Учет использования номерного инструмента в производстве с применением системы TechnologiCS. Учет инструментов и инвентаря

Инструкция

Для того чтобы списать инструмент, необходимо провести проверку. Для этого издайте приказ о назначении членов комиссии, также укажите в нем наименование инструмента, инвентарный номер, который указан в инвентарной карточке. Пропишите сроки проведения проверки и порядок списания, то есть установление виновных лиц, оформление документов и прочие действия.

Назначенные лица комиссии должны оценить возможность дальнейшего использования инструмента, выявить лиц, по вине которых объект вышел из строя. Если инструмент не подлежит восстановлению, комиссия должна оценить возможность использования отдельных его деталей.

После этого результаты проверки запишите в акт о списании объекта основных средств (форма №ОС-4). Этот документ состоит из трех разделов. Сначала заполните «шапку» формы. В первом разделе укажите сведения об инструменте на дату списания, то есть напишите наименование, инвентарный и заводской номер (его можно посмотреть в техническом паспорте инструмента), дату выпуска объекта и дату принятия его на баланс.

Укажите фактический срок эксплуатации, то есть тот период, в который вами был использован данный инструмент. Не забудьте указать и первоначальную стоимость (ее вы можете посмотреть на счете 01), сумму амортизационных отчислений, которые указаны на счете 02 и (рассчитайте ее при помощи разности счетов 01 и 02).

Во втором разделе акта напишите краткую характеристику объекта основных средств. Ниже табличной части укажите заключение комиссии по комплектации инструмента. Под этим должны подписаться все члены комиссии.

В третьем разделе укажите затраты, которые были осуществлены в результате эксплуатации инструмента, например, ремонт, монтаж и прочие расходы. Затем укажите результаты списания инструмента, подпишите акт у главного бухгалтера.

После этого на основании акта сделайте пометку о выбытии (ликвидации) инструмента в его инвентарной карточке. Также издайте приказ о списании объекта основного средства.

Затем на основании всех вышеуказанных документов отразите списание инструмента с помощью корреспонденции счетов:Д01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» К01 – отражена первоначальная стоимость выбывшего инструмента;Д02 «Амортизация ОС» К01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» - списаны сумма амортизационных отчислений по выбывшему инструменту;Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К01 «основные средства» субсчет «Выбытие ОС» - отражена в составе операционных расходов остаточная стоимость;Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и », 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источники:

• Как учитывать затраты на производство продукции

Практически все организации используют в своей работе основные средства. Это такое имущество, которое имеет срок полезного использования больше года. Но, как правило, все не вечно и эти активы не исключение. В процессе работы они требуют ремонта и реконструкции. Как же списать в бухгалтерском учете затраты на данные операции?

Инструкция

Сначала следует заметить, что в на ремонт включается стоимость всех деталей, материалов, а также сумма оплаты работникам, занятых на ремонтных работах данного объекта. Также следует уточнить, что затраты могут списываться разными способами: единовременно, равномерно путем создания резерва или за расходов будущих периодов. При том или ином способе обязательно отразите его в учетной политике.

Одновременное списание затрат очень удобно в небольших компаниях, если затраты на ремонт невелики, то целесообразно применять именно такой способ. Но если расходы постоянные и большие, то это значительно увеличит стоимость .

Как правило, для ремонта приобретаются запасные части, материалы. Их отразите на счете 10, а после их передачи в ремонт счета 10 спишите в учета расходов на производство. При этом учитывать затраты нужно именно в том периоде, в котором они были осуществлены.

Исходя из всего вышенаписанного, можно сделать вывод, что расходы на ремонт учитываются в составе затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Какие должен сделать бухгалтер при данном способе учета затрат, связанных с ремонтом основных средств? Д10 «Материалы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость приобретенных материалов для ремонта ОС;
Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К50 «Касса», 51»Расчетный счет» - списана сумма задолженности перед поставщиком;
Д23 «Вспомогательные производства» К10 «Материалы» - отражена стоимость запасных частей, переданных на ремонт ОС;
Д23 «Вспомогательные производства» К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена труда сотрудникам, занятым на ремонте ОС;
Д23 «Вспомогательные производства» К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислен ЕСН;
Д20 «Основное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на » К23 «Вспомогательные производства» .

Чтобы оформить ремонт основных средств документально, вам понадобится акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3), который состоит из двух разделов. В первом укажите сведения об основном средстве до ремонта , то есть укажите неполадку, причину ее появления, а во втором перечислите все затраты , связанные с ремонтом объекта.

