпуска не включаются.
Работнику предоставляется право использовать отпуск за каждый рабочий год (12 месяцев), исчисляемый с первого дня работы в данной организации.
Пример 1
Работник принят на работу в организацию 10 августа 2005 года. Первый рабочий год истекает 9 августа 2006 года.
При этом следует учитывать, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается как время фактической работы, так, в частности, и время, когда работник фактически не трудился, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось рабочее место (должность):
- время ежегодного оплачиваемого отпуска;
- период временной нетрудоспособности;
- время, проведенное на военных сборах;
- время участия в работе избирательных комиссий и т.д.
Пример 2
Работник принят на работу в организацию с 1 февраля 2005 года. С 9 по 18 марта работник был временно нетрудоспособен, с 16 по 20 мая находился на военных сборах, остальные рабочие дни выполнял трудовые функции, предусмотренные трудовым договором.
Для рассматриваемой ситуации первым рабочим годом, за который работнику полагается отпуск, является период с 1 февраля 2005 года по 31 января 2006 года.
Вместе с тем, следует учитывать, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются следующие периоды:
- время отсутствия работника на работе без уважительных причин;
- время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
- время отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней, предоставленного по просьбе работника.
Пример 3
Работник принят на работу в организацию с 10 февраля 2005 года. С 9 по 29 марта работнику по его просьбе был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.
Для рассматриваемой ситуации первый рабочий год, за который должен быть предоставлен отпуск работнику, "удлиняется" на 21 день, он охватывает календарный период с 10 февраля 2005 года по 1 марта 2006 года. Второй рабочий год начинается со 2 марта 2006 года.
Отпуск за первый год работы может быть предоставлен авансом по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. При этом непрерывность работы означает, что в течение шести месяцев работник не увольнялся и вновь не принимался на работу в организацию. Следует учитывать, что ранее шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен, в частности:
- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
- работникам в возрасте до восемнадцати лет.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, устанавливаемой графиком отпусков.
Дополнительный отпуск
- работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;
- работникам с ненормированным рабочим днем;
- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации.
Для работников, занятых во вредных условиях труда, право на дополнительный отпуск определяется в соответствии со "Списком производств, профессий, должностей с вредными условиями труда, дающих право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день", утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22. Порядок применения Списка определяется Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20 "Об утверждении списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дате право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день". Продолжительность такого отпуска может составлять 6, 12 или 18 рабочих дней. При этом следует учитывать, что в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время (ред. от 29.05.1991).
Пример 4
Работник принят на работу в организацию с 1 сентября 2005 года. С 1 января 2006 года он переведен на работу в цех, условия труда в котором дают право на дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней. С 1 августа работнику предоставляется отпуск за первый год работы (с 1 сентября 2005 года по 31 августа 2006 года).
Для рассматриваемой ситуации кроме основного отпуска продолжительностью 28 календарных дней работнику предоставляется дополнительный отпуск, продолжительность которого рассчитывается исходя из 12 рабочих дней в год за период работы с 1 января 2006 года по 31 августа 2006 года, что составляет 8 рабочих дней.
Отдельным категориям работников может устанавливаться ненормированный рабочий день, при котором допускается выполнение работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. При этом выполняемая работа не считается сверхурочной.
Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации. На практике ненормированный рабочий день устанавливается для следующих категорий работников:
- административного, управленческого, технического и хозяйственного персонала;
- лиц, труд которых не поддается учету во времени;
- специалистов, которые распределяют время по своему усмотрению;
- лиц, рабочее время которых по характеру работы дробится на части неопределенной длительности.
Компенсируется работа с ненормированным рабочим днем предоставлением дополнительного оплачиваемого отпуска, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, но она не может быть менее трех календарных дней.
Предоставление дополнительных отпусков работникам Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, регулируется Законом РФ от 19.021993 № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".
Помимо дополнительных отпусков, предоставляемых на общих основаниях, этим законом устанавливаются дополнительные отпуска продолжительностью 21 рабочий день - для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера, 14 рабочих дней - для лиц, проживающих в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера и 7 рабочих дней - для лиц, проживающих в остальных районах Севера.
Законом РФ от 15.05.1991 № 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона РФ от 18.06.1992 № 3061-I) установлено право на дополнительный отпуск лицам, проживающим (работающим):
- в зоне отселения до их переселения в другие районы - продолжительностью 21 календарный день (без учета дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда);
- в зоне проживания с правом на отселение - 14 календарных дней (без учета отпуска за работу с вредными условиями труда);
- в зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом - 7 календарных дней (без учета отпуска за работу с вредными условиями труда);
- работникам, получившим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации ее последствий, - 14 календарных дней;
- гражданам, принимавшим участие в 1986-1987 гг. в работах по ликвидации катастрофы в пределах зоны отчуждения, - 14 календарных дней;
- младшему и среднему медицинскому персоналу, врачам и другим работникам учреждений, получившим сверхнормативные дозы облучения, - 14 календарных дней.
В отраслевых и локальных актах организации и коллективных договорах могут устанавливаться дополнительные отпуска и иным категориям работников.
Отпуск при работе по совместительству
Лица, работающие в организации по совместительству, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск по совмещаемой работе.
Отпуск по совмещаемой работе предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы на основании заявления работника. Если отпуск по основной работе приходится на период, когда по совмещаемой работе работник отработал в организации менее шести месяцев, работодатель все равно обязан его предоставить авансом.
При этом работник имеет право не представлять работодателю документ, подтверждающий факт предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска по основному месту работы.
Если продолжительность ежегодного отпуска по совместительству меньше чем по основной работе, то в соответствии со статьей 286 ТК РФ работодатель по просьбе совместителя должен предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.
Пример 5
Преподаватель высшего учебного заведения работает по совместительству налоговым консультантом в аудиторской компании.
