Кто освобождается от уплаты ндс. Какие… в статье все…

Сегодня вы узнаете, как получить освобождение от НДС по 145 статье в 2017 году. Пакет документов можно подать лично или направить по почте, в статье все подробности: кто имеет право на освобождение, и какими документами его подтвердить.

Какой пакет документов надо представить для освобождения от НДС в 2017 году

Чтобы получить освобождение от НДС по 145 статье НК РФ в 2017 году компании необходимо собрать определенный пакет документов. В зависимости от того, остается компания на общем режиме налогообложения (ОСНО) или хочет перейти с упрощенного режима (УСНО) на ОСНО, пакет документов может потребоваться разный.

Компания, которая хочет получить освобождение по НДС, находясь на ОСНО, должна представить следующие документы (п. 6 ст. 145 НК РФ):

уведомление об использовании права на освобождение;
выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение;
выписку из книги продаж с итоговыми данными за тот же период, что и выписка из баланса.

Если компания намерена получить освобождение по НДС при переходе с УСНО на ОСНО, то надо представить уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов (также за 3 месяца до начала использования освобождения).

По какой форме подавать документы на освобождение от НДС, и в какой срок

Обращаем внимание, что право на освобождение от НДС имеют компании, выручка которых за 3 предшествующих льготе месяца составила меньше двух миллионов (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Срок для подачи такого пакета - до 20 числа месяца, с которого компания планирует пользоваться льготой. Представить все документы нужно в налоговый орган по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом МНС РФ от 04.07.02 № БГ-3-03/342.

Выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж, а также из книги учета доходов и расходов представляются в произвольной форме. Компания вправе вместо выписок из указанных документов представить их копии. Напоминаем, что копии нужно заверить подписью руководителя компании и печатью. Документы можно представить лично в инспекцию либо направить по почте заказным письмом с описью вложения.

Получается, что для получения освобождения от НДС с января 2017 года компании нужно направить пакет документов до 20 января 2017 года. Освобождение будет предоставлено на 12 месяцев, т.е. до января 2018 года. Соответственно, выписку из бухгалтерского баланса, а также из книги продаж нужно сформировать за период октябрь-декабрь 2016 года.

Когда и как выгоднее заявить или отказаться от льгот по НДС

Инспекторы сейчас пристально контролируют отчетность по НДС. Нестыковки в вычетах и реализации с данными контрагентов и ошибки в раздельном учете - частый повод, чтобы снять вычеты и доначислить налог.

Снизить риски доначислений и упростить учет можно, если отказаться от льгот либо, наоборот, получить освобождение от НДС. Когда выгоднее отказаться от льгот, а когда получить освобождение от уплаты НДС и какие документы нужны? Ответы - в статье электронного журнала

Как подтвердить применение освобождения от НДС в 2017 году

Компания, получившая право на освобождение от НДС по 145 статье в 2017 году , по окончании 12 месяцев использования этого права должна его подтвердить. Для этого необходимо в срок до 20 числа месяца, следующего за указанным периодом, подать в ИФНС документы, подтверждающие, что выручка за каждые из трех подряд идущих месяцев не превышала установленный лимит (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Это означает, что по истечении 12 месяцев применения освобождения (с января по декабрь 2017 года) до 20 января 2018 года нужно подать в ИФНС выписку из бухгалтерского баланса и книги покупок за следующие периоды:

за период с января по март 2017 года;
за период с февраля по апрель 2017 года;
за период с марта по май 2017 года;
за период с апреля по июнь 2017 года и т.д.

Если компания этого не сделает, то она утрачивает право на освобождение с первого месяца, когда она начала им пользоваться, т. е. с 1 января 2017 года (п. 5 ст. 145 НК РФ). А если нужно продлить право на льготу, то к указанным документам надо приложить уведомление о продлении (п. п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).

По сути, это тоже уведомление об использовании права на освобождение, представление которого означает, что компания хочет продолжить применять льготу. В случае отказа от применения права на освобождение по НДС, нужно сообщить в инспекцию об отказе.

Организация не может , если:

выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;

организация реализует подакцизные товары и не организовала раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, организации, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Вновь созданные организации

Ситуация: может ли вновь созданная организация получить освобождение от уплаты НДС, если с момента ее регистрации не прошло три месяца ?

Нет, не может.

