Доходы по налогу на прибыль - перечень.… на прибыль. Эта…

Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ все предприятия и организации, в том числе субъекты малого бизнеса, выплачивают в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность касается предпринимателей и юридических лиц, которые не являются плательщиками ЕНВД, ЕСХН и не применяют УСН, то есть всех тех, кто находится на общей системе налогообложения. Также исключаются из рядов плательщиков налога на прибыль представители игорного бизнеса и участники научного центра Сколково (с 1 января 2014 года).

В целях налогообложения прибылью считается полученный доход за минусом понесённых расходов. Главный вопрос, который встаёт перед предпринимателем в процессе налогового учёта: какие конкретно доходы и расходы считаются при определении базы налога на прибыль организации?

Доходы и расходы при расчёте налога на прибыль

Что считать доходами фирмами? Объектом данного налога являются доходы в рублях или в валюте, конвертированные в рубли по курсу Центробанка России на дату признания. Все доходы должны сопровождаться первичной документацией и быть зафиксированы в документах налогового учёта.

Перечень доходов, которые берутся в расчёт при начислении налога на прибыль, в полной мере раскрывается налоговым законодательством.

1. Доходы от реализации товаров и услуг (ст. 249 НК РФ) включают в себя выручку от продажи:

собственной продукции;
приобретённого для дальнейшей реализации товара;
имущества и неимущественных прав организации;
ценных бумаг.

2. Внереализационные доходы перечислены статьей 250. Это:

долевое участие в других юридических лицах (получение дивидендов);
штрафы и прочие платежи, полученные от контрагентов по неисполненным договорным обязательствам;
арендные платежи в пользу фирмы.

При расчете налога на прибыль из выручки вычитаются акцизы и НДС.

Расходы, уменьшающие налоговую базу организации

Все расходы, осуществлённые организацией в процессе производственной деятельности, могут быть вычтены при расчёте налога на прибыль. Но при условии, что эти расходы признаются законными, то есть:

они экономически обоснованы (целесообразны, соответствуют целям функционирования компании и не противоречат критериям разумности);
имеют документальное подтверждение (в наличии первичные документы, корректно оформленные и зафиксированные бухгалтерией в порядке, предусмотренном законодательством).

Так же как и доходы, расходы делятся на 2 группы:

Реализационные (производственные).
Внереализационные.

К первым относят все затраты, понесённые в процессе производства, реализации товаров и услуг:

расходы на персонал, включая налоги, связанные с зарплатой работников;
покупка сырья, материалов, товаров в производственных целях и для перепродажи.

Внереализационные расходы при налоге на прибыль – те затраты, которые не относятся непосредственно к производству, но понесены в результате предпринимательской деятельности (штрафы, пени, выплаченные дивиденды и т.д.)

Список доходов, которые не учитываются при определении налога, приведён в ст. 251 НК. Расходы, которые нельзя учитывать как уменьшающие налоговую базу, также прописаны в главе 25 Налогового Кодекса (ст. 270).

Особенности учёта и налоговая база

В результате вычета всех признанных законными расходов из суммы доходов, формируется налоговая база налога на прибыль. Здесь нужно обратить внимание: бухгалтерия фиксирует все приходно-расходные операции, даже не участвующие в налогообложении, поэтому «показания» учёта налогового и бухгалтерского на одном предприятии могут существенно разниться.

Чтобы минимизировать расхождения, организация должна выбрать один из двух способов исчисления налогооблагаемой прибыли и постоянно его придерживаться.

Метод начисления предполагает расчёт налоговой базы по данным бухгалтерского учёта. Сумма прибыли корректируется в соответствии с информацией налогового учёта, а комментарии по разнице сумм двух учётных систем оформляются в виде бухгалтерской справки. Этот метод является основным для плательщиков налога на прибыль.
Кассовый метод учитывает доходы и расходы только по факту их оплаты, исходя их чего и рассчитывается прибыль за отчётный период. Такой способ учёта подходит для небольших организаций.

После определения налогооблагаемой прибыли тем или иным способом, фирма имеет право ещё минимизировать эту сумму за счёт убытков предыдущих налоговых периодов, если они имеются.

Предприниматели, которые сочетают основной режим налогообложения со специальным, ведут раздельный учёт, то есть доходы и расходы по деятельности, попадающей под УСН, не включаются в доходы и расходы по ОСНО.

Базовая и льготные ставки налога на прибыль

За базовую ставку налога на прибыль принимаются 20 %. Как правило, средства распределяются между государственным и региональным бюджетом: 10 % от всей суммы налога на прибыль уходят в госказну, а остальные 90 остаются в регионе.

В особых случаях при исчислении налога применяются другие ставки. Это касается:

резидентов особых экономических зон (13,5 % - минимальная процентная ставка для таких организаций, снижение её обеспечивается за счет региональной части тарифа);
доходов иностранных юридических лиц, полученных в виде дивидендов (15 %);
дивидендов, полученных организацией от участия в акционерном капитале другой фирмы с долей, не превышающей 50 % (9 %);
дивиденды от участия в другой фирме, если это участие обеспечивается более, чем 50 %-ным пакетом акций в течение всего года (0 %);
доходов от продажи долей в других компаниях (0 %);
льготных категорий налогоплательщиков, список которых устанавливается Правительством РФ в индивидуальном порядке (0 %).

