Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Именно по его итогам уплачивается сам налог. А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, называются авансовыми. Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты, причем выбор того или иного способа не всегда зависит от желания налогоплательщика.
По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль (разумеется, при ее наличии) перечисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция - внесение в бюджет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Подробнее о каждом из этих способов вы узнаете из данной статьи.
Авансовые платежи…
…по итогам каждого отчетного периода плюс ежемесячно в течение этого периода
Суть этого способа заключается в том, что организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ЕАП), затем по окончании отчетного периода уплачивает авансовый платеж (АП), исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.При этом согласно сумма ЕАП равняется:
- в I квартале - сумме ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
- во II квартале - 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
- в III квартале - 1/3 х (АП по итогам полугодия - АП по итогам I квартала);
- в IV квартале - 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев - АП по итогам полугодия).
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть следующие особенности. Согласно сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 - 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.
Строки 320 - 340 следует заполнять только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.
Пример заполнения декларации за первый квартал и полугодие есть в Письме ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4320@ .
Предлагаем рассмотреть порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в течение всего налогового периода, в том числе случаи, когда сумма авансовых платежей приходилась как к доплате, так и к уменьшению.
В 2013 году организация получила прибыль: за I квартал - 795 000 руб.; за полугодие - 1 425 000 руб.; за девять месяцев - 2 820 000 руб.;
за год - 4 560 000 руб.
К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал - 159 000 руб., за полугодие - 285 000 руб., за девять месяцев - 564 000 руб., за год - 912 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал в размере 72 000 руб. Эти же данные отражены по строке 320.
Рассчитаем и отразим в таблице сумму ежемесячных авансовых платежей организации за 2013 год:
| Код строки | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - в федеральный бюджет | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - в федеральный бюджет | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - в федеральный бюджет | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - в федеральный бюджет | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - в федеральный бюджет | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода, в том числе | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - в федеральный бюджет | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 340 | - | - | 251 100 | - |
Строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 = 411 000, 564 000 + 279 000 = 843 000).
В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал.
В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (285 000 - 159 000 = 126 000).
В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (564 000 - 285 000 = 279 000).
Строки 320 - 340 листа 02 заполняются в декларации за девять месяцев, в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале.
Как следует из данных таблицы (в руб.), организация в 2013 году должна была произвести платежи в следующие сроки:
| Сроки уплаты (с учетом выходных дней) | Ежемесячные авансовые платежи | Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-) | ||||
| Всего | Федеральный бюджет | Бюджет субъекта РФ | Всего | Федеральный бюджет | Бюджет субъекта РФ | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Всего: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Остановимся подробнее на платежах, которые налогоплательщик должен внести в бюджет в июле. По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 33 000 руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2013) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (42 000 руб.). Поэтому по состоянию на указанную дату налоговые обязательства организации по уплате налога на прибыль составят 9 000 руб. (42 000 - 33 000).
Таким образом, по сроку 29.07.2013 должно быть перечислено:
- в федеральный бюджет - 900 руб. (4 200 - 3 300);
- в бюджет субъекта РФ - 8 100 руб. (37 800 - 29 700).
Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в подобной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль. Для этого следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации с соответствующим заявлением. В течение 10 дней со дня получения такого заявления инспекция принимает решение либо о зачете сумм излишне уплаченного налога, либо об отказе в осуществлении зачета (п. 4 ст. 78 НК РФ ). Согласно п. 9 указанной статьиналоговики обязаны в письменной форме уведомить налогоплательщика о принятом решении. На это им отводится пять дней со дня принятия решения.
Обратите внимание
Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ . Указанная норма не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 ).
…ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли
Налоговый кодекс предусматривает возможность перехода на авансовые платежи по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Такой способ оплаты целесообразен для предприятий, выручка которых носит «волнообразный» характер, когда, как говорится, то густо, то пусто (например, в сезонных отраслях).Имейте в виду, что переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - это право налогоплательщиков. Если они захотят им воспользоваться, то должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему авансовых платежей (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Обратите внимание
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ ).
Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Авансовый платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ ).
Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате ), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет. ), и авансового платежа, начисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ. ):
АПк доплате = АПотчет. - АПпредыдущ.
Вполне очевидно, что при наличии убытка за отчетный период сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ ). Таким образом, при данном способе внесения авансовых платежей налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь - 28 февраля, за январь - февраль -
28 марта, за январь - март - 28 апреля и т. д. (разумеется, с учетом праздничных и выходных дней).
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ ).
Организация приняла решение о переходе с 2013 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31 декабря 2012 года.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
С января по апрель налоговая база составила:
- за месяц (январь) - 1 000 000 руб.;
- за два месяца (январь - февраль) - 1 400 000 руб.;
- за три месяца (январь - март) - убыток;
- за четыре месяца (январь - апрель) - 3 000 000 руб.
| Показатели листа 02 декларации | Код строки | Месяц | Два месяца | Три месяца | Четыре месяца |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - в федеральный бюджет | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, в том числе | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - в федеральный бюджет | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Сумма налога на прибыль к доплате | |||||
| - в федеральный бюджет | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению | |||||
| - в федеральный бюджет | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | - | 252 000** | - |
Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02).
Поскольку за отчетный период три месяца организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 29.04.2013 авансовый платеж также будет равен нулю.
Обращаем ваше внимание, что налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 - 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации ).
Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна внести в бюджет в мае.
В связи с тем, что за отчетный период три месяца (январь - март) получен убыток, образовалась переплата авансовых платежей (280 000 руб.), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (погашения недоимки) либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ .
Предположим, организация решила зачесть образовавшуюся переплату в счет уплаты следующих по сроку авансовых платежей. Вместе с налоговой декларацией за три месяца она может подать заявление о проведении зачета. Получив решение о зачете к следующему сроку уплаты авансовых платежей, налогоплательщик может скорректировать эти платежи. Тогда налоговые обязательства организации по сроку 30.05.2013 будут выглядеть следующим образом:
- в федеральный бюджет - 32 000 руб. (60 000 - 28 000);
- в бюджет субъекта РФ - 288 000 руб. (540 000 - 252 000).
Налогоплательщик не может изменить систему уплаты авансовых платежей в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Если организация захочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей, рассмотренный в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода.
Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196 ), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке. Кроме того, Минфин напомнил, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.
В указанном письме финансовое ведомство разъяснило: для налогоплательщика, который уплачивал в одном налоговом периоде ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, и принял решение о переходе с 1 января следующего года на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале нового года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего года.
Например, указанным налогоплательщиком в IV квартале были исчислены ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь - сентябрь (по сроку 28 октября), январь - октябрь (по сроку 28 ноября) и январь - ноябрь (по сроку 28 декабря). По мнению Минфина, сумму этих авансовых платежей, подлежащую внесению в бюджет в I квартале следующего налогового периода, следует отразить в декларации по налогу на прибыль по итогам текущего налогового периода . К сожалению, авторы письма не указали, какие строки листа 02 декларации необходимо заполнить в подобной ситуации. Полагаем, что они имели в виду строки 320 - 340.
Между тем в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации говорится, что налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 - 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев .
…только раз в квартал по итогам отчетного периода
Есть определенная категория налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ . Это:
- бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых (инвестиционных) товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых (инвестиционных) товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
По мнению Минфина, в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (письма от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493 , от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 ).
Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2013 года и I квартал 2014 года) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная со II квартала 2014 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 года.
Согласно абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (КАП к доплате ), рассчитывается как разница между суммами квартальных авансовых платежей, исчисленных по итогам текущего отчетного периода
(КАП отчетный ) и предыдущего отчетного периода (КАП предыдущий ):
КАП к доплате = КАП отчетный - КАП предыдущий
Авансовые платежи по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ ).
Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли, а уплату производят в сроки не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода.