Оценка должна проводиться комиссией, состав которой назначен приказом руководителя. Именно члены этого общества расписываются в акте. После ремонта внесите сведения в инвентарную карточку данного объекта (форма №ОС-6).

Имущество, числящиеся на балансе организации, рано или поздно изнашивается. Это может случиться как до окончания срока полезного использования, так и после него. Как правило, такие основные средства необходимо списывать с баланса. Это делается после инвентаризации, то есть после проверки данного имущества. Все результаты оформляются в акт о списании основных средств.

Инструкция

Сначала следует сказать, что акт о ОС по форме № ОС-4 составляется комиссией, состав которой назначается приказом руководителя организации. Сюда могут входить такие сотрудники, как бухгалтер, технолог, инженер и другие.

Сначала заполните «шапку» формы, то есть напишите наименование организации полностью, например, Общество с ограниченной ответственностью «Восток». Строкой ниже укажите наименование структурного подразделения.

Затем левее вы увидите две строки, в которых необходимо внести информацию о материально-ответственном лице и основание для составления этой формы, например, приказ.

В первой графе укажите наименование списываемого имущества, оно должно соответствовать , указанному в инвентарной карточке. После этого напишите инвентарный и заводской номер, а также дату выпуска и ввода в эксплуатацию.

В шестой графе укажите факт ический срок использования данного основного средства . Следующую графу заполните согласно ОСВ по счету 01, то есть пропишите первоначальную стоимость или восстановительную. В восьмой графе укажите сумма амортизации, которые вы можете увидеть в ОСВ по счету 02. Остаточная стоимость – это между восьмой графой и седьмой.

Второй раздел формы заполните в том случае, если при списании основного средства остались какие-либо работающие детали, которые в дальнейшем можно использовать в работы. Чуть ниже таблицы члены комиссии должны поставить свои подписи.

В третьем разделе формы укажите расходы, которые возникли при списании ос. Например, демонтаж, ликвидация. Ниже подведите итог и подпишите у руководителя организации.

После этого руководитель должен ознакомиться со всеми данными и на первой страницы утвердить форму, подписав и поставив дату.

Видео по теме

Обратите внимание

Учтите, что очень важно правильно оформить акт о списании ОС, в противном случае, налоговые органы расценят эту операцию как обычную реализацию и доначислят НДС и пени.

Практически все предприятия пользуются компьютерами, принтерами, кондиционерами и другими видами оргтехники. В связи с этим при выходе из строя данного оборудования возникает вопрос его списания. Поскольку оргтехника относиться к основным средствам, то порядок списания для нее будет практически таким же, как и для других объектов ОС.

Инструкция

Сформируйте комиссию из работников предприятия, которая будет заниматься списанием оргтехники и представлять техническое заключение о состоянии оборудования. Желательно, чтобы эти сотрудники обладали соответствующей квалификацией. Состав комиссии определяется приказом руководителя, в котором указан список ответственных лиц и возложенные на них задачи и мероприятия.

Проведите осмотр непригодной оргтехники и составьте экспертное заключение членов комиссии. В данном документе должны быть подробно указаны дефекты, неисправности и поломки осмотренного объекта с подробным описанием и причины их образования, а также отмечается возможность устранения неполадок. Если какие-то детали оборудования пригодны к дальнейшему использованию, то определяется их текущая рыночная стоимость и составляется ведомость по форме М-4 на принятие частой оргтехники к учету.

Оформите акт на списание оргтехники по унифицированной форме ОС-4. Укажите данные, которые характеризируют объект: наименование, дата принятия к учету, год изготовления, срок полезного использования, время ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, начисленная амортизация и причины выбытия. Акт утвердите подписью руководителя и печатью предприятия.

Спишите оргтехнику в бухгалтерском учете. Вначале необходимо списать первоначальную стоимость ликвидируемого оборудования открытием кредита по субсчету 01.1 «Собственные основные средства» и дебета по субсчету 01.2 «Выбытие основных средств». Спишите накопленную амортизацию на кредит субсчета 01.2 с дебета счета 01 «Амортизация ОС». После этого необходимо списать остаточную стоимость, отразив соответствующую сумму на дебете субсчету 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с субсчетом 01.2.

Источники:

• что относится к оргтехнике

При выходе из строя объектов основных средств на предприятии проводится их полное обследование и составляется дефектный акт, в котором определяется возможность их дальнейшего использования в производстве после ремонта. Если объекты не подлежат ремонту, то дается заключение о невозможности его ремонта и дальнейшего использования в производстве.