Здесь стоит отметить, что ставка 0 % не освобождает организацию от учёта перечисленных доходов – все полученные «необлагаемые» доходы показываются в первичной документации и отчётности так же, как и участвующие в исчислении налога.

Порядок отчётности и уплаты налога

По налогу на прибыль за налоговый период принят календарный год, за отчётные – кварталы (3 месяца, полугодие, 9 и 12 месяцев).

Отчётность предприятий в ИФНС заключается в подаче декларации налога на прибыль. К декларации прилагается бухгалтерская форма №2 – отчёт о прибылях и убытках.

В территориальный орган налоговой службы декларация должна быть сдана в срок до 28 дней с истечения отчётного периода, то есть до 28 числа первого месяца нового квартала (при поквартальной отчётности), и раз в месяц за предыдущий, если отчётность помесячная. На подготовку годовой декларации даётся почти 3 месяца: отчитаться по налогу на прибыль за 2014 год можно до 28 марта 2015 г.

Перечисление налоговых платежей может производиться поквартально или ежемесячно авансовыми платежами.

Квартальные авансовые платежи

Поквартально выплачивает налог на прибыль ограниченный перечень организаций:

предприятия с выручкой, не превышающей 10 млн. рублей за квартал;
бюджетные и автономные организации;
представительства иностранных юридических лиц;
некоммерческие организации и ряд других.

Для них сроки уплаты налога на прибыль соответствуют срокам подачи отчётности, а именно:

за первый квартал – до 28 апреля;
за полугодие – до 28 июля;
за 9 месяцев – до 28 октября;
за последний квартал – до 28 января.

Ежемесячные авансовые платежи

Остальные предприятия делают авансовые перечисления ежемесячно, до 28 числа. Рассчитывается авансовый платёж на основе платежей предыдущих кварталов нарастающим итогом.

Первые 3 месяца года сумма ежемесячного платежа такая же, как была в 4 квартале прошлого года.
Второй квартал фирма платит каждый месяц одну треть от налога, насчитанного за 1-й квартал.
С начала второго полугодия авансовый платеж считается как разница между исчисленным налогом за первое полугодие и за 1 квартал, разделённая на 3.
В последнем квартале каждый месяц к оплате причитается сумма, равная третьей части от платежей за 9 месяцев года за вычетом аванса за первое полугодие.

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли

Предприятие может использовать и другую систему ежемесячных авансовых выплат – по фактической прибыли. В таком случае платёж пересчитывается каждый месяц таким образом:

по итогам работы в январе исчисляется налог, который оплачивается до 28 февраля;
налог за февраль перечисляется до 28 марта и рассчитывается как налог с прибыли за 2 месяца минус январский авансовый платеж;
мартовский аванс считается аналогично: налог от прибыли за все 3 месяца минус уже оплаченные предыдущие 2 платежа (до 28 апреля) и т.д.

Чтобы перейти на такую систему со следующего налогового года, предупредить налоговую инспекцию нужно до 31 декабря текущего. В течение налогового периода изменить систему оплаты налога будет нельзя. Выбрав схему налогообложения по фактическому доходу, декларацию придётся подавать 12 раз в год, то есть каждый месяц.

В 2014 году никаких «глобальных» изменений по налогу на прибыль не произошло. Изменились лишь некоторые нюансы, касающиеся отдельных категорий налогоплательщиков:

предприятиям морского, речного и воздушного транспорта сняты ограничения в части вычета расходов, связанных с питанием экипажей;
уточнены особенности налогообложения микрофинансовых компаний и потребительских кооперативов;
снято нормирование по расходам на видеорекламу;
бюджетные учреждения культуры освобождаются от ежеквартальной отчётности и внесения авнсовых платежей;
ряд других изменений.

Для основной массы организаций положения по исчислению и оплате налога на прибыль остались прежними.

Основным «доходным» налогом компаний на общей системе налогообложения является налог на прибыль . Именно на его расчет и уплату направлены большинство задач и действий в рамках организации налогового учета фирмы. Так как рассчитывается налог на прибыль?

Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль рассчитывается, как произведение ставки по налогу на величину налоговой базы , которая в свою очередь определяется исходя из всех полученных компанией доходов и понесенных расходов, имеющих значение для целей налогообложения. Налоговая база определяется, как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов согласно статьям 249 и 250 Налогового кодекса за минусом расходов, связанных с производством и реализацией (статья 253 НК РФ), и внереализационных расходов (статья 265 НК РФ). Собственно эта разница между доходами и расходами, выраженная в денежной форме, и формирует прибыль компании до налогообложения.