ООО «Стрела» за предыдущие четыре квартала получило доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в 2013 году составляла:
- за I квартал - 100 000 руб.;
- за полугодие - 120 000 руб.;
- за девять месяцев - убыток;
- за год - 150 000 руб.
|
Показатели листа 02 декларации | Код строки | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год |
| Налоговая база для исчисления налога | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Сумма исчисленного налога на прибыль | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - в федеральный бюджет | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - в федеральный бюджет | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Сумма налога на прибыль к доплате | |||||
| - в федеральный бюджет | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению | |||||
| - в федеральный бюджет | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | - | 21 600 | - |
Суммы начисленных авансовых платежей за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 - 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 - 200 декларации за предыдущий отчетный период.
По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 2 400 руб., в бюджет субъекта РФ - 21 600 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период (о правилах осуществления такого зачета мы рассказывали ранее). Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2014 будут таковы:
в федеральный бюджет - 600 руб. (3 000 - 2 400);
в бюджет субъекта РФ - 5 400 руб. (27 000 - 21 600).
Итак, НК РФ предусмотрены три возможных способа внесения авансовых платежей налога на прибыль.
Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал), уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода:
- по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
С 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ ) и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ )
Авансовые платежи для вновь созданных организаций
Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации вносят авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если их выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, вносит ежемесячные авансовые платежи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ .Как следует из этой нормы, вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации, под которым следует понимать три полных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ ).
Поясним эти нормы права на примере, изложенном в Письме УФНС по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053914 (поменяем только время действия - с 2008 года на 2014 год).
Пример 4
Коммерческая организация создана в апреле 2014 года. До августа 2014 года она не имела доходов, а в августе и сентябре доходы составили соответственно 500 000 руб. и 1 864 000 руб. В каком порядке организация будет вносить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?
У организации, зарегистрированной в апреле 2014 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только
с IV квартала 2014 года, то есть с 1 октября указанного года. Учитывая, что в сентябре 2014 года (девять месяцев) доходы организации превысили 1 млн руб., в течение следующего отчетного периода (IV квартал) она обязана исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 286 и п. 1 ст. 287 НК РФ .
- Форма декларации и Порядок ее заполнения утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
- Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
- Правила зачета (возврата) распространяются и на авансовые платежи (п. 14 ст. 78).
- Заявление целесообразнее подавать вместе с декларацией.
- Изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ.
- В письме, вероятно, допущена опечатка, в нем сказано: обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть с 1 октября 2008 года, то есть с III квартала 2008 года.
По налогу на прибыль — обязательство, привычное многим крупным бизнесам. При этом, его выполнение предполагает осуществление бухгалтерией организации довольно сложных подсчетов, связанных, во-первых, с исчислением фактической величины соответствующих транзакций, а во-вторых, с определением периодичности внесения авансов в бюджет. Каким образом могут быть решены обе отмеченные задачи?
Кто должен уплачивать авансы по налогу на прибыль?
Перечислять государству авансы по налогу на прибыль должны все те фирмы, которые, в принципе, являются субъектами уплаты соответствующего сбора. Таковыми являются все российские юрлица (ООО, АО), иностранные организации (в виде представительств, ведущих деятельность в РФ на условиях международного договора или же располагающих в РФ органы управления), не использующие какую-либо из альтернативных схем налогообложения — например, УСН, ЕНВД или ЕСХН, а также не осуществляющие уплату Кроме того, от выполнения такого обязательства, как уплата налогов на прибыль, освобождены резиденты центра «Сколково».
Сроки уплаты налога и авансов
Сбор, о котором идет речь, должен уплачиваться за год до наступления срока подачи в ФНС декларации по нему. Авансовые платежи по рассматриваемому налогу могут осуществляться ежеквартально или ежемесячно. В первом случае их необходимо перечислять в бюджет также до подачи деклараций, во втором — до 28 числа того месяца, что следует за прошедшим. Данные о величине сбора, который подлежит уплате государству, отражаются в декларации, которую необходимо передавать в ФНС по истечении отчетного периода.