Освобождение от уплаты НДС предусмотрено только для организаций, созданных как минимум три месяца назад (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом не имеет значения, ведет ли организация какую-нибудь деятельность или нет.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, организация должна подать в инспекцию комплект документов, подтверждающих размер ее выручки за предшествующие три месяца (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ). У вновь созданной организации таких документов нет.

Поэтому вновь созданная организация может получить освобождение от уплаты НДС только по истечении трех календарных месяцев с момента ее госрегистрации.

Организации Крыма и Севастополя, прошедшие перерегистрацию по российскому законодательству, могут воспользоваться освобождением от уплаты НДС, не дожидаясь истечения трех месяцев. Они вправе применять эту льготу с того момента, когда сведения о них были внесены в ЕГРЮЛ. При определении 2-миллионного лимита выручки такие организации учитывают доходы, полученные за три последовательных календарных месяца, предшествующих перерегистрации. То есть за периоды, когда организация вела деятельность по украинскому законодательству. Например, если сведения об организации внесли в ЕГРЮЛ 1 декабря 2014 года, то лимит выручки для применения освобождения от НДС нужно определять за сентябрь-ноябрь 2014 года. Об этом сказано в письме ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-4-3/3082.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на общем режиме налогообложения, признаются плательщиками НДС. Обязанность эта не слишком приятная, поэтому если есть возможность получить освобождение от уплаты НДС, то ей стоит воспользоваться.

Однако если бы все могли не платить НДС, то за счет чего же пополнялись бы бюджеты? Поэтому далеко не каждый желающий сможет получить освобождение, а только те организации и ИП, которые отвечают определенным требованиям. Каким же?

Кто имеет право на освобождение?

Процедура освобождения от НДС регулируется ст.145 НК. Право на него имеют организации и ИП, которые отвечают следующим условиям:

— с момента регистрации прошло хотя бы 3 месяца;

— выручка (без НДС) за 3 предыдущих месяца в совокупности не более 2 млн. руб.;

— отсутствует реализация подакцизных товаров или при одновременной продаже подакцизных и неподакцизных товаров ведется раздельный учет операций по ним.

Обратите внимание: есть ситуации, на которые освобождение не распространяется, в частности:

— импорт товаров в РФ;

— исполнение обязанностей налогового агента (продажа товаров иностранным покупателям, аренда муниципального и государственного имущества).

Минфин настаивает, что расчет выручки за предыдущие 3 месяца учитывает выручку в полном объеме (кроме авансов и выручки по товарам, которые приобретаются налоговыми агентами):

— от реализации как подакцизных, так и неподакцизных товаров;

— от операций, которые не облагаются НДС (ст.149);

— от операций, которые объектами налогообложения по НДС не признаются (п.2 ст.146 НК).

Пример. ИП Кулешов находится на общей системе налогообложения. Выручка без НДС за февраль 2012 года составила 500 000 руб, за март – 400 000 руб., за апрель – 600 000 руб. С 1 мая Кулешов может воспользоваться освобождением от уплаты НДС.

Перед тем, как «освобождаться»

Перед тем, как применять освобождение от уплаты НДС, придется восстановить НДС, который был принят к вычету ранее по оставшимся у организации или ИП материальным запасам, основным средствам, нематериальным активам, приобретенным для облагаемых НДС операций. Это делается в последнем периоде, когда НДС его уплачивается.

НДС по недоамортизированным основным средствам восстанавливается с остаточной стоимости.

НДС, который был уплачен с авансов, полученных от покупателей, можно вернуть, если вы еще плательщик НДС и покупатель согласен:

— расторгнуть договор и в полном объеме возвратить аванс;

— или внести изменения в условия о цене договора, тогда возвращается только авансовый НДС.

После начала действия освобождения уплаченный с аванса НДС уже нельзя принимать к вычету. Если покупатель не согласен изменить договор, то при отгрузке выставляется счет-фактура с НДС.

Документы на освобождение

Не позже 20 числа месяца, начиная с которого организация или ИП рассчитывает получить освобождение, в налоговую инспекцию предоставляется пакет документов:

— письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 г.

— для организаций – выписка из бухгалтерского баланса;

— выписка из книги продаж;

— для ИП выписка из книги учета доходов и расходов;

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получить освобождение можно с любого месяца года, а не только с начала нового квартала.

Освобождение предоставляется на фиксированный период – 12 последовательных календарных месяцев. С момента освобождения входной НДС необходимо учитывать в стоимости товаров (основных средств, материалов, работ и услуг).