И в связи с этим нужно упомянуть один важный момент. Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. Однако для некоторых видов прибыли, либо же к компаниям, обладающим определенной спецификой в рамках деятельности в целом, могут применяться и другие ставки, определенные в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса. Как рассчитать налог на прибыль в этом случае, надо каждый раз рассматривать в контексте конкретных ставок. Налоговая база по налогу на прибыль в подобных ситуациях должна рассчитываться отдельно для каждой применяемой компанией налоговой ставки.

Как рассчитать налог на прибыль. Пример

Рассмотрим как рассчитывается налог на прибыль на примере:

В 1 квартале 2016 года ООО «Альфа» получила следующие показатели деятельности:

Доходы от реализации товаров, работ и услуг - 450 000 рублей

Внереализационные доходы (проценты, начисленные на остаток по расчетному счету) - 2 000 рублей

Расходы, связанные с производством и реализацией – 280 000 рублей

Внереализационные расходы (комиссия банка, отрицательная курсовая разница и судебные расходы) – 11 000 рублей.

Данные виды доходов и расходов учитываются для применения обычной ставки по налогу на прибыль 20%.

В то же время ООО «Альфа» владеет 5% доли в уставном капитале иностранной компании Gamma-LLC, не являющейся резидентом Российской федерации. В марте 2016 года ООО «Альфа» получила от данной компании дивидендный доход в размере 43 500 рублей. Данный доход облагается по ставке 13%, при этом обязанность рассчитать налог на прибыль и уплатить его возлагается в подобных случаях на получателя дохода (статья 275 НК РФ).

Таким образом, налог на прибыль составит:

20% х (450 000 + 2 000 – 280 000 – 11 000) + 13% х 43 500 = 37 855 рублей.

Сроки уплаты налога на прибыль

Большинство компаний рассчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, в срок не позднее 28 календарных дней с момента окончания отчетного квартала. Платежи рассчитываются нарастающим итогом, это означает, что по окончании каждого квартала налоговая база определяется заново, начиная с 1 января календарного года. Авансовый платеж по налогу определяется за вычетом ранее перечисленных за тот же год авансовых платежей.

Таким образом, если говорить на примере выше приведенных цифр, то по итогам второго квартала наше ООО «Альфа» будет рассчитывать собственные доходы и расходы за период с 1 января по 30 июня 2016 года. А конечная сумма аванса по налогу на прибыль за полугодие у нее будет определена за минусом уплаченной в апреле суммы в 37 855 рублей. Соответственно, если случится так, что во 2 квартале расходы превысят доходы, то сумма налога к уплате по итогам полугодия вполне может оказаться нулевой.

Важный момент: отдельного аванса за 4 квартал и срока для его уплаты нет, поэтому и нет аванса для налога на прибыль организаций за 2016 год. Рассчитать окончательный годовой платеж по налогу на прибыль и перечислить его компании обязаны в бюджет до 28 марта года, следующего за отчетным.

Как рассчитать налог на прибыль организациям, использующим общую налоговую систему? Нюансов и подводных камней здесь множество, а налог должен поступить в бюджет вовремя и в правильной сумме. Рассмотрим, как следует рассчитывать этот обязательный платеж в соответствии с требованиями закона.

Объект налогообложения и налоговая ставка

Для российских организаций и иностранный компаний, работающих через представительства, – это доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если организация входит в группу налогоплательщиков, то объект налогообложения по ней определяется с учетом взаимодействия с другими компаниями группы.
Для иностранных компаний, не имеющих представительств, налоговая база по налогу на прибыль исчисляется как сумма полученного на территории РФ дохода.

Вторым элементом, необходимым для того, чтобы определить, как рассчитать налог на прибыль организации, является налоговая ставка. На сегодня базовая ставка утверждена в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Данная статья также содержит большое количество исключений, связанных с видом деятельности, категорией плательщика, видом дохода и т. п.

Как считать налог на прибыль

Расчет налога на прибыль в общем случае проводится следующим образом:

НП = (Д – Р) Х Ст ,

где Д и Р - соответственно, доходы и расходы,

Ст - налоговая ставка.

На практике формула налога на прибыль намного сложнее.

Доходы складываются из выручки от основной деятельности и различных видов внереализационных доходов. Кроме того, организация может получать доходы, облагаемые по различным ставкам, которые следует учитывать отдельно.

С расходами все еще интереснее. Значительная часть гл. 25 НК РФ посвящена нюансам признания различных видов расходов для разных видов деятельности и категорий организаций. Просто перенести данные из бухучета в большинстве случаев бывает недостаточно, необходимо учитывать нюансы признания затрат именно в налоговом учете. Например, амортизация по одному и тому же объекту может начислять в бухгалтерском и налоговом учете различными методами. В этом случае возникают налоговые разницы.

Среди затрат организации можно выделить ряд основных статей, и формула текущего налога на прибыль будет включать все эти показатели:

Сырье и материалы (для торговых компаний – закупка товаров).
Заработная плата и взносы во внебюджетные фонды.
Амортизация.
Затраты на топливо и электроэнергию
Услуги сторонних организаций (аренда, связь, аудит и т.п.)
Прочие расходы.
Внереализационные расходы (например, проценты по кредитам)

Предприятие по итогам 2017 г. имело следующие финансовые показатели (без учета НДС):

Выручка - 100 млн руб.