По основной работе преподавателю предоставлен очередной ежегодный отпуск с 3 июля 2006 года продолжительностью 48 календарных дней.
По совмещаемой работе продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.
На основании заявления работника по совмещаемой работе ему должен быть предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 3 июля 2006 года продолжительностью 28 календарных дней, а по его окончании - отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 20 календарных дней.
Отпуск без сохранения заработной платы
Помимо оплачиваемых ежегодных отпусков работнику по семейным обстоятельствам или иным уважительным причинам может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Особенность состоит в том, что такой отпуск предоставляется не по инициативе работодателя, например, по причине отсутствия работы, а на основании письменного заявления работника. При этом продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.
Работодатель вправе отказать работнику в предоставлении отпуска без сохранения заработной платы, если сочтет причину недостаточно веской. Вместе с тем, в статье 128 ТК РФ приведены случаи, когда работодатель обязан предоставить работнику неоплачиваемый отпуск на основании его письменного заявления. Такой отпуск предоставляется:
- участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;
- работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;
- родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;
- работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;
- работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней;
- в других случаях, предусмотренных законодательством либо коллективным договором.
При наличии права на неоплачиваемый отпуск по нескольким основаниям, общее время отпусков без сохранения заработной платы суммируется. Вместе с тем, обращаем внимание, что на время отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней, предоставляемого по просьбе работника, "удлиняется" рабочий год, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
Разбиение отпуска на части
Многие коммерческие организации практикуют разбиение отпуска на части. Такую возможность им предоставляет статья 125 ТК РФ. При этом должно быть выполнено лишь одно условие: хотя бы одна часть отпуска не может быть меньше 14 календарных дней. При этом расчет сохраняемого заработка каждой части отпуска производится независимо исходя из тех сумм, которые принимаются в расчет исходя из даты начала очередной части ежегодного отпуска.
Если помимо основного ежегодного отпуска работнику полагается дополнительный оплачиваемый отпуск, то дни такого отпуска (полностью) могут быть присоединены к любой части основного отпуска, поскольку иной порядок нормативными документами не установлен.
Разбиение отпуска на части должен отражать и график отпусков, который составляется ежегодно с учетом пожеланий работников, исходя из потребностей производства и необходимости обеспечения нормального хода работы организации.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Если продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска превышает 28 дней, то работник может использовать только 28 дней очередного отпуска, а за остальные дни получить денежную компенсацию. Для этого работнику необходимо обратиться с письменным заявлением к работодателю. Однако следует учитывать, что замена дней отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.
Обращаем также внимание на то, что статья 126 ТК РФ запрещает производить замену отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
На практике не выработано единого мнения относительно того, какую часть ежегодного отпуска можно заменить денежной компенсацией в случае соединения отпусков за несколько рабочих лет. Одни специалисты считают, что компенсацию можно выплатить за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней за текущий рабочий год, включая дни основного отпуска продолжительностью 28 календарных дней за прошлые годы.
Сторонники другого подхода считают, что компенсацией можно заменить лишь ту часть каждого неиспользованного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. При таком подходе работнику, который не имеет права на удлиненный или дополнительный отпуск, вообще не может быть произведена замена отпуска денежной компенсацией.
По мнению Минтруда России, выраженному в письме от 24.04.2002 № 966-10, до формирования практики применения и судебной практики по данному вопросу определение порядка замены неиспользованного отпуска денежной компенсацией возможно по соглашению между работником и работодателем.
Расчет отпускных
За время нахождения работника в ежегодном отпуске за ним сохраняется средний заработок. В соответствии со статьей 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат. Особенности исчисления среднего заработка определяет Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.
При исчислении среднего заработка для оплаты отпуска в расчет принимаются начисления за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).*
Примечание:
* Обращаем ваше внимание, что такой порядок расчета отпускных действует до 1 октября 2006 года. Потом вступит в силу Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ, комментарий к которому читайте в номере 8 (август) журнала "БУХ.1С".
При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Пример 6
Работник в августе уходит в очередной отпуск. В июле работник 5 рабочих дней находился в служебной командировке. Это время и сохраняемый заработок не учитываются при исчислении среднего заработка.
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
Пример 7
Работница в июле уходит в очередной отпуск. В июне работница болела 10 дней. За время болезни ей выплачено пособие по временной нетрудоспособности. Период болезни и сумма пособия не учитываются при исчислении среднего заработка.
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
Пример 8
Работник в августе уходит в очередной отпуск. В мае работник 2 дня не работал в связи с простоем по вине работодателя. За время простоя работнику выплачено две трети средней заработной платы. Дни простоя и сумма выплаченной за эти дни заработной платы не учитываются при исчислении среднего заработка.
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
Пример 9
Работник в июле уходит в очередной отпуск. В мае в организации имела место забастовка, в связи с которой работник 4 дня не имел возможности выполнять свою работу, о чем заявил в письменной форме. За время вынужденного простоя работнику выплачено две трети средней заработной платы. Дни простоя и сумма выплаченной за эти дни заработной платы не учитываются при исчислении среднего заработка.
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
Пример 10
Работнику, осуществляющему уход за ребенком 10 лет - инвалидом с детства, в июле предоставлено 4 дополнительных выходных дня, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. В августе работнику предоставляется очередной отпуск. Дополнительные выходные дни и начисленные за эти дни суммы не учитываются при исчислении среднего заработка.
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Пример 11
Работник, занятый во вредных условиях труда, в июне 1 рабочий день проходил обязательный медицинский осмотр. Этот день работнику оплачен исходя из средней заработной платы. В августе работнику предоставляется очередной отпуск. День освобождения от работы и начисленные за этот день суммы не учитываются при исчислении среднего заработка.
ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример 12
Работница, являющаяся донором, в июне дважды сдавала кровь. После каждого дня сдачи крови ей предоставлялись дни отдыха с сохранением заработной платы. В августе работнице предоставляется очередной отпуск. Предоставленные дни отдыха и начисленные за эти дни суммы сохраняемого заработка не учитываются при исчислении среднего заработка.
Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков (и компенсации за неиспользованный отпуск), предоставляемых в календарных днях, рассчитывается в следующем порядке:
Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Пример 13
Работник в августе уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период: май, июнь и июль - отработан полностью. Сумма заработной платы за расчетный период составляет 19000 руб.
Средний дневной заработок работника составляет 213,96 руб. (19000 руб. : 3: 29,60).
Сохраняемый заработок на время отпуска составляет 5990,88 руб.(213,96 руб. х 28 кал.дней).
Один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из расчетного периода исключалось время, не учитываемое при исчислении среднего заработка. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример 14
Работник в августе уходит в очередной отпуск продолжительностью 14 календарных дней (часть ежегодного отпуска).
Расчетный период для исчисления среднего заработка включает май, июнь и июль.
Май работник отработал полностью, сумма заработной платы составила 6000 руб.
В июне работник с 19 по 23 июня находился в командировке. Основной заработок работника составил 5000 руб., сохраняемый заработок за время нахождения в командировке - 400 руб.
В июле работник с 10 по 14 июля был временно нетрудоспособен. Основной заработок работника составил 4500 руб., за время временной нетрудоспособности работнику выплачено пособие в размере 700 руб.
Средний заработок подсчитывается следующим образом.
1. Сумма фактической заработной платы за расчетный период составляет 6000 руб. + 5000 руб. + 4500 руб. = 15500 руб.
2. Количество дней, принимаемых для расчета среднего дневного заработка, составляет 29,6 х 1 мес. + 17 раб. дней х 1,4 + 16 раб. дней х 1,4 = 75,8.
3. Средний дневной заработок составляет 15500 руб. : 75,8 = 204,48 руб.
4. Сохраняемый средний заработок на время отпуска составляет 204,48 руб. х 14 кал. дней = 2862,72 руб.
В таком же порядке производится исчисление среднего дневного заработка для оплаты отпусков при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).
В особом порядке определяется средний заработок работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени. Расчет производится исходя из среднего часового заработка. Он подсчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок для оплаты отпуска в этом случае определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
Пример 15
Работы в организации производятся исходя из 36-часовой рабочей недели с одним выходным днем.
Работнику установлен суммированный учет рабочего времени. В августе работник уходит в очередной отпуск продолжительностью четыре календарных недели. Сумма заработной платы за расчетный период (май, июнь, июль) составляет 10800 руб. За расчетный период отработано 360 часов.
Средний заработок для оплаты отпуска подсчитывается следующим образом.
1. Средний дневной заработок составляет 10800 руб. : 360 час = 30,00 руб.
2. Сохраняемый средний заработок на время отпуска составляет 30 руб. х 36 час х 4 кал. нед. = 4320 руб.
При определении среднего заработка для оплаты отпусков следует иметь в виду, что премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример 16
В расчетный период вошли май, июнь и июль. В июле работнику начислена квартальная премия, предусмотренная системой оплаты труда, из расчета 3 000 руб. в месяц, всего 9 000 руб.
При определении среднего заработка учитывается часть премии, приходящаяся на май (3 000 руб.) и июнь (3 000 руб.).
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при исчислении среднего заработка в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Пример 17
Работница в июле уходит в очередной отпуск. В феврале работнице выплачено вознаграждение по итогам работы за предшествующий календарный год в размере 12000 руб.
При определении среднего заработка это вознаграждение учитывается в размере 1000 руб. за каждый календарный месяц расчетного периода.
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, не учитываемое при определении среднего заработка, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
Пример 18
Работник в августе уходит в очередной отпуск. В феврале работнику выплачено вознаграждение по итогам работы за предшествующий календарный год в размере 15000 руб.
В расчетном периоде работник не отработал 10 процентов рабочего времени согласно графику рабочего времени.
При определении среднего заработка вознаграждение учитывается в размере 1000 руб. х 3 мес. х 90% : 100% = 2700 руб.
Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Такие премии при определении среднего заработка учитываются полностью. Если премии и вознаграждения были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
Пример 19
В расчетный период вошли май, июнь и июль. В июле работнику выплачена премия за 2 квартал из расчета 100% оклада за фактически отработанное время: за апрель - 2000 руб., за май - 2500 руб., за июнь - 3000 руб. При определении среднего заработка премия в части сумм, приходящихся на май и июнь, учитывается полностью.
Расчет отпускных в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8"
Для начисления отпускных в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" предназначен документ "Начисление отпуска работникам организаций".
Пример 20
Работнику С.М. Антонову предоставлен ежегодный отпуск с 1 августа 2006 года продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (май, июнь, июль) отработаны полностью. В каждом месяце работнику начислено:
- по окладу - 7 000 руб.;
- за совмещение профессий - 2 100 руб.;
- ежемесячная премия - 3 150 руб.
На поле "Работник" формы документа (рис. 1) выбором из списка "Работники организации" указывается работник.
На закладке "Условия" в группе реквизитов "Ежегодный оплачиваемый отпуск" указывается дата начала и окончания отпуска - 01.08.2006- 28.08.2006, порядок его расчета - По календарным дням и рабочий год, за который предоставляется очередной ежегодный отпуск - 01.08.2005- 31.07.2006.
Выполнение расчета среднего заработка и суммы отпускных производится по команде Рассчитать - Рассчитать, Рассчитать средний заработок или Рассчитать начисления.
Если в информационной базе имеются данные о выплатах в пользу работника за расчетный период, то можно сразу воспользоваться командой Рассчитать -> Рассчитать. В противном случае сначала необходимо на закладке "Расчет среднего заработка (по календарным дням)" ввести исходные данные для расчета, а затем командой Рассчитать -> Рассчитать начисления выполнить расчет суммы отпускных.