Что делать и не делать в период освобождения

В период 12 месяцев, на который организация или ИП получили освобождение, им не придется:

— начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость;

— выставлять покупателям авансовые счета-фактуры;

— представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС (если отсутствуют операции по импорту и обязанности налогового агента по НДС).

Однако, несмотря на освобождение, некоторые обязанности по НДС у налогоплательщика остаются. Среди них:

— выставление покупателям отгрузочных счетов-фактур, в которых делается пометка «без НДС»;

— ведение книг покупок и продаж, журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

— предоставление декларации по НДС за квартал, в котором имело место:

— выставление счета-фактуры с выделенной суммой налога;

— исполнение обязанности налогового агента по НДС;

— уплата НДС при ввозе товаров из-за границы.

Продлеваем или расстаемся с освобождением

После окончания периода освобождения, если возможность его применения еще остается, нужно принять решение, будете ли вы дальше пользоваться освобождением или нет. Вне зависимости от принятого решения, не позже 20 числа месяца, следующего за периодом освобождения, в налоговую инспекцию предоставляется тот же пакет документов, который подавался на освобождение. Дело в том, что инспекция будет проверять, нет ли превышения за каждые 3 месяца пользования освобождением.

Внимание:

Вместе с остальным пакетом документов при продлении освобождения подается заявление о продлении, при отказе – уведомление об отказе.

До истечения периода 12 месяцев, на которые получено освобождение, добровольно отказаться от него нельзя. Даже если вы начнете выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, то принять к вычету входной НДС невозможно.

Однако право на освобождение можно потерять, если:

— выручка за 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб.;

— возникнут операции по реализации подакцизных товаров.

Контроль размера выручки производится и в те месяцы, которые находятся за рамками периода освобождения. Это очень важно. Рассмотрим пример.

ООО «Шанс» подало заявление на освобождение от уплаты НДС с 1 мая 2011 года. Первый период освобождения был предоставлен с 1 мая 2011 года по 30 апреля 2012 года. За февраль 2012 года выручка составила 200 000 руб., за март — 500 000 руб., за апрель – 1 000 000 руб. Общая сумма выручки – 1 700 000 руб. за эти 3 месяца, лимит не превышен. С 1 мая 2012 года продлено освобождение от уплаты НДС еще на 12 месяцев. Далее выручка составила за май – 500 000 руб., за июнь – 700 000 руб., за июль – 700 000 руб. и т.д. В периоде освобождения с 1 мая по 30 апреля лимит выручки за каждые 3 месяца не превышен. Но есть превышение лимита в периоде, который находится на границе периодов освобождения – с апреля по июнь (2 200 000 руб.). Поэтому право на освобождение потеряно с июня 2012 года.

Также организациям и ИП, которые в момент освобождения от НДС переходят на специальный налоговый режим (УСН или ЕНВД), будет интересен вывод Президиума ВАС из постановления №13243/08 от 27.10.09 г. Если на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, организация или ИП не являются плательщиками НДС (перешли на УСН), на них не распространяется обязанность по представлению документов, определенных ст. 145 НК РФ.

Таким образом, применение освобождения от НДС на деле оказывается достаточно трудоемким, поэтому по возможности предпочтение отдается использованию УСН. Однако освобождение может пригодиться в том случае, когда использование УСН невозможно. Главное – не забывать вовремя подтверждать свое право и контролировать размер выручки.

А вы платите НДС? Хотели бы вы пользоваться освобождением? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Применение освобождения от НДС по статье 145 Налогового кодекса прежде всего позволяет налогоплательщику не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров (п. п. 3, 4 ст. 145 НК РФ). Соответственно и представлять декларацию по НДС в связи с этим не нужно (письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@). Наконец, поскольку с освобождением от уплаты НДС налогоплательщик теряет право на то можно не вести и книгу покупок (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Однако некоторые обязанности плательщика НДС сохраняются даже при применении освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ. Во-первых, все-таки придется выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров, и вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, письма Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264, ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Счета-фактуры в этом случае просто составляются с пометкой «Без налога (НДС)». Если же счет-фактура будет выставлен с выделенной суммой налога, придется подать декларацию по НДС (письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264).