Полученные проценты по займам - 6 млн руб.

Материальные затраты - 40 млн руб.

Оплата труда и взносы - 25 млн руб.

Коммунальные платежи - 5 млн руб.

Услуги сторонних организаций - 10 млн руб.

Проценты по кредитам - 6 млн руб.

Определим налоговую базу и сумму налога:

Формула расчета налога на прибыль

Подставляем наши данные в формулу расчета налога на прибыль:

НБ = (100+6) - (40+25+5+10+6) = 20 млн руб.

НП = НБ х 20% = 20 млн руб. х 20% = 4 млн руб.

Налоговый и расчетные периоды по налогу на прибыль

Третий важный элемент, который нужен для понимания того, как рассчитывается налог на прибыль, - это налоговый период. По налогу на прибыль он составляет год. Однако, если все предприятия станут платить этот налог раз в год, то поступления в бюджет будут неравномерными. Поэтому введены авансовые платежи, которые могут быть трех видов (ст. 286 НК РФ):

Ежеквартальные . Их сумма определяется на основании расчета за квартал, 6 или 9 месяцев, за вычетом налога, уплаченного за предшествующий период. Эти платежи вносят все организации, кроме бюджетных учреждений культуры и компаний, добровольно перешедших на ежемесячные платежи по фактической прибыли (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Ежеквартальные с разбивкой по месяцам . Организация обязана перейти на них, если выручка за каждый из 4 предыдущих кварталов составила более 15 млн руб. Ряд категорий компаний, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ (в частности – бюджетные и некоммерческие организации) освобождаются от ежемесячных авансов.

Сумма ежемесячного платежа в рамках каждого квартала определяется исходя из налога, исчисленного за предшествующий квартал или кварталы нарастающим итогом с начала года. По итогам текущего квартала сумма корректируется, исходя из фактической квартальной прибыли.

Ежемесячные платежи по фактически полученной прибыли за месяц . На этот вариант может добровольно перейти любая организация. При этом налог исчисляется каждый месяц нарастающим итогом с начала года и уплачивается с учетом сумм, перечисленных за предыдущие месяцы.

Предприятие за 1 квартал 2017 г. получило прибыль 30 млн руб. и заплатило налог по ставке 20% в сумме 6 млн руб. Прибыль за 1 полугодие - 80 млн руб.

В течение второго квартала 2017 г. компания, исходя из данных 1 квартала, каждый месяц вносила в бюджет авансы:

Ав = 6 млн руб. / 3 = 2 млн руб.

Таким образом, всего за полугодие в бюджет было уплачено 12 млн руб. (6 млн руб. за 1 квартал и 6 млн руб. - авансы за 2 квартал).

Исходя из фактической прибыли за полугодие необходимо уплатить:

НП = 80 млн руб. х 20% = 16 млн руб.

Это значит, что по итогам полугодия нужно еще доплатить в бюджет 4 млн руб. (16 млн руб. - 12 млн руб.).

В законодательстве России применяются понятия "порядок исчисления налога" и "порядок уплаты налога". Определение сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения является исчислением, а внесение или перечисление налоговых платежей в бюджет признается уплатой. Порядок исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком - одни из основных элементов налогообложения. Он необходим для установления налога или сбора. Ответственность за порядок исчисления налогов и сборов может быть возложена на налоговую инспекцию. Иногда физическое или юридическое лицо само делает расчет взноса.

Порядок исчисления налогов и сборов возложен на налоговый орган, тогда инспекция направляет уведомление с указанием суммы, срока сбора не позднее тридцати дней до осуществления платежа гражданину или компании. Нарушение срока отправки влечет освобождение от ответственности при просрочке его уплаты. Гражданин или предприятия обязаны заплатить фискальный сбор в течение тридцати дней (месяца) со дня вручения уведомления или получения заказного письма. Уведомление вручается руководителю организации или гражданину. Способ вручения может быть лично в руки или по почте заказным письмом. Главное - наличие факта получения уведомления.

Критерии расчета налога

Налог - это взнос в бюджет определенного субъекта, во внебюджетный фонд, уплачиваемый плательщиками в обязательном порядке. Налогоплательщик должен учитывать следующие элементы порядка исчисления налога:

База для расчета.
Период и порядок исчисления налогов.
Налоговые льготы.
Ставки налогов, используемые при порядке исчисления и уплаты налога.

База для расчета сбора - доходная часть, прибыль, стоимость товаров или услуг, виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ресурсами природы, имущество лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, установленные актами. Она исходит из состава затрат и льгот, которые определяют доход, и представляет собой стоимостную характеристику объекта, облагаемого налогом.

Период, по завершении которого исчисляется налоговая база и в дальнейшем налоговая сумма, требуемая к уплате, называется налоговым. Одна или нескольких отчетных дат существует в налоговом периоде.