Инструкция

Источники:

• Основные средства в оперативном учете и основные средства на

Практически все предприятия в ходе своей деятельности пользуются специализированной литературой. В связи с этим перед бухгалтером появляется необходимость в списании стоимости подписки на журналы. Порядок учета данных расходов зависит от срока предполагаемого использования периодического издания и учетной политики предприятия.

Инструкция

Определите срок полезного использования периодического издания. Если информация в нем быстро устаревает и постоянно обновляется, а период пользования журналом составляет менее 12 месяцев, то учитывать затраты на подписку следует на счете 10 «Материалы» в составе материально-производственных запасов.

Если срок использования более 12 месяцев, то в этом случае необходимо оценить стоимость за единицу журнала. Если она составляет более 20 тысяч рублей, то учет ведется на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации. Если менее 20 тысяч рублей, то используется субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Спишите подписку на журналы на счета учета затрат, если срок использования периодического издания в производственной деятельности составляет менее 12 месяцев или в учетной политике предусмотрен учет данных активов. В противном случае литературу стоит списывать посредством расчета амортизационных начислений. Журналы, как правило, относятся к первой категории.

Подпишите договор на подписку и выполните предварительную оплату. Согласно п.3 ПБУ 10/99 данные затраты не признаются в учете и отражаются в качестве выданных авансов. Отразите перечисление на кредите счета 51 «Расчетный счет» и дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Выполняйте операцию по учету и списанию при получении каждого номера журнала. Оприходуйте получение периодического издания на кредите счета 60 и дебете счета 10. Отразите предъявленный НДС на дебете счета 19 и примите его к вычету переносом суммы на дебет счета 68 «Расчеты по НДС».

Спишите стоимость журнала на общехозяйственные расходы с кредита счета 10 на дебет счета 26. Также можно использовать счет 20 «Основное производство» или счет 44 «Расходы на продажу» в зависимости от назначения информации в периодическом издании.

Видео по теме

Брак может быть обнаружен как на складе предприятия, так и при возврате некачественного товара покупателем. В зависимости от этого в программе «1С: Предприятие» по-разному выполняется списание бракованной продукции. При этом учитывается также наличие ответственного лица и возможность исправления брака.

При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения (например, счет 25 при передаче инвентаря в отдел эксплуатации оборудования) (п. 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме. В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет

Выдачу инвентаря отражайте в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» или счетом 44 «Расходы на продажу». Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) делайте проводку:

– отпущен со склада инвентарь.

Об этом сказано в пункте 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Способы списания стоимости

Стоимость, по которой инвентарь списывается со счета 10-9, определите одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы запасов ;

• ФИФО ;

• по средней себестоимости .

Об этом сказано в пункте 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и в пункте 16 ПБУ 5/01.

Метод оценки стоимости списываемого инвентаря и хозяйственных принадлежностей закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Контроль сохранности

Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию? Стоимость инвентаря списана на расходы .

Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.

Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:

• ведомость учета хозяйственного инвентаря и принадлежностей в эксплуатации по каждому подразделению организации;

• забалансовый учет.

Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета .

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:

Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9

– отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;

Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

– учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.

Списание инвентаря отразите проводкой:

Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

– списан инвентарь.

При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.

Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. включается в состав основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы на инвентарь, который не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат . При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания инвентаря с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере передачи инвентаря в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи инвентаря в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)?

Да, можно.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных принадлежностей можно учесть в составе:

– материальных затрат (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229, УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.1.

Передачу хозяйственных принадлежностей со склада закрепите требованием-накладной, например по форме № М-11.

В целях налогообложения такие затраты не нормируются. Однако организация вправе установить внутренние нормы расходов хозяйственных принадлежностей в целях их рационального использования. Нормирование подобных расходов поможет спланировать затраты на приобретение данных принадлежностей. Кроме того, это позволит контролировать потребление ресурсов и предотвращать злоупотребления со стороны сотрудников. Чтобы утвердить нормы, руководитель должен издать приказ. Норму расхода можно установить исходя из аналогичных затрат за предыдущий месяц, квартал или иной период. Количество фактически израсходованных принадлежностей зафиксируйте в акте.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение туалетных принадлежностей

В мае ООО «Альфа» приобрело для нужд офисного помещения туалетные принадлежности:
– туалетную бумагу – 100 рулонов за 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.);
– бумажные полотенца – 100 пачек за 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.);
– мыло жидкое с дозатором – 100 флаконов за 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.);
– освежитель воздуха – 50 баллонов за 2950 руб. (в т. ч. НДС – 450 руб.).