Данные для расчета среднедневного (среднечасового) заработка на закладке "Расчет среднего заработка (по календарным дням)" приводятся по видам заработка (см. рис. 2):
- по основному заработку;
- по премиям, начисленным в фиксированных суммах;
- по премиям, начисленным пропорционально отработанному времени;
- по годовой премии, начисленной в фиксированных суммах;
- по годовой премии, начисленной пропорционально отработанному времени.
Необходимость выделения указанных видов заработка обусловлена тем, что при расчете среднего заработка премии за период, превышающий один месяц, учитываются в той части, которая приходится на расчетный период.
Кроме видов заработка в многострочной части на закладке "Средний заработок" указывается:
- сумма, начисленная по данному виду заработка;
- количество отработанных в периоде дней (часов), принимаемое в расчет;
- период, к которому относится начисление по виду заработка;
- коэффициент индексации (если в расчетном периоде было повышение заработка);
- число месяцев, к которому относится начисление.
Посмотреть расчет среднего заработка можно командой Печать -> Расчет ср.заработка для оплаты основного отпуска.
Для рассматриваемого примера средний дневной заработок для оплаты отпускных составляет (7 000 руб. + 2 100 руб. + 3150 руб.) х 3 / 3 / 29,60 = 413,85 руб. (рис. 3), а сумма отпускных 413,85 х 28 кал. дней = 11 587,80 руб. (рис. 4).
Продление и отзыв из отпуска
По окончании отпуска работник обязан выйти на работу. Вместе с тем, законодательство устанавливает случаи, когда работодатель обязан продлить работнику ежегодный отпуск. Самой типичной ситуацией является временная нетрудоспособность работника, которая наступила во время отпуска. В этом случае срок возвращения работника из отпуска продлевается на соответствующее количество дней.
Пример 20 (продолжение)
Во время отпуска работник С.М. Антонов заболел, представив по выходу на работу листок временной нетрудоспособности на 7 календарных дней с 9 по 15 августа 2006 года.
В данной ситуации последним днем отпуска будет 4 сентября 2006 года.
Продление отпуска не приводит к необходимости пересчета отпускных, поскольку продолжительность отпуска при этом не меняется, но связано с оплатой дней, на которые отпуск продлевается. Так, если отпуск продлевается по болезни, то за рабочие дни, приходящиеся на период болезни, работнику в установленных случаях выплачивается пособие по временной нетрудоспособности; если работник по время отпуска выполнял государственные обязанности, то за ним только сохраняется рабочее место, и т.д. Таким образом, в зависимости от причины, по которой продлевается отпуск, с работником производятся дополнительные расчеты по оплате труда. Соответственно, и в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" они учитываются по-разному.
В частности, применительно к ситуации, описанной в примере, это можно отразить следующим образом.
По графику С.М. Антонов должен приступить к работе 29 августа. Фактически работник сможет представить листок временной нетрудоспособности, на основании которого отпуск продлевается до 4 сентября, не ранее дня выхода на работу (5 сентября). Поэтому сначала для завершения расчетов за август по работнику вводится документ "Невыходы в организациях" (месяц начисления "август"), в котором за период с 29 по 31 августа проставляется причина "Отсутствие по невыясненной причине".
В следующем месяце (сентябрь) по работнику вводится документ "Начисление по больничному листу" и рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности. Поскольку вид расчета "Оплата больничного листа" является вытесняющим для вида расчета "Оплата отпуска по календарным дням", то при автоматическом расчете суммы пособия на закладке "Начисления" формы документа "Начисление по больничному листу" будет введено начисление, сторнирующее сумму отпускных, приходящуюся на дни временной нетрудоспособности.
Затем необходимо копированием ранее введенного документа "Начисление отпуска работникам организаций" ввести новый документ этого вида с датой 6 сентября (дата доначисления отпуска). В нем указывается месяц, в котором производится доначисление - сентябрь, и период, на который продлевается основной отпуск - с 29.08.2006 по 04.09.2006. Вновь рассчитывать средний заработок не нужно (для расчета необходимо использовать те данные о заработке, которые были введены в первичный документ по начислению отпуска). В этой связи расчет доначисляемой суммы необходимо производить по команде Рассчитать -> Рассчитать начисления. В новом документе будут введены отдельные строки с начислением отпуска за дни, приходящиеся на август и сентябрь, а также сторнировано (помечено красным) начисление "Отсутствие по невыясненной причине". При этом общая сумма доначисленных отпускных 2 896,95 руб. (1 241,55 руб. - за дни отпуска, приходящиеся на август и 1 655,40 руб. - за дни отпуска, приходящиеся на сентябрь) будет равна той сумме отпускных, которая была сторнирована при начислении по больничному листу. Таким образом, никаких доплат или удержаний отпускных в связи с переносом срока окончания отпуска фактически не производится.
На практике может возникать ситуация, когда работодатель просит выйти работника из отпуска до его окончания. Если работник не возражает против выхода на работу досрочно, неиспользованная часть отпуска должна быть предоставлена работнику в удобное время либо присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Отзыв работника из отпуска оформляется приказом, в котором указывается время, когда работнику будет предоставлен оставшийся отпуск. С точки зрения расчетов с работником эта ситуация характеризуется необходимостью пересчета общей суммы отпускных и удержания с работника соответствующей суммы.
Для выполнения этой процедуры в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" необходимо ввести документ "Сторнирование", в форме которого указать, какой документ "Начисление отпуска работникам организаций" необходимо сторнировать (рабочая дата должна соответствовать дате документа). После этого следует копирование исходного документа ввести новый документ "Начисление отпуска работникам организаций", в котором указать месяц, в котором производится пересчет отпускных, исправить дату окончания отпуска, после чего командой Рассчитать -> Рассчитать начисления выполнить начисление отпускных исходя из новой (сокращенной) продолжительности отпуска. Излишне выплаченная сумма будет учтена при окончательных расчетах с работником за текущий месяц (месяц начисления).