Ставка налога - величина, имеющая конкретное цифровое значение. Законами субъектов утверждаются региональные и республиканские налоги. Нормативными актами органов муниципалитетов - местные взносы и сборы. Все фискальные платежи должны быть в пределах согласно НК РФ.

Льготы - это преимущества, предоставляемые категории плательщиков налогов, ставящие их в выгодное финансовое положение в сравнении с прочими участниками налоговой системы страны.

Налоги бывают федеральные, республиканские и местные. К федеральным относятся, например, НДС и налог на прибыль. К местным сборам - земельный и транспортный налог.

юридических лиц

В РФ юридические лица вне зависимости от форм собственности являются налогоплательщиками. Они могут находиться на общей системе или специальном режиме налогообложения.

ОСН - это фискальная система, при которой платятся все налоги, указанные в НК РФ, если нет освобождения от их уплаты. Все организации, не избравшие на добровольной основе иную систему налогообложения, находятся на ОСН. Порядок исчисления и уплаты налогов организациями, которые находятся на этой системе, подразумевает уплату налога:

на прибыль;
на имущество;
на землю;
на транспорт;
НДФЛ с доходов работников.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Основной источник пополнения казны страны - налог на прибыль, уплачиваемый организациями. Все компании, российские и иностранные, осуществляющие деятельность в России и получающие доходы в ней, не выбравшие УСН, должны соблюдать порядок исчисления налогов организации на прибыль.

Налог на прибыль организаций:

Базой для расчета признается прибыль в денежном выражении, подлежащая фискальному обложению.
Календарный год считается налоговым периодом. Датами предоставления отчетности - первый квартал, первые два и три квартала.
Налоговая ставка - двадцать процентов (два - в федеральную казну, восемнадцать - в бюджет субъекта). Для некоторых видов прибыли и доходов узаконены более низкие обязательные взносы.
Налоговые привилегии указаны в статьях о доходах, не учитываемых при расчете базы и ставках налогов. Кодекс фискальной системы предоставление льготы закрепляет в виде пониженной ставки.

Выделяют типы компаний, имеющих особый профиль работ и требующих пониженных ставок на доход:

Образовательные и медицинские учреждения. Их доходы не облагаются налогом (ставка - ноль процентов).
Предприятия особых экономических зон, включенные в единый реестр (Калининградская область, республика Крым) и являющиеся резидентами. Ставка обязательного взноса с дохода равна нулю.
Сельскохозяйственные и рыбохозяйственные предприятия, которым необходима помощь в виде понижения ставки.
Участники инвестиционных проектов в регионах страны.
Предприятия, относящиеся к опережающим экономическое развитие организациям.
Социальные службы, необходимые для нормального существования населения.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций обязателен для соблюдения всеми предприятиями.

Налог на имущество

Обязательным взносом на имущество облагается все движимая и недвижимая собственность предприятий. Для исчисления фискального сбора учитываются находящиеся на балансе ценности:

принадлежащие на праве собственности;
полученные во владение на время или управление на доверии;
внесенные в совместную долю на предприятии.

Объекты, не подлежащие обложению налогом:

участки земли;
заповедные зоны природопользования;
имущество оборонных предприятий;
объекты культурного наследия страны;
объекты предприятий, связанные с ядерной отраслью;
ледоколы;
суда;
космической отрасли объекты;
транспорт, находящийся на балансе предприятий начиная с 2013 года и по текущий момент;
любое имущество, приобретаемое для перепродажи.

Порядок исчисления уплаты фискального сбора на имущество подразумевает, что плательщиками налога выступают и предприятия, и граждане. Все лица, являющиеся владельцами имущества, облагаемого по налоговой ставке.

Порядок исчисления налога на имущество организаций:

Базой для расчета является среднегодовая стоимость активов. В отношении некоторой собственности налог исчисляется, исходя из его стоимости по кадастровому учету. Фискальным сбором облагаются все объекты недвижимости, исключая земельные участки и иные объекты природопользования. Налог с движимых объектов, находящихся на предприятии в качестве основных активов, уплачивают только организации на ОСН.
Налоговый период равняется календарному году во всех случаях, независимо от стоимости и вида собственности. В течение этого периода юридическое лицо должно рассчитывать и перечислять авансы по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (первые квартал, полугодие, первых три квартала). На эти авансы уменьшается итоговая сумма сбора. Региональные органы могут не прописывать отчетные периоды в законе. Юридическим лицам, имущество которых находится в субъектах, где отказались от введения таких периодов, не перечисляют авансовые платежи, а рассчитывают и уплачивают налог лишь в конце календарного года.
Власти субъектов страны имеют право единолично определять ставку имущественного налога. Размер фискального сбора не может превышать ставку, установленную НК РФ (максимальная ставка - два процента).
Льготы на обложение прибыли устанавливаются для компаний, занимающихся особой деятельностью.