Общая стоимость приобретенных туалетных принадлежностей составила 19 470 руб. (в т. ч. НДС – 2970 руб.).

В июне для нужд офисного помещения было затребовано со склада туалетных принадлежностей на общую сумму 1650 руб.:
– 10 рулонов туалетной бумаги на сумму 100 руб. (10 руб. × 10 рул.);
– 10 пачек бумажных полотенец на сумму 1000 руб. (100 руб. × 10 пач.);
– 10 флаконов жидкого мыла на сумму 300 руб. (30 руб. × 10 шт.);
– 5 баллонов освежителя воздуха – на сумму 250 руб. (50 руб. × 5 балл.).

Передачу хозяйственных принадлежностей со склада оформили накладной по форме № М-11 .

По итогам месяца количество фактически использованных хозяйственных принадлежностей зафиксировали в акте .

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

Май:

Дебет 10-9 Кредит 60
– 16 500 руб. (19 470 руб. – 2970 руб.) – оприходованы хозяйственные принадлежности;

Дебет 19 Кредит 60
– 2970 руб. – отражен входной НДС;

– 2970 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 19 470 руб. – оплачены хозяйственные принадлежности поставщику.

Июнь – на дату составления накладной по форме № М-11:

Дебет 26 Кредит 10-9
– 1650 руб. – списаны переданные со склада хозяйственные принадлежности.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер включил в состав материальных расходов стоимость списанных туалетных принадлежностей на сумму 1650 руб.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные в розницу через подотчетника? В товарном и кассовом чеках стоимость материалов отражена в общей сумме без расшифровки их по видам, количеству и цене.

Нет, нельзя.

В налоговом учете можно признать лишь те расходы, которые подтверждены документами, оформленными по требованиям законодательства (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом в каждом таком первичном учетном документе должны быть, в частности, количественные и стоимостные измерители (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Документом, в котором не расшифрованы вид, количество и цена приобретаемого товара, подтвердить понесенные расходы не удастся.

При этом, чтобы признать расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, помимо товарного и кассового чека нужно иметь авансовый отчет сотрудника.

Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.

Совет : при расчете налога на прибыль затраты на инвентарь и хозяйственные принадлежности можно признать в расходах, даже если в кассовых и товарных чеках не расшифрованы вид, количество и цена товаров.

Объясняется это следующим.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены не только теми документами, что оформлены в соответствии с законодательством, но и теми, что косвенно подтверждают понесенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности на основании кассового и товарного чека, даже если в них стоит общая сумма, уплаченная за все приобретенные товары без расшифровки. И при этом имеется авансовый отчет сотрудника.

Некоторые суды придерживаются аналогичной позиции (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 2 октября 2008 г. № А55-911/2008 и от 3 февраля 2006 г. № А55-14012/05-32).

Ситуация: как учесть в бухучете и при налогообложении расходы на праздничный фейерверк ?

В бухучете затраты на фейерверк отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя.

Бухучет

В бухгалтерском учете затраты на фейерверк являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату:

• передачи фейерверка сотруднику, ответственному за мероприятие, – если организация организует фейерверк собственными силами;

• или на дату подписания акта – если фейерверк организует сторонняя организация по договору подряда.

Это следует из пункта 18 ПБУ 10/99.

Проводки будут такие.

При проведении фейерверка собственными силами:

Дебет 10-9 Кредит 76
– оприходован приобретенный фейерверк;

Дебет 19 Кредит 76
– отражен входной НДС;

Дебет 10-9 Кредит 19
– отнесен НДС на стоимость фейерверка;

Дебет 91-2 Кредит 10-9
– списана на расходы стоимость фейерверка.

При проведении фейерверка сторонней организацией:

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы на проведение фейерверка.

Налог на прибыль

Затраты на проведение фейерверка учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такие расходы не являются экономически обоснованными и не связаны с производственной деятельностью (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отметим, что есть судебное решение, в котором судьи признали обоснованность расходов на фейерверк. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28 октября 2009 г. № А32-15960/2008-63/209 рассматривалось дело, когда организация признала такие расходы в составе представительских. Судьи поддержали организацию, указав на то, что конкретный перечень расходов, которые включаются в понятие «расходы на официальный прием и обслуживание» в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не определен. Поэтому при должном документальном подтверждении организация вправе учесть такие расходы. Однако устойчивой арбитражной практики по этому вопросу нет. Кроме того, в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано, что к представительским расходам нельзя относить затраты на организацию развлечений. Поэтому включать в расходы стоимость фейерверка рискованно. Скорее всего, организации придется доказывать экономическую обоснованность таких расходов в суде.