Создание резерва на оплату отпусков
Большая часть отпусков приходится, как правило, на летний период. Если расходы на оплату отпусков учитывать непосредственно в месяце их начисления, то это может отрицательно сказаться на финансовых результатах деятельности организации. Чтобы избежать негативных последствий, организациям целесообразно создавать резерв на предстоящую оплату отпусков. Для целей бухгалтерского учета и учета по налогу на прибыль это целесообразно делать по одним и тем же правилам, прописав их в соответствующих учетных политиках. Это позволит исключить возникновение временных разниц и необходимость признания отложенных налоговых активов или обязательств.
Поскольку правила бухгалтерского учета не регламентируют порядок формирования резервов на выплату отпускных, за основу рекомендуется взять тот, который содержится в статье 324.1 НК РФ. В учетной политике организация должна зафиксировать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Указанные показатели определяются согласно смете.
Ежемесячный процент отчислений определяется, как процентное отношение предполагаемых расходов на оплату отпусков к предполагаемым расходам на оплату труда за налоговый период (календарный год). Поскольку выплаты работникам облагаются единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые в сумме увеличивают расходы организации более чем на треть, в учетной политике целесообразно указать, с учетом каких налогов производится расчет.
Пример 21
В учетной политике на 2006 год организация указала, что в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков создается по правилам налогового учета, показатели рассчитываются с учетом ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - "с учетом налогов").
В смете организация определила, что предполагаемые расходы на оплату труда и оплату отпусков (с учетом налогов) составляют соответственно 6 000 000 руб. и 480 000 руб.
Ежемесячный процент отчислений на 2006 год составляет:
480 000 руб. / 6 000 000 руб. х 100 % = 8 %
Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется путем умножения расходов на оплату труда текущего месяца налогового периода (с учетом налогов) на ежемесячный процент отчислений.
Пример 21 (продолжение)
Расходы на оплату труда (с учетом налогов) за текущий месяц составляют 500 000 руб. Отчисления в резерв составляют 500 000 руб. х 8 % = 40 000 руб.
НК РФ не регламентирует порядок составления сметы и ежемесячного распределения предполагаемых расходов на оплату труда в течение налогового периода. Организация может этим воспользоваться для оптимизации налогообложения, Например, "завысив" предполагаемые расходы или сместив акцент при их распределении по месяцам на первую половину года. Тогда уже в I квартале и в I полугодии организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли большую часть расходов, которые фактически будут осуществлены летом, когда большинству работников будет предоставлен отпуск. Однако не следует только забывать, что все расчеты должны быть приближены "к реальности" и основываться на первичных документах по труду: штатном расписании, графике отпусков, положении об оплате труда и т.п. Это позволит избежать возможных споров с налоговыми органами.
В отличие от "обычного" порядка отражения расходов на оплату отпусков, суммы, резервируемые на указанные цели, в бухгалтерском учете отражают с применением счета 96 "Резервы предстоящих расходов":
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 96 - отражены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
При этом начисление отпускных и налогов за счет резерва производится записью:
Дебет 96 Кредит 70, 69
Если образованного резерва недостаточно, то разница признается затратами текущего периода и списывается с кредита счетов 70 и 69 непосредственно в дебет счетов 20 (23, 25 и т.д.).
Аналогичным образом расходы на оплату отпускных учитываются и в налоговом учете. При этом в специальном регистре раскрывается информация о суммах начисленного и использованного резерва и характере расходов (прямые, косвенные, связанные с созданием имущества и т.д.).
Скорее всего, фактическая сумма расходов на оплату отпусков будет отличаться от запланированной. Поэтому в конце года необходимо проверить, до конца ли использован резерв. Если по результатам инвентаризации выяснится, что сумма выплаченных отпускных меньше зарезервированной, и организация не планирует в следующем году образовывать данный вид резерва, неиспользованная сумма:
- в бухгалтерском учете - сторнируется записью по дебету того счета, на который она была отнесена и кредиту счета 96;
- для целей налогообложения прибыли - "экономия" учитывается в составе внереализационных доходов.
Вместе с тем, если организация и в следующем году планирует формировать резерв, то остаток неиспользованных сумм можно перенести на следующий год. В бухгалтерском учете это позволяет сделать пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в налоговом учете - пункт 5 статьи 324.1 НК РФ.
Возможность переноса на следующий налоговый период неиспользованных сумм резерва подтверждена официальными разъяснениями Минфина и МНС России (письмо Минфина России от 12.04.2004 № 04-02-05/1/26, письмо УМНС по Московской области от 06.04.2004 № 04-27/06365).
Единственное условие: организация должна предусмотреть создание нового резерва в учетной политике на следующий год.
Вопрос, как правильно организовать кадровый учет ежегодных отпусков работников, является одним из тех, которые чаще всего возникают в практике предоставления отпусков. Ведь не только перед руководством предприятий, но и перед менеджерами среднего звена (руководителями подразделений) или даже перед самими работниками часто встает вопрос: а сколько календарных дней ежегодного отпуска использовал работник? Это особенно актуально на предприятиях с низкой текучестью кадров или тех, где широко практикуется предоставление отпусков по частям, где для этого, как правило, приходится «углубиться в историю». Соответствующие вопросы обычно возлагаются на кадровую службу. И не секрет, что на небольших предприятиях эту функцию приходится выполнять бухгалтерии.
В первую очередь отметим, что в соответствии с ч. 12 ст. 10 Закона об отпусках 1 собственник или уполномоченный им орган, то есть администрация предприятия, организации, учреждения, или физическое лицо - работодатель обязаны вести учет отпусков, которые предоставляются работникам. Однако непосредственно порядок такого учета законом не определен.