предприятия уголовно-процессуальной системы;
религиозные предприятия;
организации, предоставляющие работу инвалидам (в составе не менее восьмидесяти процентов должны быть инвалиды);
фармацевтические организации, занимающиеся выпуском продукции, направленной на борьбу с эпидемиями и эпизоотиями;
организации со статусом участников инвестиционного проекта "Сколково";
компании, используемые товарно-материальные ценности для ремонта и строительства судов;
организации, располагающиеся в особых экономических зонах (республика Крым, город Севастополь, Калининградская область).

Налог на имущество граждан

Три года назад НК РФ пополнился главой о налоге на имущество граждан страны. Изменения коснулись любого гражданина-собственника, имеющего комнату, квартиру, загородный дом, дачу или капитальный гараж.

Имущественный сбор - местный взнос в бюджет. Он регулируется и Кодексом, и законодательными актами местных органов власти. Сотрудники инспекций на местах рассчитывают сумму налога и направляют гражданам-собственникам имущества ежегодные уведомления об уплате с указанной ставкой налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество граждан:

Базой расчета является стоимость имущества, находящего во владении.
В 2018 установлен срок фискального сбора уплаты до 01 декабря 2018 года.
Ставки на сборы устанавливаются для субъектов РФ в отдельности. Единственное условие в законодательстве, они не превышают определенных пределов.

Объект собственности	Кадастровая стоимость объекта	Налоговая ставка
Жилые помещения и жилые дачные постройки, площадь которых не более, чем пятьдесят квадратных метров	не более десяти млн руб.	0,1
	от десяти до двадцати млн руб.	0,15
	от двадцати до пятидесяти млн руб.	0,2
	от пятидесяти до трехсот млн руб.	0,3
Парковочные места, гаражные помещения		0,1
Жилые объекты, которые только строятся		0,3
Помещения нежилого характера и другие помещения		2
Недвижимость любого назначения	более трехсот млн руб.	2
Объекты, которые не входят в перечисленные выше категории		0,5

Налоговые льготы предоставляются многим категориям граждан. Не облагается сбором собственность инвалидов первой и второй групп, а также инвалидов с детства, пенсионеров по возрасту. Преимущество по уплате налога представляется в отношении одного объекта собственности каждого вида по самостоятельному выбору гражданина. Для получения льготы потребуется до 1 ноября уведомить налоговую инспекцию о собственности, в отношении которой будет применяться фискальная льгота. Если собственник не направит в инспекцию свое заявление, то льгота будет предоставлена инспекцией в отношении недвижимости с самой большой суммой налога.

Налог на землю

Налог на землю учрежден Налоговым Кодексом, но регулируется местными властями субъектов. Местные органы законодательной власти должны:

определять размер ставок на налоги в рамках, продиктованных НК РФ и другими нормативными актами;
регулировать порядок и время уплаты;
разрешать или не давать преимущества по уплате;
не облагать налогом отдельные категории граждан.

Величина земельного налога долгое время рассчитывалась исходя из балансовой стоимости имущества. Два года назад, в 2016 году, произошли изменения в законодательстве. Сегодня сбор начисляется, исходя из стоимости по кадастровому учету, приближенной к рыночной. Это привело к увеличению суммы фискального налога в несколько раз. Изменения почувствовали все собственники имущества. Дело в том, что кадастровая стоимость рассчитывается независимыми организациями, занимающимися оценками объектов собственности, что не исключает возможность произведения некорректной оценки, основанной на недостоверных, некорректных данных о стоимости земли. Иногда кадастровая стоимость объекта даже превышает в несколько раз реальную стоимость объекта на рынке. Информацию о кадастровой цене размещена в интернете, на сайте Росреестра (сервис со справочной информацией по объектам недвижимости).

К объектам, облагаемым земельным налогом, относятся земли для сельского хозяйства, зоны для туризма и отдыха и земли промышленного назначения:

участки для сельскохозяйственной работы организаций;
участки, принадлежавшие садово-дачным некоммерческим товариществам и отдельным гражданам, купленным для личного хозяйства;
объекты, обеспечивающие работу промышленных организаций, в том числе участки под постройки сооружений, необходимых для деятельности предприятий;
доли фонда заповедников лесной и водной зоны, которые находятся в собственности учреждений и граждан в частности;
земли зон туризма и отдыха, если на них расположены пансионаты, санатории и базы отдыха для граждан страны.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога:

База расчета - стоимость участка земли согласно кадастрового учета на первое января года, за который рассчитывается налоговый взнос.
Порядок исчисления земельного налога подразумевает, что налоговый период равен календарному году.
Налоговый кодекс предусматривает два размера ставок по земельному налогу: полтора процента и три десятых процента.

Налог на землю, как и любой взнос, имеет свои льготные категории плательщиков. Установленные законодательством льготы распространяются на следующие группы граждан:

инвалидов;
участников Великой Отечественной войны;
участников боевых сражений;
инвалидов первой и второй группы;
инвалидов по здоровью с детства;
героев России и Советского Союза;
граждан, принимавших участие в испытаниях ядерного вооружения;
ликвидаторы последствий аварии на атомной электростанции;
инвалидов по болезни, приобретенной после участия в космических, ядерных испытаниях.