НДС

Поскольку проведение фейерверка не связано с деятельностью, облагаемой НДС, принять к вычету входной НДС по таким расходам нельзя. Ведь вычет возможен лишь в отношении товаров, работ, услуг, приобретенных для использования в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

ОСНО: НДС

Входной НДС, предъявленный при приобретении инвентаря и хозяйственных принадлежностей, примите к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

• организация пользуется освобождением от уплаты НДС ;

• организация проводит только не облагаемые НДС операции.

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей распределите (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

Налог на имущество

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, отраженные в бухучете в составе основных средств до 1 января 2013 года, учтите при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, при расчете налога на имущество не учитывается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Реализация инвентаря

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении реализацию инвентаря стоимостью менее 40 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев, если расходы на его приобретение были списаны при передаче в эксплуатацию?

Если срок полезного использования хозяйственного инвентаря превышает 12 месяцев, то после передачи этого имущества в эксплуатацию организация . Для этого можно использовать ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации или забалансовые счета. (например, счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»).

При реализации инвентаря, расходы на приобретение которого были уже списаны на затраты, в бухгалтерском учете отразите прочий доход в размере причитающихся к получению денежных средств (абз. 6 п. 7, п. 10.1 ПБУ 9/99). Одновременно стоимость инвентаря спишите с забалансового счета (сделайте отметку о списании в ведомости учета хозяйственного инвентаря). Поскольку при передаче инвентаря в эксплуатацию его стоимость была полностью списана на затраты, при реализации этого имущества расходов не возникает (п. 18 ПБУ 10/99).

Выручку от реализации инвентаря (за вычетом НДС) признайте доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). По общему правилу при реализации имущества, которое не признается амортизируемым, организация вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так как организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого объекта с учетом срока его использования и других экономических показателей, на момент продажи расходы на приобретение инвентаря могут быть списаны полностью или частично. Например, при равномерном списании в течение нескольких отчетных периодов. При передаче инвентаря в эксплуатацию его стоимость уже была учтена в составе расходов, поэтому повторно учитывать ее при расчете налога на прибыль нельзя. Недосписанную сумму затрат на приобретение учтите в расходах в полной сумме (п. 5 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении реализации хозяйственного инвентаря, расходы на приобретение которого были отнесены на затраты при его передаче в эксплуатацию. Организация контролирует сохранность инвентаря с помощью забалансового учета

ООО «Альфа» в январе приобрело компьютерный стол стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) для установки в офисе.

Согласно учетной политике для целей бухучета объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на расходы при передаче их в эксплуатацию и учитываются на забалансовом счете 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Поэтому после установки стола в офисе бухгалтер «Альфы» списал стоимость стола на расходы и принял этот объект к забалансовому учету.

В июле было принято решение обновить офисную мебель, а компьютерный стол продать одному из сотрудников. По договору купли-продажи стоимость стола составила 9440 руб. (в. т. ч. НДС – 1440 руб.).

В бухучете «Альфы» перечисленные хозяйственные операции были отражены следующим образом.

В январе:

Дебет 10-9 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – оприходован на склад компьютерный стол;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 26 Кредит 10-9
– 10 000 руб. – списана стоимость компьютерного стола (при передаче в офис);

Дебет 013
– 10 000 руб. – принят к забалансовому учету компьютерный стол, стоимость которого отнесена на затраты.

В июле:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 9440 руб. – отражена выручка от реализации компьютерного стола;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1440 руб. – начислен НДС с выручки;

Кредит 013
– 10 000 руб. – списан с забалансового учета компьютерный стол в связи с продажей.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Альфы»:
– включил в состав доходов выручку от реализации стола (без НДС) в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.);
– включил в состав расходов стоимость компьютерного стола, переданного в эксплуатацию в январе, в сумме 10 000 руб.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей уменьшают налоговую базу.

Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога при упрощенке стоимость инвентаря можно учесть как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если инвентарь не признается амортизируемым имуществом, расходы на его приобретение можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Входной НДС по приобретенному инвентарю и хозяйственным принадлежностям тоже включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами .

Да, можно.