Учет отпусков работников, по существу, ведется в двух направлениях, которые должны обеспечивать правильный расчет для каждого работника:
1) стажа работы на данном предприятии, дающего право на ежегодный и дополнительные отпуска;
2) количества дней фактически предоставленных отпусков.
Порядок исчисления стажа, дающего право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, определен статьей 9 названного Закона 2 . При учете стажа первичными документами, подтверждающими этот стаж, являются в первую очередь табели учета рабочего времени 3 и документы, на основании которых в эти табели вносится информация о неотработанном времени (отпуска, дни нетрудоспособности и т. п.).
Однако для табелей учета рабочего времени установлены ограниченные сроки хранения. Нередко предприятию необходимо предоставить отпуск за более длительный период, чем срок хранения соответствующих табелей 4 , или рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск за длительный период при увольнении работника. Для этого используются документы более длительного хранения: личные карточки работников и документы о зарплате.
Если предприятие использует типовую форму первичной учетной документации №п-2 «Особова картка працівника» 5 , то в ней предусмотрен раздел V «Відпустки», в котором отражается информация о видах отпусков, дате начала и окончания и за какой период предоставляется отпуск, а также номер приказа о его предоставлении. Аналогичный раздел предусмотрен и формой личной карточки П-2ДС, которая заполняется на государственных служащих 6 .
1 Закон Украины от 15.11.96 г. №504/96-ВР «Об отпусках».
2 Подробнее об этом - см. статью А. Быковой «Ежегодные отпуска: ответы на вопросы» в «ДК» №22/2013 , «ДК» №23/2013 .
3 Типовая форма первичной учетной документации №п-5 «Табель обліку використання робочого часу», утвержденная приказом Госкомстата от 05.12.2008 г. №489.
4 В соответствии с приказом Министерства юстиции Украины от 12.04.2012 г. №578/5 табели учета использования рабочего времени хранятся 1 год, приказы о предоставлении ежегодных оплачиваемых отпусков - 5 лет.
5 Утверждена приказом Госкомстата и Минобороны от 25.12.2009 г. №495/656.
6 Утверждена приказом Минстата от 26.12.95 г. №343.
Что касается упомянутой формы №п-2, то подчеркнем, что она типовая, приказ о ее утверждении в Министерстве юстиции не зарегистрирован, и поэтому ее использование не является обязательным. Так что все зависит от принятых на предприятии правил документооборота. В частности, предприятие может использовать типовые формы частично или использовать упрощенные формы, либо совсем другие формы. Согласно ст. 8 Закона Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета предприятие разрабатывает самостоятельно. Однако для исполнения предусмотренных законом обязанностей по учету предоставления отпусков работникам предприятию (и физическим лицам, использующим наемный труд) целесообразно использовать форму с соответствующей информацией.
Для заполнения в личных карточках реквизита «за який період» раздела V для каждого отпуска целесообразно указывать соответствующий период в приказе о предоставлении отпуска.
Обратите внимание на то, что типовая форма приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №п-3) включает такую информацию: за какой период работы предоставляется отпуск, а также период отпуска (с какого и по какое число) - что почти полностью соответствует реквизитам личной карточки.
Поэтому при предоставлении ежегодных отпусков в приказе следует обязательно указывать, за какой период предоставляется отпуск. Соответствующий период называют «рабочий год». И это недаром, ведь работник получает право на полагающийся ему отпуск полной продолжительности (а как мы знаем, минимальная продолжительность ежегодного отпуска составляет 24 к. д.), лишь отработав такой рабочий год. Этот год исчисляется, как правило, со дня приема на работу 1 .
1 Рабочий год изменяется, например, при переходе на другую должность с иной продолжительностью отпуска, наступлении периодов, которые не входят в стаж, дающий право на отпуск (в частности, отпуск по уходу за ребенком).
Пример 1 Работник принят на работу 15 мая 2013 года, его первым рабочим годом будет период работы с 15 мая 2013 года по 14 мая 2014 года. Соответственно второй рабочий год - с 15 мая 2014 года по 14 мая 2015 года и так далее. И именно за каждый указанный год работник получает ежегодный отпуск полной продолжительности.
При предоставлении ежегодного основного отпуска работнику или при проведении с ним расчета при его увольнении (определении компенсации за неиспользованный отпуск) необходимо определить, за какой период работы работнику причитается определенное количество дней отпуска, и проверить, сколько дней отпуска за эти дни использованы раньше.
Такие данные можно получить:
а) о положенной работнику продолжительности отпуска - из нормативно-правовых актов, коллективного договора, трудового договора с работником. Минимальная продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 24 календарных дня за отработанный рабочий год;
б) о рабочем годе (стаже, дающем право на отпуск) - из личной карточки работника и документов по учету рабочего времени;
в) об использованных днях отпуска - из личной карточки работника.
Полученные данные служат основанием для указания соответствующей информации в приказе о предоставлении отпуска или выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Приблизительный алгоритм и пример определения количества дней неиспользованного отпуска для расчета компенсации при увольнении приведен в письме Минсоцполитики от 27.03.2013 г. №321/13/84-13 (см. «ДК» №24/2013) . Приблизительная формулировка приказа об увольнении с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск приведена в образце 2 .
В случае возникновения спора с работником по количеству дней неиспользованных отпусков следует использовать данные кадрового учета (личные карточки работников), а также документы об оплате труда, а при сохранении - и приказы о предоставлении отпусков за последние годы (с которыми работников следует обязательно знакомить под расписку).
Обратите внимание: если предприятие по просьбе работника разделило ежегодный отпуск на части, то для каждой из частей ежегодных отпусков, которые относятся к одному «рабочему году», в приказе и личной карточке указывается один и тот же рабочий год.