Лица, перечисленные в списке выше, вправе рассчитывать на понижение налоговой базы на десять тысяч рублей. Для получения льготы нужно предъявить в налоговые органы перечень запрашиваемых бумаг.

Перечень организаций, освобожденных от уплаты земельного налога федеральными властями, указан в НК РФ. Остальные сборы рассчитываются и распределяются органами власти субъектов страны.

Транспортный налог

Налог на транспорт введен в стране более пятнадцати лет назад. Он принадлежит к местным взносам. По своей сути, сбор введен для того, чтобы компенсировать вред, наносимый природной среде и дорогам владельцами автомобилей. Функцию компенсации выполняют помимо налога на транспорт топливные акцизы, дорожные сборы и обязательные взносы за негативное воздействие (загрязнение выхлопными газами, отходами) на природу, взимаемые с владельцев собственного бизнеса.

Транспортный налог платят организации, зарегистрировавшие транспортные средства, по месту регистрации техники (транспорт, находящийся на гусеничном или пневматическом ходу, воздушный и водный транспорт).

Объекты, которые не облагаются сбором:

лодки, оборудованные мотором или веслами, имеющие мощность до пяти лошадиных сил;
легковые автомобили, имеющие мощность до ста лошадиных сил, либо оборудованные специально для инвалидов различных групп;
речные суда, имеющие прямое отношение к промысловой категории;
суда, перевозящие пассажиров, являющиеся частной собственностью бизнесмена;
сельскохозяйственный транспорт;
водные суда, оформленные в международном реестре.

Порядок исчисления налога на транспорт для организаций:

Налоговая база - стоимость движимого средства.
Декларации по налогу предоставляются не позднее первого рабочего дня февраля года, последующего за периодом отчетности. Если субъект РФ издал решение об уплате авансовых платежей, то в течение года каждый квартал авансом платятся платежи. Расчеты по ним в налоговую инспекцию не отправляются. Авансовые суммы учитывают при определении величины совокупного фискального сбора, подлежащего уплате в бюджет по окончании календарного года.
Ставка налога в регионах может уменьшаться или увеличиваться к базовым налоговым величинам. Установленные в регионах ставки не должны отличаться от базовых больше чем в десять раз.
Законодатели в субъектах страны могут давать преимущества по уплате транспортного налога для предприятий. Например, для компаний, находящихся в свободных экономических зонах, предусматривают каникулы по налогу.

Транспортный налог для граждан

Транспорт, являющийся объектом налогообложения:

автомобили;
техника с моторным двигателем (мотоциклы);
автобусы;
механизмы на гусеничном, пневматическом ходу;
вертолеты и самолеты;
водная техника (теплоходы, парусные суда);
снегоходы;
сани с моторным двигателем;
лодки с моторным двигателем, гидроциклы;
несамоходные водные и воздушные средства.

Порядок исчисления транспортного налога для физических лиц:

Налоговой базой выступает стоимость транспорта.
Налоговый период - год. Оплата производится на основании присланного из налоговых органов уведомления с суммой платежа, сроках и объекте. Если гражданин не получил за прошедший год уведомления об уплате налога, то он обязан самостоятельно сообщить в налоговую инспекцию об этом не позже последнего рабочего дня года, наступившего за годом, в отношении которого должен уплачиваться налог.
Ставка налога прописывается в законе субъектом РФ. При ее расчете в расчет берется мощность двигателя и категория передвижного транспортного средства. Ставка может изменяться в большую или меньшую сторону, но не более, чем в десять раз.
Субъект РФ самостоятельно составляет перечень граждан, освобожденных от уплаты налога.

В большинстве регионов нулевая ставка предоставляется следующим категориям граждан:

инвалиды и ветераны ВОВ;
узники фашистских гетто и лагерей;
ветераны труда;
герои РФ и СССР и лица, которые были награждены Орденами Славы любой степени;
ветераны боевых сражений и инвалиды войн;
инвалиды, принадлежащие к первой и второй группам;
пенсионеры по возрасту;
лица, получившие облучение по причине радиации;
граждане, которые принимали участие в радиоактивных испытаниях термоядерного оружия массового поражения;
один из родителей ребенка-инвалида;
родители многодетных семей.