При расчете единого налога расходы на приобретение туалетных принадлежностей можно учесть в составе материальных затрат (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Инвентарь и хозяйственные принадлежности могут использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае суммы расходов, связанные с их приобретением, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Также распределите сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения расходов на приобретение инвентаря. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:

• по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
• по розничной торговле – 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

В июне организация приобрела стулья для бухгалтерии на сумму 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.). В этом же месяце стулья были переданы в эксплуатацию.

Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Доля расходов на приобретение стульев, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
(10 620 руб. – 1620 руб.) × 0,735 = 6615 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам II квартала.

Специальные инструменты и специальные приспособления отпускаются со склада ор­ганизации в кладовую подразделения организации по установленным организацией лими­там (нормам) отпуска.

Учет выданных подразделениям организации специальных инструментов и специаль­ных приспособлений ведется на складе организации в специальных карточках, открывае­мых на каждое подразделение, в которых отражаются выдача и возврат специальных ин­струментов и специальных приспособлений, а также сдача негодных специальных инстру­ментов и специальных приспособлений.

Методическими указаниями предусматривается применение нескольких вариантов ор­ганизации оперативного (количественного) учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад.

При первом варианте оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами:

Поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт;

Возврат из кладовой специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;

Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

4 При втором варианте работники кладовой подразделения обменивают на складе орга­низации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку. Такой обмен не приводит к изменению запасов специальных инструментов и специальных приспособлений в кладовых подразделений, поэтому пер­вичный учетный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального из­носа (нормальной эксплуатации).

При втором варианте учета движения специальных инструментов и специальных при­способлений в производстве (эксплуатации) первичные учетные документы на отпуск или приход указанных ценностей со склада организации в кладовую подразделения или из кладовой подразделения на склад организации оформляются лишь по операциям, приво­дящим к изменению величины запасов в кладовой подразделения.

Выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места на срок более месяца производится из кладовой подразделения в соответствии с техноло­гическими картами. Первоначальная выдача специального инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в од­ном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего - получателя специального инструмента/В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой подразделения годного специального инструмента взамен нормально изношенного штука за штуку первичными учетными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке работника. В этой кар­точке работник кладовой подразделения расписывается в получении негодных инструмен­тов, а работник расписывается в получении годных инструментов с указанием даты.

Во всех случаях выдача годного специального инструмента в обмен на негодный инст­румент производится только при предъявлении акта его выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

Выдача годных специальных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инст­рументы, пришедшие в негодное состояние досрочно либо вследствие нарушений правил эксплуатации, производится на основании требований. В лицевой карточке работника про­изводятся соответствующие записи о сдаче негодных инструментов и о выдаче годных инструментов, подтверждаемые подписью работника кладовой подразделения и подписью работника, получающего инструмент.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, иной пери­од, определяемый организацией) применяется, как правило, марочная система выдачи инструмента.

При марочной системе специальный инструмент выдается работникам на основании инструментальных марок, без регистрации в каких-либо документах.

Инструментальные марки изготовляются, как правило, металлическими, при этом на каждой марке выбивается номер подразделения, номер кладовой, а также табельный но­мер работника или порядковый номер марки.

На каждый табельный номер работника заготавливается необходимое количество ин­струментальных марок.

Заготовленные инструментальные марки выдаются кладовой подразделения по требо­ваниям, подписанным уполномоченным лицом (мастером), работникам под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу в подразделение организации. На каждую инструментальную марку кладовая подразделения выдает только один предмет.

При одномарочной системе работники получают в работу специальный инструмент следующим образом: работник предъявляет в кладовую подразделения столько инстру­ментальных марок, сколько инструментов ему нужно получить.

Выдавая работнику инструменты, работник кладовой подразделения помещает инстру­ментальные марки в ячейки стеллажа, в которых хранились выданные инструменты. Сдав инструменты в кладовую подразделения, работник получает обратно свои инструменталь­ные марки.

При двухмарочной системе выдачи специальных инструментов работникам в кратко­временное пользование применяются два вида марок:

Марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для того, чтобы уста­навливать, кому из работников были выданы специальные инструменты;

Марки с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, ка­кие инструменты выданы работникам.

Инструментальные марки с табельным номером работника до получения инструмента из кладовой находятся у работника, а при получении инструмента передаются в кладовую подразделения.

Инструментальные марки с номенклатурным номером до выдачи инструмента хранятся в соответствующей ячейке стеллажа, а при выдаче инструмента помещаются на соответ­ствующее контрольное устройство. Наряду с инструментальными номенклатурными мар­ками при необходимости могут применяться и специальные инструментальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации, по каким специальным инструментам запас понизился до минимального предела. Указанные жетоны хранятся при соответствующей ячейке стеллажа.