Исчисление авансов по на что обратить внимание
То, каким образом должны исчисляться и уплачиваться авансы по налогу на прибыль, говорится в положениях ст. 285, 286, 287 НК РФ.
Так, в соответствии с положениями Кодекса, российские предприятия должны вносить соответствующий сбор в бюджет как по итогам года, так и в порядке авансовых платежей. Таковые могут перечисляться государству в 3 вариантах.
Во-первых, авансы по налогу на прибыль уплачиваются по результатам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, если средняя ежеквартальная выручка фирмы не превышает 10 млн рублей.
Во-вторых, соответствующие платежи перечисляются ежемесячно те фирмы, которые уведомили ФНС о подобном способе расчетов с государством.
В-третьих, если у фирмы ежемесячная выручка в среднем превышает 10 млн рублей либо она не уведомила ФНС о желании уплачивать авансы по налогу на прибыль по второй схеме, то соответствующие платежи в бюджет необходимо вносить по истечении 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и по результатам каждого месяца.
Рассмотрим практические нюансы расчета аванса по сбору, о котором идет речь.
Как подсчитать среднюю выручку?
Если фирма претендует на то, чтобы перечислять авансы по налогу на прибыль по первой схеме, то ее выручка, как мы отметили выше, не должна в среднем за квартал превышать 10 млн рублей. Но каким образом бухгалтерам компании следует определять соответствующий показатель и быть уверенными, что в случае получения приемлемых цифр они будут корректны?
Эксперты рекомендуют учитывать в структуре выручки только те поступления, которые формируются за счет реализации производимых товаров, оказываемых услуг, а также имущественных прав. В состав оборотов не следует включать, в частности, а также те, что перечисляются в положениях ст. 251 НК РФ. При этом выручку необходимо подсчитывать без НДС и акцизов.
Кроме того, дата определения выручки зависит от того, какой метод фиксации доходов принят в организации — кассовый либо начисления. Рассмотрим специфику соответствующих подходов подробнее.
Методы определения выручки: кассовый и начисления
Что такое кассовый метод? Он предполагает фиксацию выручки предприятия только после того, как оно поставит товары или окажет услуги в соответствии с предоплатой. Либо после того, как оплата поступит за поставленные товары и оказанные услуги.
В свою очередь, метод начисления предполагает признание фирмой доходов вне зависимости от того, осуществлены ли фактически все этапы правоотношений с участием сторон. То есть выручка может фиксироваться фирмой сразу после получения предоплаты. Либо сразу после того, как она поставит товар или окажет услугу и начнет ожидать оплату в соответствии с договором.
Исчисление средней выручки: формула
Что касается собственно определения средней величины оборотов — берутся данные за 4 предыдущих квартала, суммируются, после чего делятся на 4. Если получившийся результат — менее 10 млн руб., то оплата аванса налога на прибыль может осуществляться в соответствии с первой схемой. Однако, по прошествии отчетного квартала, исчисление средней суммы выручки необходимо осуществлять снова.
Как исчислять ежеквартальные платежи?
Другая задача бухгалтера — рассчитать собственно платежи по налогу на прибыль, которые необходимо перечислять в бюджет. Сумма соответствующей транзакции определяется на основе цифр, отражающих фактическую прибыль фирмы, которая исчисляется нарастающим итогом, но с учетом тех платежей, что уже были перечислены государству ранее.
Если необходимо уплатить за квартал налог на прибыль, авансовые платежи за соответствующий период определяются исходя из произведения суммы налоговой базы на утвержденную ставку по сбору, однако окончательная цифра по взносу определяется исходя из разницы между отчетным платежом и тем, что был внесен в бюджет в предыдущем периоде.
Полезно будет также рассмотреть то, какова текущая ставка по сбору, о котором идет речь.
Ставка налога на прибыль
Основная ставка, определенная государством для налога, о котором идет речь, — 20% от выручки. При этом соответствующий процент налога на прибыль делится на 2 части - 2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% - в региональный. Субъекты РФ также вправе понижать соответствующий показатель. Но до определенного предела — региональный процент налога на прибыль должен быть равным либо превышать показатель в 13,5%.