НДФЛ

Все физически лица обязаны уплачивать налоги со своих трудовых доходов. Обязанность по исчислению и уплате этих налогов возложена на работодателей (юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и представительства иностранных компании на территории страны), которые выплачивают заработную плату граждан.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

Налоговой базой для исчисления налога на доходы граждан, подлежащие обложению, признаются сами трудовые доходы. Для расчета налога при применении различных исчисление базы ведется по каждому виду доходов в отдельности. База для расчета по доходам от долевого участия рассчитывается отдельно от налоговой базы по всем остальным доходам, к которым применяется тринадцать процентов.
Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. Налог надо перечислить не позже дня за днем выплаты дохода (заработной платы). Исключение составляют отпускные и расчеты по листам нетрудоспособности, по ним налог следует уплатить не позднее последних суток месяца выплаты.
Исчисление налога на доходы граждан производится с доходов, облагаемых по ставке тринадцать процентов, нарастающим итогом с начала календарного года, удерживается с зачетом уплаченной за предыдущие месяцы текущего года суммы налога. По иным ставкам исчисление ведется отдельно по каждой начисленной сумме дохода.
Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов при предоставлении подтверждающих документов. Они бывают стандартные, социальные (оплата лечение, обучения), имущественные (приобретение имущества, уплата процентов по ипотечному кредиту), по ценным бумагам и индивидуальным инвестиционным счетам, профессиональные (авторы художественных произведений и так далее). Налоговые вычеты применяются исключительно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в тринадцать процентов, то есть предоставляются только физическим лицам-резидентами страны.

Единый налог

В НК РФ подробно описан порядок исчисления и уплаты единого налога. Единый налог равняется произведению доли базы для исчисления налога и его ставки, рассчитывается и уплачивается налогоплательщиком в конце налогового периода в бюджет.

Порядок исчисления единого налога на упрощенной схеме заменяет юридическим лицам уплату следующих налогов:

на прибыль
на имущество;
на добавленную стоимость.

Если единый налог на специальном режиме платит предприниматель (владелец частного бизнеса), то он освобождается от следующих налогов:

налог на доходы работников индивидуального предпринимателя;
налога на используемое для предпринимательской деятельности имущество;

Организации платят на общих основаниях:

страховые отчисления во внебюджетные фонды;
отчисления в ФСС на страхование;
налог на транспорт;
налог на землю;
специфические налоги и сборы по закрепленным в законах ставкам.

Порядок исчисления и уплаты единого взноса:

Порядок расчета единого налога при УСН зависит от установленного на добровольной основе налогоплательщиком объекта налогового режима: доходы за минусом расходы или доходы.

Если субъект РФ не издал законы, изменяющие ставку единого платежа, то при объекте "доходы" максимальная установленная кодексом величина равна шести процентам, а при объекте «доходы за минусом расходы» - пятнадцать процентов.

В конце отчетного периода предприниматель, находящийся на УСН, уплачивает в бюджет аванс по единому налогу. Аванс считают из полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала периода до окончания отчетного года (первый квартал, полугодие, три квартала). Аванс рассчитывается, исходя из ранее исчисленных налоговых платежей. Уплаченные взносы засчитываются при исчислении сумм последующих платежей за следующие периоды и суммы налога за налоговый период.

Для определенных предприятий фискальная ставка для объекта «доходы за минусом расходы» может быть снижена вплоть до пяти процентов.

Порядок и сроки исчисления налогов в России не соблюдаются физическими и юридическими лицами довольно часто. Это создает угрозу для существования стабильной фискальной системы, которая является основой своевременного и полного пополнения бюджета страны. В настоящее время в сфере налогообложения складывается негативный стереотип поведения в части порядка исчисления сумм налога, их своевременной уплаты. Признаки дестабилизации налоговой системы в современном мире следующие:

недостаточно высокая налоговая культура граждан в обществе (нарушение сроков или уход от уплаты сборов);
недоверие и населения, и бизнеса к налоговой системе, к корректности расчетов налогов;
стремление организаций уклониться от уплаты налогов;
рост количество правонарушений и преступлений в финансовой сфере (уход от от налогообложения доходов);
ухудшение показателей многочисленных социологических исследований.

Необходимо формировать налоговую дисциплину населения в части порядка исчисления и сроков уплаты налогов.

Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется гл 25 НК.

Субъект налогообложения . Налогоплательщиками признаются:

Российские организации;

Иностранные организации:

а) осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками субъекты, переведенные на специальные налоговые режимы.

Объект налогообложения - прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходы организаций подразделяют :

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процентов полученных и т.п.)

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога, средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т.п.).

Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении условий:

Должны быть экономически оправданными;

Выражены в денежной форме;

Подтверждены документами;

Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяют:

Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.);

Внереализационные расходы (расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы, арбитражные сборы и т.п.);

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). Например, начисленные налогоплательщиком дивиденды, расходы в виде пени и штрафов, взносы в уставный капитал, вклад в товарищество и т.п.

Убытки включают:

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде;

Суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию;

Потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц;

Потери от стихийных бедствий.

Если в налоговом периоде получен убыток, то налоговая база считается равной нулю.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

а) по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

б) по кассовому методы (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Если налогоплательщик применяет метод начисления, Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273.

Как правило все организации должны применять в качестве основного первый из них.

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами признаются:

а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

б) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Ставки налога . Для большинства организаций ставка - 20%, в том числе вносимый в федеральный бюджет - 2%, в региональный - 18%.

Порядок исчисления и уплаты . По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

1. Уплата налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли . В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и др.

Сроки уплаты налога . Все плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации в сроки:

За отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.