Могут применяться также и жетоны иной конфигурации для определения, когда (в какую смену) были выданы работнику конкретные инструменты. Эти жетоны хранятся до выдачи инструмента работнику у работника кладовой подразделения, а при выдаче инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подраз­деления составляет квитанцию (заказ) в двух экземплярах. Инструменты с первым экземп­ляром квитанции (заказа) передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под распис­ку на втором экземпляре, который остается в кладовой подразделения и служит основани­ем для обратного получения инструмента из лаборатории (ремонтной мастерской) после проверки (заточки, ремонта).

Для получения в пользование специальных инструментов и специальных приспособле­ний, отнесенных к редким или содержащим драгоценные металлы или драгоценные камни в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем организации, в кладовую под­разделения предъявляется также требование, подписанное уполномоченным лицом.

В требовании должна содержаться подпись работника в получении специального инст­румента. При сдаче инструмента в кладовую подразделения требование возвращается.

При поломке, порче и утере специальных инструментов и специальных приспособле­ний составляется акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия.

Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц. Данный акт вместе с другими материалами передается в бух­галтерию для списания выбывшего имущества и взыскания их стоимости с виновных лиц.

На основе данных учета специальных инструментов и специальных приспособлений кладовые подразделения обязаны своевременно сообщать соответствующему подразде­лению управления организации об отклонениях фактического их остатка от установленной нормы запаса, а также о специальных инструментах и специальных приспособлениях, на­ходящихся длительное время без движения.

Сортовой количественный учет инструментов и приспособлений в кладовой подразде­ления осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах организации.

Особенности организации оперативного учета специальных инструментов и специаль­ных приспособлений, а также специального оборудования могут устанавливаться в отрас­левых инструкциях.

Выдача и возврат частично или полностью изношенных спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений должны отражаться в личных карточках учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-6).

В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (накладные и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать и основание выдачи, а в лицевой карточке - срок носки, процент годности.

В сельскохозяйственных организациях должен быть установлен контроль за сроками нахождения спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений в эксплуатации. Для этого рекомендуется, например, на них ставить штамп с указанием даты выдачи работникам.

296. Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые работникам, являются собственностью сельскохозяйственной организации и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

297. Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования должны находиться в кладовой структурного подразделения, выдаваться работникам только на время тех работ, для которых они предусмотрены, или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.п.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются под ответственность бригадиров или других лиц из административно-технического персонала.

Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления записываются на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

298. Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви с наступлением лета для организованного хранения оформляется в ведомости распиской материально ответственного лица о приемке спецодежды.

Постельные принадлежности, выданные должностным лицам, на которых возложена ответственность за их сохранность, не списываются в расход, а числятся под отчетом у этих лиц.

300. В целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию предметов в сельскохозяйственной организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, в частности оперативный учет в количественном выражении.

В случае возврата из эксплуатации предметов на склад они приходуются на счете 10 "Материалы" аналогично возвратным материалам в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость таких предметов.

301. Для определения непригодности инвентаря и хозяйственных принадлежностей к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности производства восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание указанных предметов в сельскохозяйственной организации создается комиссия. Комиссии производят непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливают непригодность их к восстановлению (дальнейшему использованию), а также определяют возможность использования или реализации материалов, остающихся от списываемых предметов. Эта же комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма N МБ-8

С 1 января 2015 года организациям дано право списывать затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого подобного имущества в течение более одного налогового периода.

Любовь Потемкина,
методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Такой порядок предусмотрен поправками в подпункт 3 пункта 1 статьи 254, внесенными наряду с другими очередными изменениями в весной 2014 года . В указанный пункт добавлено предложение о возможности со следующего года списывать стоимость так называемого малоценного имущества в течение более одного отчетного (налогового) периода в зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики.
Заметим, что так разрешено поступать в бухгалтерском учете.
Целью настоящих изменений является сближение бухгалтерского и налогового учета материальных затрат.Бухгалтерское и налоговое законодательство разделяет поступающие в организацию материальные ценности по стоимости и сроку эксплуатации (сроку полезного использования).
Активы сроком полезного использования менее одного года независимо от стоимости принято учитывать в составе запасов.
Активы сроком полезного использования более одного года в зависимости от стоимости учитываются по-разному. По общему правилу материальные ценности стоимостью более 40 000 рублей учитываются в составе основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей - в составе запасов.