Наконец, освобождение от НДС не распространяется на продажу подакцизных товаров, исчисление и уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также на операции, в которых налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Во всех этих случаях действуют общие правила, в том числе это касается представления декларации по НДС (п. п. 4, 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как получить освобождение от НДС

Получить право на освобождение от НДС можно при одновременном выполнении следующих условий в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения.

Во-первых, в этот период налогоплательщик не должен торговать подакцизными товарами. Либо, если он осуществляет продажу и подакцизных, и не подакцизных товаров, должен вести раздельный учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О).

Во-вторых, выручка от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) за тот период не может превышать 2 млн рублей без учета НДС (п. 1 ст. 145, ст. 149 НК РФ, письма ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, от 26.03.2007 № 03-07-11/72). Однако важно чтобы такая выручка в принципе была. Если она равна нулю, получить освобождение от НДС нельзя (письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11).

Чтобы получить освобождение от НДС, необходимо представить в ИФНС ряд документов, а именно (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

уведомление об использовании права на освобождение от НДС;
данные о бухгалтерской выручке за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС, из отчета о финансовых результатах;
выписку из книги продаж с итоговыми данными за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения.

При этом данные о выручке следует назвать выпиской из баланса, поскольку именно так этот документ поименован в статье 145 Налогового кодекса РФ. Все выписки представляются в произвольной форме. Также вместо самих выписок можно подать их копии, заверенные подписью руководителя организации и ее печатью (если она используется).

Обратите внимание

Если налогоплательщик по истечении 12 месяцев не представит выписки, он будет считаться утратившим право на освобождение от НДС с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если налогоплательщик рассчитывает на освобождение от НДС при переходе на общий режим налогообложения с УСН, вместо последних двух документов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС.

Подать документы в ИФНС необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применение освобождения. При этом получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого месяца, то есть ждать начала календарного года не нужно.

Когда восстанавливать НДС

Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик утрачивает право на налоговые вычеты и должен включать входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

В связи с этим для применения освобождения от НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 8 ст. 145, подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 10.05.2011 3 03-07-11/118):

по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, – в сумме налога, предъявленной по ним к вычету;
по не полностью самортизированным ОС – в сумме налога, пропорциональной остаточной стоимости ОС (письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106).

Сделать это нужно (п. 8 ст. 145 НК РФ):

в последнем квартале перед началом применения освобождения от НДС – если освобождение от НДС будет применяться с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с января 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за IV квартал 2016 года;
в квартале, начиная с которого применяется освобождение – если освобождение от НДС применяется не с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с февраля 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за I квартал 2017 года.

Чтобы восстановить НДС, необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру от поставщика, по которому налог принимался к вычету. Такой счет-фактура регистрируется в квартале восстановления на сумму восстанавливаемого налога.

ПРИМЕР. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС

Организация подала в ИФНС документы о применении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ с 1 января 2017 года. В декларации за IV квартал 2016 года она должна восстановить НДС по неполностью самортизированному ОС по состоянию на 31 декабря 2016 года.

По данным бухгалтерского учета:

Первоначальная стоимость ОС – 500 000 руб.;

Остаточная стоимость ОС – 250 000 руб.;

Сумма НДС, ранее принятая к вычету, – 90 000 руб.

Сумма НДС, которую нужно восстановить, составит:

90 000 руб. × 250 000 руб. : 500 000 руб. = 45 000 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 91 КЕДИТ 68
- 45 000 руб. – восстановлен НДС.

В декларации по НДС за IV квартал 2016 года организация отразит сумму восстановленного налога в строке 080 раздела 3 (п. 38.5 Порядка заполнения декларации).

В налоговом учете сумма восстановленного НДС будет включена в состав прочих расходов и указана по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик не вправе принять к вычету в том числе НДС, исчисленный с авансов, полученных еще до применения освобождения. В отгрузочных документах при отгрузке в счет таких авансов должна быть указана их общая стоимость, включая НДС, но сам налог выделять нельзя. Аналогичным образом счет-фактура выставляется на общую стоимость, но с пометкой «Без налога (НДС)». НДС со стоимости отгруженных товаров не начисляется, а ранее исчисленный налог с аванса к вычету не принимается.