Как исчислять ежемесячные платежи?
Рассмотрим далее то, каким образом компании следует рассчитывать ежемесячные платежи. Каковы основные нюансы данной процедуры? Если фирма вносит в бюджет ежемесячный налог на прибыль, авансовые платежи исчисляются по следующей схеме.
Определение сумм рассматриваемого сбора зависит от того, о каком конкретно квартале идет речь.
Если начисление налога на прибыль осуществляется в 1 квартале, то в расчет необходимо брать 2 показателя:
Величину ежемесячного платежа по налогу на прибыль, который подлежит перечислению в бюджет в 1 квартале;
Размер сбора, который был уплачен государству в 4 квартале прошлого года.
Налоговое законодательство РФ предписывает бухгалтеру определять 1 показатель как равный 2-му.
Если начисление налога на прибыль осуществляется во 2 квартале, то в расчет берутся также 2 показателя:
Ежемесячный платеж за 2 квартал текущего года;
Квартальный платеж, определенный по результатам 1 квартала текущего года.
Бухгалтер определяет величину 1 показателя, как соответствующую 1/3 от размера 2-го.
Если налог на прибыль начисляется в 3 квартале, то в расчет берутся, в свою очередь, третьего показателя:
Ежемесячный платеж, осуществляемый в 3 квартале;
Квартальный платеж, который определен по результатам 1 квартала;
Квартальный платеж, который определен по результатам полугодия.
Бухгалтер рассчитывает величину первого показателя, исходя из разницы между третьим и вторым, которая поделена на 3.
Если налог на прибыль подсчитывается в 4 квартале, то в расчет берутся, опять же, 3 показателя:
Ежемесячный платеж, перечисляемый государству в 4 квартале;
Ежеквартальный платеж за полугодие;
Ежеквартальный платеж за 9 месяцев.
Величина первого показателя определяется по схеме, подобной той, что рассмотрена нами выше: сначала бухгалтер вычитает из третьего показателя второй, после чего делит получившийся результат на 3.
Пример расчета ежеквартального платежа
Рассмотрим теперь то, как может быть рассчитан на практике ежеквартального платежа по соответствующему сбору будет очень простым. Аванс по налогу за 1 квартал определяется посредством произведения выручки — пусть она будет равной 100 тыс. рублей, и ставки, установленной для сбора, — пусть она будет стандартной и равной 20%. Платеж, таким образом, составит 60 тыс. рублей.
В свою очередь, аванс по налогу за 2 квартал будет определяться как разница между текущей величиной сбора и той, что уплачена в предыдущем периоде. Например, если за 2 квартал фирма должна внести государству 100 тыс. рублей, то фактически она должна должна будет уплатить 40 тыс. рублей.
Пример расчета ежемесячного платежа
В свою очередь, расчет ежемесячного аванса по налогу может предполагать задействование более сложной формулы. Например, если нам нужно исчислить платеж в 1 квартале, то он, как мы отметили выше, должен быть равным тому, что был определен для 4 квартала предыдущего налогового года. В свою очередь, второй показатель определяется как разница между ежеквартальными платежами за 9 месяцев и полугодием, поделенная на 3. Если величина первого показателя 100 тыс. рублей, а второго, к примеру, 70 тыс., то ежемесячный платеж в 1 квартале, идентичный тому, что исчислен за 4 квартал предыдущего налогового года, составит 10 тыс. рублей.
Исчисление аванса по налогу на прибыль: нюансы
Рассмотрим некоторые нюансы, которые характеризуют такую процедуру, как уплата налогов на прибыль по авансовой схеме.
Прежде всего эксперты рекомендуют обратить внимание на тот факт, что при обнаружении бухгалтером в текущем квартале меньшего объема прибыли, чем в предыдущем, либо при выявлении убытка перечислять рассматриваемый сбор государству так или иначе необходимо. Однако соответствующие платежи будут иметь статус переплаты, и их можно будет зачесть в погашение предстоящих обязательств, а в ряде случаев - вернуть из бюджета.