Пример 2 Работник, принятый на работу с 15 мая 2013 года, использует часть отпуска продолжительностью в 14 календарных дней с 10 декабря 2013 года и 5 календарных дней с 3 февраля 2014 года. Для каждой из этих частей ежегодных отпусков рабочий год один тот же: с 15 мая 2013 года по 14 мая 2014 года. Приблизительная формулировка приказа о предоставлении отпуска приведена в образце 1.
Образец 1
Формулировка приказа о предоставлении отпуска
Если работник не использовал оставшиеся 5 календарных дней отпуска до 14 мая 2014 года и он предоставляется ему уже в течение следующего рабочего года (например, в июне 2014 года), рабочий год в документах кадрового учета также будет считаться с 15 мая 2013 года по 14 мая 2014 года. Фрагмент заполнения раздела V формы №п-2 «Особова картка працівника» в соответствии с условиями примера представлен ниже в образце 3.
Образец 2
Формулировка приказа об увольнении с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
Образец 3
Фрагмент заполнения формы №п-2 в соответствии с условиями примера 2 1
1 Продолжительность отпуска в к. д., а также дата приказа реквизитами формы не предусмотрены и приводятся в ней для удобства пользователя этих данных.
Обращаем внимание на то, что законодательство не устанавливает строгой очередности предоставления ежегодных отпусков (не предусмотрено, что обязательно сначала использовать ежегодные отпуска предыдущих годов, а затем идти в отпуск за текущий рабочий год). Однако, в соответствии со ст. 11 Закона об отпусках, запрещается непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение двух лет подряд, а также непредоставление их в течение рабочего года лицам в возрасте до 18 лет и работникам, имеющим право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями или с особым характером труда. В случае отзыва из отпуска, согласно ст. 12 упомянутого Закона, неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск.
Напомним также, что согласно ст. 10 Закона об отпусках, ст. 79 КЗоТ очередность предоставления отпусков определяется не по заявлениям работников, а по графику. Написание же заявления об отпуске действующим законодательством не предусмотрено и является, по существу, исключительно правовым обычаем (что довольно эффективно используется на многих предприятиях как заменитель графика отпусков). Закон обязывает уведомлять работников о дате начала отпуска не позднее чем через две недели до установленного графиком срока. Это означает, что приказ на отпуск должен быть составлен на основании графика, а работник должен быть ознакомлен с таким приказом под расписку за 2 недели (в противном случае работник вправе требовать переноса отпуска на другой период).
Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., доцент, аудитор
Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.
УЧЕТ БЕЗ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.
В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 11 июня 2002 года №28-11/26610.
Пример 1.
Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 года включительно.
Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.
Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей.
Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Ноябрь |
|||
| Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 20%) | |||
| Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 2,9%) | |||
| Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 2%) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 1,1%) | |||
| Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%) | |||
| Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2196 х 4%) | |||
| Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 534 х 20%) | |||
| Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 2,9%) | |||
| Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 534 х 2%) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 534 х 1,1%) | |||
| Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 534 х 10%) | |||
| Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 534 х 4%) | |||
| Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%) | |||
| Выплачены отпускные (2196 + 2534 – 615) | |||
| Перечислен НДФЛ в бюджет | |||
Декабрь |
|||
| Перечислен ЕСН в федеральный бюджет | |||
| Перечислен ЕСН в ФСС | |||
| Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС | |||
| Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС | |||
| Перечислены взносы в ПФР – страховая часть | |||
| Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть | |||
| Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь | |||
| Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат | |||
Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и так далее). Обоснованием такой точки зрения является то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.
Поэтому вы должны решить сами, использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении в данной ситуации счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому если вы придерживаетесь противоположного мнения, то, возможно, вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь «налоговики» могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 рублей (статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.
Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка на сумму неиспользованного резерва:
Пример 2.(в примере использованы ставки ЕСН, действующие в 2006 году).
В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей, ЕСН – 300 000 х 26% = 78 000 рублей (378 000 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 378 000 рублей (с учетом ЕСН).
Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 / 12 = 31 500 рублей.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Январь | |||
| Февраль | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Март | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Апрель | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Май | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Июнь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Июль | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Остаток резерва (220 500 – 201 600) | |||
| Август | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва | |||
| Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (189 000 – 50 400) | |||
| Сентябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Остаток несписанных отпускных (138 600 – 31 500) | |||
| Октябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (107 100 – 31 500) | |||
| Ноябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (75 600 – 31 500) | |||
| Декабрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (44 100 – 31500) | |||
| Доначислен резерв | |||
| Списан остаток отпускных | |||
Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется.
Регистрационные журналы улучшают документооборот компании, обобщая и сопоставляя сведения об отдельных группах оформляемых и входящих документов. Для учета утверждаемых приказов о предоставлении отпусков персоналу может применяться отдельный журнал регистрации отпусков, о котором мы и расскажем в данной статье.
Необходимость ведения и заполнения журнала
Журнал является частью кадрового делопроизводства и отражает данные обо всех оформленных приказах на отпуск. Отпуск может быть предоставлен сотруднику на основании ТК РФ, а также в соответствии с внутренними локальными актами компании, коллективным договором, трудовым соглашением и иными документами, определяющими дополнительные отпускные периоды в различных ситуациях.
Для оформления приказа может быть использована типовая форма– Т-6 или Т-6а. Первая форма применяется в отношении одного работника, вторая – группы сотрудников. Читайте также статью: → “ ». Право работодателя создать собственные формы для оформления предоставляемых отпусков, закрепив подготовленный бланк в своей внутренней документации и учетной политике.
Если отпуск предоставляется в период, отличный от закрепленного в графике, то достаточно только заявления работника.
Форма журнала регистрации приказов на отпуск
Оформлением приказов о предоставлении отпускных периодов занимается сотрудник, у которого в обязанностях прописана данная функция. Обычно это сотрудник кадровой или иной службы, отвечающей за взаимосвязь с персоналом.