Скорректировать ситуацию можно только заранее позаботившись об этом: либо отгрузив товары до начала применения освобождения, либо расторгнув договор и вернув аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

По истечении срока освобождения от НДС

Освобождение от НДС действует в течение 12 месяцев. По окончании этого срока нужно, во-первых, подтвердить правомерность применения освобождения, а во-вторых, либо продлить его применение, либо отказаться от него. Для этого до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения, в ИФНС нужно подать (п. п. 4, 5, 6 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина от 08.07.2015 № 03-07-14/39360):

выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения;
выписку из книг продаж за весь период освобождения;
либо уведомление о продлении, либо уведомление об отказе.

Утрата права на освобождение от НДС

Все условия, соблюдение которых необходимо для получения освобождения от НДС, должны выполняться и в период его применения.

В противном случае налогоплательщик утратит право на такое освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ). Тогда с 1-го числа месяца, с которого утрачено право на освобождение от НДС, необходимо начислять НДС с полученных авансов и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

В том числе это касается авансов и отгрузок, которые приходятся на ту часть месяца, когда налогоплательщик еще не знал об утрате права на освобождение от НДС (письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Обратите внимание

С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам, которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).

И по таким авансам и отгрузкам надо оформить исправленные счета-фактуры – с выделенной суммой налога вместо пометки «Без налога (НДС)».

Сумму НДС при этом нужно определять:

по отгруженным товарам – как стоимость товаров, умноженную на соответствующую налоговую ставку (10% или 18%). Начисленный НДС отражается в бухучете соответствующей проводкой;
по авансам – как сумму полученного аванса, умноженную на расчетную ставку (10/110 или 18/118).

Фактически избежать уплаты НДС за счет собственных средств по договорам, заключенным в период применения освобождения, но исполняемым после утраты права на него, можно только договорившись с покупателем об изменении цены. И варианта всего два:

либо предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;
либо увеличить цену на НДС.

С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам (МПЗ), которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).

А вот принять к вычету входной НДС по основным средствам, принятым к учету в период освобождения, нельзя (письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-07-11/240).

Оксана Доброва, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налоговый кодекс предоставляет несколько возможностей получить право на освобождение от уплаты НДС.

Для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей (ИП) в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Для участников проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).
Для налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).
При реализации отдельных видов товаров и услуг (ст. 149 НК РФ).

Итак, освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС может применяться как к предприятию (ИП) в целом, так и в отношении отдельных объектов. Условия, при которых оно может быть получено, касаются главным образом масштабов бизнеса (объемов выручки, активов, численности) или направления деятельности предприятия.

Какие организации имеют право на освобождение от НДС в силу небольших масштабов деятельности?

Действующее законодательство предоставляет бизнесменам с небольшими оборотами право не платить НДС (ст. 145 НК РФ). Освобождение от обязанностей плательщика НДС предоставляется, если сумма выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превышает 2 млн руб. Не могут воспользоваться этим правом предприятия и ИП, реализующие подакцизные товары. Также данная льгота не распространяется на НДС, уплачиваемый в связи со ввозом товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Освобождение предоставляется на срок 12 месяцев с возможностью последующего продления, если условия для его предоставления продолжают выполняться.

В случае если в течение периода освобождения выручка превысила установленный лимит или была произведена реализация подакцизных товаров, право на освобождение перестает действовать. Бизнесмен будет обязан начислять и платить НДС с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение или был продан подакцизный товар.

Как предоставляется освобождение от НДС налогоплательщикам, перешедшим на специальный налоговый режим?

Еще одним вариантом освобождения от НДС является переход на один из специальных режимов налогообложения. Всего существует пять спецрежимов, перечисленных в п. 2 ст. 18 НК РФ. Плательщики НДС освобождение от уплаты НДС могут получить при использовании четырех из них:

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Упрощенная система налогообложения (УСН).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Патентная система налогообложения (ПСН).

Освобождение от НДС для специальных режимов не действует в части следующих операций:

Ввоз товаров на территорию РФ.
Исполнение обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ).
Осуществление операций в соответствии с договором простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ).

Для перехода на специальный режим бизнес должен соответствовать определенным критериям, которые рассмотрим далее.