Еще один нюанс характерен для отражения данных по ежемесячным платежам в декларации. Как считают эксперты, фиксировать соответствующие транзакции нет необходимости за 1 квартал текущего года. Дело в том, что подобные платежи идентичны тем, что вносятся в бюджет в 4 квартале предыдущего налогового года и вписываются в декларацию за 9 месяцев.
Выше мы отметили, что определение величины выручки, учитываемой при выборе схемы по уплате рассматриваемого сбора в бюджет, в значительной степени зависит от того, какой метод фиксации доходов использует организация — кассовый или начисления. Нюанс в данном случае состоит в том, что при в структуру выручки необходимо включать полученные авансы. Налог на прибыль, таким образом, исчисляется с учетом предоплаты за товары и услуги. Которые к моменту получения соответствующих сумм от контрагента могут быть даже не предоставлены ему. В свою очередь, при методе начисления в структуре выручки не нужно учитывать полученные авансы. Налог на прибыль в этом случае определяется только после того, как фирма осуществит все этапы правоотношений с контрагентом, связанных с поставкой товаров или оказанием услуг.
Потоки денег в виде налога на прибыль — весомые платежи, наполняющие федеральный и региональный бюджеты. Налоговый период по налогу на прибыль значителен - календарный год. Но государство не готово столько ждать, чтобы получить свою долю пирога. Поэтому в течение года законодатель предусмотрел уплату авансовых платежей по налогу. Да и для организации выплачивать налог частями легче.
Расчет авансовых платежей по прибыли на первый взгляд кажется простым. Но, во-первых, нужно обоснованно выбрать подходящий вариант расчета, закрепив его в учетной политике (поквартальный или из фактической прибыли). Во-вторых, у квартального расчета есть свои тонкости с авансовыми платежами, которые иногда ставят бухгалтера в тупик. Давайте подробно с этим разберемся в два подхода. В этой статье обсудим правила расчетов. на конкретных примерах сделаем расчеты и внесем нужные суммы в декларацию.
1. Кто платит авансы по прибыли
2. Виды авансовых платежей
3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал
4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал
5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам
6. Тонкости расчета авансовых платежей
7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли
8. Авансовые платежи в декларации по прибыли
9. Сроки уплаты авансов по прибыли
Итак, идем по порядку.
1. Кто платит авансы по прибыли
Авансы по прибыли платят почти все налогоплательщики налога на прибыль. При этом не играет роли ни размер, ни характер деятельности компании, ни рассчитанная сумма налога.
Список тех, кто не платит авансовые платежи по налогу на прибыль, не велик. Такие организации прямо перечислены в НК РФ. Это такие бюджетные учреждения, как библиотеки, концертные организации, музеи, театры.
2. Виды авансовых платежей
Установлены 3 вида авансов по прибыли (статья 286 Налогового кодекса), которые можно условно назвать как:
- Квартальные платежи,
- Ежемесячные платежи, исходя из расчетной прибыли,
- Ежемесячные платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли, полученной организацией за месяц.
Данные по периодичности авансовых платежей и сдаче деклараций приведены в таблице 1.
Таблица 1
3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал
Обычно расчет авансовых платежей по прибыли за квартал (квартальные авансовые платежи) не вызывает сложностей у бухгалтера. Нужно лишь знать основные правила:
- Право на уплату только квартальных авансовых платежей имеют организации, у которых выручка за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 миллионов рублей в квартал без НДС. Для недавно созданных организаций выручка от реализации не должна быть выше 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал (Пример 1).
- Право на уплату только квартальных авансовых платежей есть и у некоторых других юридических лиц , перечисленных в п. 3 статьи 286 НК РФ - бюджетных и автономных учреждений, некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ и некоторых других.
- Авансы по прибыли за квартал считаются исходя из налоговой базы за отчетный период . Сумма к уплате получается как разница между рассчитанным авансом за отчетный период и авансом, определенным за предыдущий отчетный период (Пример 4).
Пример 1
Необходимо определить, имеет ли право компания уплачивать квартальные платежи, если выручка без НДС составила:
1 квартал 2017 года - 25 млн. руб.,
2 квартал 2017 года - 8,5 млн. руб.,
3 квартал 2017 года - 9, 5 млн. руб.,
4 квартал 2017 года - 29 млн. руб.,
Проверяется средняя выручка за 4 квартала.
Средняя выручка за 4 квартала = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 млн. руб.
Вывод – с 1 квартала 2018 года организация обязана уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль.
4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал
Правила для расчета ежемесячных авансовых платежей по каждому кварталу приведены в п.2 статьи 286 НК РФ.
Для простоты понимания воспользуемся формулами расчета, условно обозначив:
- АМn – ежемесячный авансовый платеж за n-ый квартал,
- АКn – квартальный авансовый платеж за n-ый квартал,
- n – номер квартала от 1 до 4.
Формулы для расчета авансовых платежей по прибыли по кварталам:
- Ежемесячный авансовый платеж в 1 квартале
АМ1 = АМ4 , где АМ4 месячный платеж 4 квартала предыдущего года,
- Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале
АМ2 = АК1 / 3 ,
- Ежемесячный авансовый платеж в 3 квартале
АМ3 = (АК2 — АК1) / 3 ,
- Ежемесячный авансовый платеж в 4 квартале
АМ4 = (АК3 — АК2) / 3 .
При подготовке декларации за отчетный период анализируется фактические данные, полученные за период. Если рассчитанный авансовый платеж за текущий квартал получается больше, чем уплаченные суммарные квартальные и ежемесячные платежи, то необходима доплата квартального авансового платежа на сумму разницы.
5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам
Пример 2
По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 10 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев рассчитанный авансовый платеж – 55 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Рассчитать квартальную доплату с учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей.
- — 10 — 3 * 10 = 15 тыс. руб.
Если вдруг суммы уплаченных авансов окажутся больше рассчитанных за отчетный период, то авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).
Но в Декларации указываются расчетные данные по ежемесячным авансовым платежам следующего периода.
Пример 3
По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 20 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев авансовый платеж – 50 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Определить, какие данные необходимо отразить в Декларации за 9 месяцев.
- – 10 – 3 * 20 = — 20 тыс. руб. – образовалась переплата.
Такую переплату отражают в строках 280,281 Листа 02 Декларации. Переплату можно зачесть в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).
6. Тонкости расчета авансовых платежей
1. Только в декларации за 9 месяцев определяются суммы авансовых платежей на 4 квартал текущего и 1 квартал следующего года (строки 320, 330, 340 Листа 02 Декларации).
Если при подготовке декларации за 9 месяцев лимит в 15 млн. руб. не был превышен, плановые ежемесячные платежи в декларации не отражаются.
Но если вдруг (как в нашем примере) по итогам декларации за год указанные лимит будет превышен, то мнению контролирующих органов плановые ежемесячные авансовые платежи должные быть отражены в декларации за 9 месяцев (Письмо Минфина РФ от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716).
Из текста письма можно сделать вывод, что потребуется сдать уточненную декларацию за 9 месяцев. Иначе ФНС просто неоткуда узнать сумму ежемесячных авансовых платежей, которые организации нужно будет платить в 1 квартале.
Есть и другая точка зрения – уточненную декларацию за 9 месяцев не сдавать, отразить ежемесячные авансовые 1-го квартала платежи только в декларации за год. Но тогда мы нарушим положения п.5.11 Приказа ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, определяющего порядок заполнения декларации. Ведь в нем четко прописано, что строки 290-310 в декларации за налоговый период не заполняются.
2. При ведении учета в программе 1С необходимо отразить в настройках факт перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей (Главное – Настройки налогов и отчетов – Налог на прибыль - Порядок уплаты авансовых платежей - выбрать «Ежемесячно по расчетной прибыли»).