Ведением журнала учета также обычно занимается специалист по кадровым делам, в разных организациях должность такого работника может именоваться по-разному. Главное, чтобы в обязанностях данного сотрудника была указана необходимость учета утверждаемых кадровых приказов о предоставлении отпусков и фиксации сведений о них в специальном журнале учета.
Форма журнала произвольная, может включать те графы, которые нужны конкретному работодателю для полного отражения необходимых сведений о предоставляемых отпусках сотрудникам.
Образец регистрационного журнала
Как правило, любой журнал или книга учета представляется в форме таблицы, в которую по порядку заносятся данные о создаваемых документах. Журнал для учета приказов на отпуск также может содержать табличную часть, в которой будут показываться сведения о приказе, виде предоставляемого отпуска, его длительности, а также самом отпускнике.
Примерная форма журнала может содержать такие графы: (нажмите для раскрытия)
| Наименование графы | Пояснения по заполнению графы |
| № строки | Номер записи, традиционно записи нумеруются последовательно, начиная с «1» и далее по порядку |
| Дата приказа | Число, месяц и год, которые указаны на бланке приказа, служащего основанием для отправки сотрудника в отпуск |
| № приказа | Каждому приказу присваивается №, нумерация может быть различной. Законодательство данный вопрос не регламентирует, главное, чтобы не было повторений в течение календарного года. Номер может состоять из буквенных и цифровых обозначений, организация на основании своих предпочтений и нужд разрабатывает удобную и наглядную нумерацию. |
| Сведения о работнике | Достаточно предусмотреть графы для указания ФИО, должности и места работы (подразделения). |
| Вид предоставляемого отпуска | На основании ТК РФ каждый служащий имеет право на основной ежегодный отпуск. Кроме того, отдельные статьи ТК РФ, внутренняя документация фирмы, трудовой договор могут предусматривать предоставление иных дополнительных видов отпуска. В отношении каждого из указанных видов отдыха должен быть составлен приказ, подлежащий дальнейшей регистрации в журнале. |
| Даты отпуска | Начальная и конечная дата отпускного периода. |
| Длительность отпуска | Длительность всегда указывается в календарных днях. Сведения о датах и длительности периода отдыха берутся из приказа. |
| Основание | Список документов, на основании которых составлен распорядительный документ. Это может быть личная заявительная бумага от работника. При представлении отпуска по графику – указываются реквизиты графика отпусков. В отношении учебного отпуска – справка вызов из образовательного учреждения. |
| Примечание | Дополнительно можно предусмотреть графу для указания замечаний и пометок. |
Каждая запись в журнал вносится на основании составленного и утвержденного приказа о предоставленном отпуске. Учет кадровых приказов с разным сроком хранения рекомендуется вести в отдельных журналах. В частности в рассматриваемом журнале можно регистрировать приказы, связанные с ежегодным основным отпуском (его предоставление, перенос, досрочное окончания в связи с отзывом), а также учебным отпуском, срок хранения которых составляет 5 лет.
Приказы, связанные с отпуском по уходу за ребенком, без сохранения заработной платы должны храниться 75 лет, а потому их лучше зарегистрировать в отдельном журнале, например, по учету приказов по личному составу.
Помимо табличной части, любой журнал должен содержать обложку, на которой будут приведены общие сведения о том: (нажмите для раскрытия)
- Как называется журнал, какие документы в нем регистрируются;
- В какой организации ведется журнал;
- За какой период приводятся данные, обычно за такой период берется календарный год;
- Кто ответственен за ведение журнала (прописываются должности, ФИО).
Обозначенный журнал подлежит хранению в течение трех лет с момента последней регистрационной записи, внесенной в журнал. Об этом гласит п.Д ст. 358 Перечня, утвержденного Росархивом от 6 октября 2000 г.
Способ ведения журнала регистрации отпусков
Журнал для приказов об отпусках по общему правилу не является обязательным, он не запрашивается и не проверяется контролирующими органами. Его ведение необходимо, прежде всего, самой организации для обобщения и систематизации сведений, получения сводных и наглядных данных, собранных в одном месте.
Журнал позволит проследить последовательность издания приказов, не даст нарушить нумерацию, обеспечит непрерывность номеров. Кроме того, в некоторых случаях журнал пригодится для решения некоторых вопросов внутреннего или иного характера, например, для принятия решения о применении дисциплинарных наказаний, может быть представлен в суд в качестве подтверждения издания конкретного приказа, а также использоваться для иных целей.
Однако для применения в таких целях придется придать документу юридический статус, для этого нужен рукописный способ ведения, с нумерацией, прошивкой и скреплением печатью. Только в этом случае можно будет доказать, что в журнал не было внесено изменений, не были скорректированы даты, записи, не были удалены или добавлены страницы.
Организация вправе сама для себя определить, сколько журналов необходимо для организации грамотного учета распорядительной документации, будут ли делиться отдельные кадровые приказы между различными журналами или достаточно будет одного сводного документа.
В связи с отсутствием обязательности оформления журнала, его можно вести как в бумажном варианте, так и в электронном. Законодательство в отношении данного регистрационного документа строгих требований не предъявляет и порядок ведения не регламентирует.
Организация вправе организовать учет кадровых приказов в том виде, какой для нее удобен.
Обычно бумажная форма ведения журналов характерна в тех случаях, когда требуется постановка личных подписей ответственных или участвующих лиц, печати организации, а также для придания документу юридической значимости. Если такой необходимости нет, и журнал нужен только лишь для обобщения информации, учета и введения правильной нумерации, то его будет удобнее вести в электронном формате.
Бумажный вариант обычно скрепляется, нумеруется и прошивается. Все это делается для того, чтобы не потерялись и не перепутались листы журнала. Если журнал ведется в электронном виде, то для организации хранения его бумажного варианта в течение трех лет в конце года придется произвести распечатку электронного формата. Рекомендуется в локальном акте прописать способ ведения журнала регистрации, например, таким актом может быть Положение о кадровом производстве.