Критерии, позволяющие работу на спецрежимах

Их можно разделить на следующие группы:

Юридический статус плательщика. К примеру, на УСН и ЕНВД не могут перейти юридические лица, среди учредителей которых есть другие организации, имеющие долю в уставном капитале более 25%. Из данного правила есть исключения — для некоммерческих организаций, общественных организаций инвалидов и предприятий, занимающихся применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности. Что же касается перехода на ПСН, то он доступен только для ИП.
Вид деятельности. Организации и ИП, относящиеся к некоторым сферам бизнеса, не имеют права отказаться от общего налогового режима. Это игорный бизнес, производство и реализация подакцизных товаров, услуги нотариусов и адвокатов и некоторые другие. Кроме того, для таких спецрежимов, как ЕСХН, ЕНВД И ПСН, установлен перечень видов деятельности, при которых их можно применять.
Масштабы бизнеса. Для перехода на специальный режим предприятие не должно превышать определенные количественные параметры по годовой выручке, остаточной стоимости основных средств, численности, занимаемым площадям. Эти параметры могут значительно отличаться для разных специальных режимов. Например, для патентной системы численность должна быть не более 15 чел., а для рыболовецких хозяйств (в рамках ЕСХН) может достигать 300 чел.
Организационная структура. Не имеют права перейти на УСН организации, имеющие филиалы.

ВАЖНО! Не стоит отождествлять филиалы и представительства. К представительствам указанное выше ограничение не относится.

Освобождение от исполнения обязанностей по НДС налогоплательщика — участника проекта «Сколково»

Отдельную льготную категорию составляют участники проекта «Сколково». Это нельзя назвать специальным режимом, но и к предприятиям с небольшими объемами выручки резиденты «Сколково» тоже не относятся. Какие организации освобождены от уплаты НДС в данном случае, зависит от следующих критериев:

Вида деятельности, т. е. наличия у организации статуса участника проекта.
Совокупной величины накопленной прибыли. Для корпоративных исследовательских центров это 1 млрд руб., для других участников проекта — 300 млн руб. Причем прибыль суммируется не с начала деятельности, а с 1 января того года, когда выручка от реализации превысила 1 млрд руб.
Для корпоративного исследовательского центра используется дополнительный критерий — он должен реализовывать не менее 50% продукции (услуг) взаимозависимым лицам.

Не облагаются НДС следующие операции

Выше шла речь о тех, кто освобожден от уплаты НДС как предприятие или ИП в целом. Однако законодательство также предусматривает возможность не платить НДС при реализации отдельных видов продукции (товаров, услуг). Льготный перечень содержится в ст. 149 НК РФ. Согласно данной статье освобождаются от уплаты НДС следующие операции:

Социально значимые товары и услуги (медицина, уход за детьми и инвалидами, городской и пригородный пассажирский транспорт).
Услуги в сфере культуры и искусства.
Финансовые услуги (страховые и банковские).
Продукция и услуги, реализуемые общественными организациями инвалидов и учрежденными ими предприятиями.
Оказание услуг в области НИОКР.

Мы привели только основные группы, поскольку полный перечень содержит несколько десятков пунктов.

Отказ от освобождения: НДС выгоднее начислить в следующих случаях

Казалось бы, зачем отказываться от предоставляемой льготы? Но в некоторых случаях может быть выгоднее начислять НДС на общих основаниях.

Дело в том, что при освобождении от НДС не исчисляется не только налог, начисленный с реализации, но и входной. Если он регулярно превышает начисленный, то выгоднее не пользоваться освобождением.

Или если, например, необлагаемые в соответствии со ст. 149 НК РФ операции занимают небольшую долю в обороте компании, то затраты на организацию раздельного учета могут превысить выгоду от экономии на НДС. В этом случае также лучше исчислить НДС по всей реализации без применения льгот.

Отказываясь от права на освобождение от НДС, следует учитывать особенности, связанные с каждым из вариантов предоставления льготы.

Если освобождение предоставлено в связи с небольшими оборотами, то отказаться от него можно будет не ранее чем через 12 месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Для участников проекта «Сколково» после отказа от данной льготы ее повторное предоставление невозможно (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).
Для специальных налоговых режимов отказ от освобождения по НДС не предусмотрен.
При льготировании отдельных операций отказ возможен только от освобождения по тем из них, которые перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом отказ должен быть оформлен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Получение освобождения от уплаты НДС зависит от выполнения ряда условий, связанных с юридическим статусом, видом деятельности и масштабами бизнеса налогоплательщика. Освобождение может быть предоставлено как предприятию (ИП) в целом, так и в части реализации отдельных видов продукции (услуг).

В некоторых условиях может быть более выгодно отказаться от данной льготы. В этом случае при оценке экономического эффекта следует учесть все факторы, влияющие на итоговый финансовый результат.