3. В расчет строк 210 (220 и 230) входят как квартальные (строки 180 (190, 200)), так и ежемесячные (строки 290 (300, 310)) авансовые платежи, отраженных в декларации за прошлый отчетный период.
Пример расчета ежемесячных платежей смотрите в видео.
7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли
В этом случае необходимо подать уведомление в ФНС о переходе на ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли. Уведомление подается на следующий год в срок не позднее 31 декабря текущего года.
При этом способе Декларация подается ежемесячно, аванс рассчитывается исходя из фактической прибыли за месяц.
В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Расчет авансовых платежей по прибыли можно сделать по формуле:
АМ отчетного периода = Налоговая база отчетного периода x Ставка налога.
Каждый раз по окончанию отчетного периода определяется сумму к доплате:
АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий.
8. Авансовые платежи в декларации по прибыли
Авансовые платежи в декларации по прибыли отражаются в строках:
- 180 (190, 200) – авансовые платежи за периоды 1 квартал, полугодие, 9 месяцев,
- 210 (220, 230) – авансовые платежи, отраженные в строках 180 (190, 200) за предыдущий отчетный период,
- 270, 271 (280, 281) – авансы к доплате (уменьшению) за отчетный период,
- 290 (300, 310) – ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплатить в месяцах, следующих за отчетным периодом,
- 320 (330,340) – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года (эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев).
Главное, что необходимо помнить, заполняя декларацию, – авансовые платежи отражаются начисленные, а не фактически оплаченные. Уплата авансовых платежей по прибыли в декларации никак не отражается. Заполнение декларации .
9. Сроки уплаты авансов по прибыли
Уплата авансовых платежей по прибыли должна осуществляться в сроки, установленные статьей 287 НК РФ:
- Квартальные авансовые платежи уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период – 28 апреля, 28 июля, 28 октября. Если крайняя дата приходится на выходной или праздничный день, оплата производится в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
- Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
- Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Читайте и изучайте примеры расчетов и заполнение авансов в декларации. А если уже появились вопросы по теме — задавайте в комментариях!
Расчет авансовых платежей по прибыли — общие правила
Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.
Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:
- бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.
Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.
Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.
Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.
Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Расчет предельной суммы доходов
Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?
Да, нужно.
Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).
Уведомление о переходе на поквартальную уплату
Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Нет, не нужно.
Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.
Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.
Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.
Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.
Отчетные периоды
При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:
- I квартал;
- полугодие;
- девять месяцев календарного года.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
Расчет авансового платежа
Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:
Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.
По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.
За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.
Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.
Срок уплаты
Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Ответственность
Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Переход на помесячную уплату
Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:
- в IV квартале 2015 года - 2 120 330 руб.;
- в I квартале 2016 года - 5 186 316 руб.;
- во II квартале 2016 года - 7 007 175 руб.;
- в III квартале 2016 года - 25 218 819 руб.;
- в IV квартале 2016 года - 25 376 502 руб.
По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.
Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.
Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.
Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .
Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.
При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.
Специалисты ФНС России разъяснили порядок уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129@ " ").
Дело в том, что с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменился. Теперь уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в частности, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Раньше этот лимит составлял 10 млн. руб. Такие изменения были внесены в (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) ".
В связи с этим, отмечают налоговики, на новый порядок уплаты авансовых платежей с 1 января 2016 года должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал х 4 квартала).
Соответственно, организации с такими показателями за 2015 год, в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля и 28 марта 2016 года.
Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. В них следует указать:
- нули по строкам 120 – 140 и 220 – 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)";
- прочерки по строкам 320 – 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.
В свою очередь, ФНС России поручила инспекторам по результатом проверок деклараций, в том числе уточненных, выбрать налогоплательщиков, у которых доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года и проверить исчисляли ли они ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Если такие налогоплательщики будут обнаружены, то налоговый орган проинформирует организацию об изменении порядка уплаты ею авансовых платежей.
А если у таких организаций есть обособленные подразделения на территориях, подведомственных иным налоговым органам, инспекторы направляют информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль в эти налоговые органы.