Мы знаем, что стоимость основных средств амортизируется и переносится на затраты постепенно, а стоимость запасов включается в затраты сразу при передаче в производство или эксплуатацию.
Эти общие правила действуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Особые правила установлены для учета специальных инструментов, специальных приспособлений и оборудования, а также специальной одежды. Для этого вида активов правила бухгалтерского и налогового учета в настоящее время различаются. Так, до 1 января 2015 года налогоплательщикам не предоставлено права принимать самостоятельные решения в отношении порядка учета материальных ценностей специального назначения.

В бухгалтерском учете эти виды активов разрешается учитывать как в составе запасов, так и в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 . Таким образом, материальные ценности специального назначения стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более одного года могут учитываться как на счете 10 «Материалы», так и на счете 01 «Основные средства». Выбор способа учета указывается в учетной политике.
Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в целях определения порядка бухгалтерского учета их поступления, отпуска и выбытия объединяются в одну категорию - специальная оснастка . Таким образом, выделяются две основные группы активов специального назначения - это специальная оснастка и специальная одежда.
Если специальная оснастка учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость можно списывать постепенно и включать в затраты двумя способами - линейным или пропорционально объему продукции. Выбор способа учета закрепляется в учетной политике.

В то же время стоимость специальной оснастки для индивидуальных заказов или в массовом производстве разрешается погашать полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию. При этом срок службы не ограничен минимальной границей.
Если специальная одежда учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывается постепенно и включается в затраты одним способом - линейным.

Стоимость материалов специального назначения не влияет на порядок учета. Значение имеет срок службы специальной оснастки или специальной одежды.

Представим в виде таблицы варианты учета материальных ценностей специального назначения (по учетной политике они отражаются в бухгалтерском учете в составе материалов) (см. таблицы).

При выборе порядка учета материальных ценностей специального назначения в составе основных средств способ включения стоимости активов в затраты может быть одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете. Разниц в учете не будет возникать при линейном способе начисления амортизации. Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете не совпадает со способом списания стоимости пропорционально объему продукции, применяемым в бухгалтерском учете.

Приведем примеры определения расходов по списанию стоимости предметов специального назначения в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 1

Организация производит и продает станки. В ноябре 2013 г. для производства станков приобретен инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент передан в цех также в ноябре. Срок полезного использования инструмента - 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за 2013 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в размере 10 000 руб.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 10 000 руб.

Разницы
В аналитическом учете отражена налогооблагаемая временная разница в расходах, образовавшаяся из-за разницы в способах списания стоимости инструмента в сумме 9000 руб. (10 000 – 1000).

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 1800 руб. (9000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство по возникшей временной разнице.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1 мес.) - отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 1000 руб.

Пример 2

Организация производит и продает станки. В январе 2015 г. для производства станков планируется приобрести инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент будет передан в цех также в январе. Срок полезного использования инструмента - 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2015 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.) - отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составит 2000 руб.

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в сумме 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составила 2000 руб.

Разницы
Разницы не возникают.

1-й вариант . Срок службы материальных ценностей специального назначения не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

Вид актива				Примечание
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		До 01.01.2015	С 01.01.2015
Специальная оснастка (независимо от целей использования)		Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой
		Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию
Специальная одежда	Выбор варианта определяется учетной политикой	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой
	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете

2-й вариант

Вид актива	Порядок включения в затраты стоимости активов			Примечание
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		До 01.01.2015	С 01.01.2015
	Выбор варианта определяется учетной политикой	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой	С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости оснастки, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут
	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете
	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции
	Выбора нет	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой
	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете
Специальная одежда	Выбора нет	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой	С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости специальной одежды, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут
	Погашается в течение срока службы линейным способом	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете

3-й вариант . Срок службы материальных ценностей специального назначения превышает 12 месяцев, стоимость менее 40 000 руб.

Вид актива	Порядок включения в затраты стоимости активов			Примечание
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		До 01.01.2015	С 01.01.2015
Специальная оснастка для индивидуальных заказов и массового производства продукции	Выбор варианта определяется учетной политикой	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой	С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости оснастки, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут
	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию		Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете
	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции
Специальная оснастка для управленческих нужд, обслуживающих производств и хозяйств	Выбора нет	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой
	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или нелинейным способом	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете
Специальная одежда	Выбора нет	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой	С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости специальной одежды, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут