Объект деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг - это оборот эмиссионных ценных бумаг и иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а договоры с профессиональными участниками рынка ценных бумаг - это договоры услуг, оказываемых в связи с одним объектом обращения гражданских прав - ценными бумагами, в том числе бездокументарными.
Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, а государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется путем запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на рынке ценных бумаг без соответствующей лицензии (ст. ст. 38 и 39 Закона "О рынке ценных бумаг"). Услуги на рынке ценных бумаг может оказывать только его профессиональный участник, а в случае договора брокерских услуг - брокер. Действия брокера по учету и хранению денежных средств и ценных бумаг клиента так же, как и действия по осуществлению расчетов, оформление его прав на ценные бумаги не создают отдельной услуги брокера, а интегрированы в услугу по совершению сделок. Например, передача клиенту информации о котировках ценных бумаг присутствует в предмете договора брокерских услуг, однако эти действия носят вспомогательный характер. Следовательно, предметом договора с брокером являются юридические и связанные с ними фактические услуги по совершению сделок с ценными бумагами.
Услуги могут быть классифицированы путем разделения на три группы:
1) обязательства, направленные на оказание фактических услуг (услуги маклера или организатора торговли на рынке ценных бумаг);
2) обязательства по оказанию юридических услуг (договоры поручения, комиссии);
3) обязательства, сочетающие юридические и фактические услуги (агентский договор).
Финансовый консультант на рынке ценных бумаг оказывает эмитенту услуги по подготовке проспекта ценных бумаг (ст. 2 Закона РФ "О рынке ценных бумаг").
Клиринговая организация оказывает услуги по определению взаимных обязательств и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним (ст. 6 Закона РФ "О рынке ценных бумаг").
Можно классифицировать объекты, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, следующим образом:
1) государственные ценные бумаги;
2) акции акционерных обществ;
3) иные ценные бумаги (например, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов).
Эмиссия ценных бумаг является одним из важнейших механизмов фондового рынка. Это связано с тем, что именно через эту процедуру эмитенты - акционерные общества в процессе учреждения формируют уставный капитал, необходимый для начала бизнеса, а также увеличивают или уменьшают его в дальнейшем в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности.
Все эмитенты независимо от типа могут использовать процедуру эмиссии ценных бумаг для привлечения дополнительных ресурсов, необходимых для их нормального функционирования и развития (финансирование потребности в оборотном и постоянном капитале). Осуществляя эмиссию ценных бумаг и размещая их на рынке, эмитенты получают возможность привлекать необходимые им финансовые ресурсы на значительно более выгодных по сравнению, например, с банковским кредитом условиях (с точки зрения "длины" и "стоимости" денег). Это достигается, прежде всего, за счет того, что число инвесторов (кредиторов), готовых предоставить эмитенту взаймы денежные ресурсы, потенциально ничем не ограничено.
Регулирование эмиссии производится в целях препятствования выпуску на фондовый рынок суррогатов ценных бумаг, которые по форме напоминают ценные бумаги, но не обладают их основными качествами.
Стандартами ФСФР России внесены и другие существенные изменения и дополнения в действовавший ранее порядок эмиссии ценных бумаг:
1) при первичном размещении ценных бумаг вводится новый механизм ценообразования, который основан на условиях торгов, и предусматривает направление двух видов заявок на приобретение ценных бумаг (конкурентных и неконкурентных). Эмитент при этом определяет минимальную цену размещения и удовлетворение поданных заявок по указанным в них ценам. Только в том случае если цена в конкурентной заявке не ниже минимальной цены размещения, а цена в неконкурентной заявке - не ниже средневзвешенной цены, сформированной на основании удовлетворенных конкурентных заявок. Эмитент может в проспекте ценных бумаг указать максимальную долю конкурентных и неконкурентных заявок при размещении ценных бумаг;
2) сокращается срок между первичным размещением ценных бумаг и началом вторичного обращения. Отчет об итогах выпуска ценных бумаг должен утверждать тот же орган эмитента, который утверждал проспект ценных бумаг, т.е. совет директоров. Однако у крупных эмитентов сроки, в которые собирается совет директоров, могут быть очень длительными. А за это время на рынке могут произойти значительные изменения. Поэтому, в соответствии с новыми стандартами, отчет об итогах выпуска ценных бумаг может утверждать лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа эмитента. Это должно существенно сократить разрыв между первичным размещением ценных бумаг и вторичным обращением;
3) устанавливаются дополнительные механизмы контроля за соблюдением законодательства РФ при эмиссии ценных бумаг в определенных случаях (необходимость представления эмитентами дополнительных документов, подтверждающих соблюдение требований законодательства, в случае эмиссии ценных бумаг при реорганизации, создании акционерного общества на базе имущества должника, размещении акций путем подписки не на торгах, проводимых организатором торговли на рынке ценных бумаг);
4) вводятся правила о необходимости представления для государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг документов, подтверждающих предварительное согласование с антимонопольным органом сделок, связанных с размещением ценных бумаг, или последующее уведомление эмитентом антимонопольного органа о совершении таких сделок в случаях, предусмотренных антимонопольным законодательством РФ. Отсутствие предварительного согласия или последующего уведомления антимонопольного органа о сделках, совершенных в ходе размещения ценных бумаг, не будет являться основанием для отказа в государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Для эмитентов главное - это упрощение процедуры эмиссии ценных бумаг, что должно способствовать снижению финансовой нагрузки на эмитентов, активизации их деятельности на фондовом рынке и повышению его ликвидности. При этом у организаций появляется возможность быстрее и динамичнее выбирать инструменты для внешнего финансирования.
Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (комиссия брокерам и биржам, оплата услуг регистраторов и депозитариев и т.п.), а также накладные расходы (арендная плата, услуги связи, заработная плата сотрудников и т.п.) в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Пример. Организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг приобрела для перепродажи пакет акций акционерного общества на общую сумму 270 000 руб. (300 шт. по цене 900 руб.).
Позже акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1500 руб. за одну штуку. Выручка от их продажи получена от покупателя в этом же отчетном периоде и составила 360 000 руб. (1200 руб. x 300 шт.). Вознаграждение, уплаченное посреднику, с участием которого были проданы ценные бумаги, составило 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
При продаже акций организация воспользовалась услугами консультанта на сумму 2950 руб., в том числе НДС - 450 руб.
Также в отчетном периоде были получены и оплачены услуги по аренде помещения на сумму 14 750 руб., включая НДС - 2250 руб., и начислена заработная плата сотрудникам в размере 20 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 270 000 руб. - отражено перечисление денежных средств в оплату ценных бумаг;
Дебет счета 58 "Финансовые вложения",
Кредит счета 76 "Расчеты с покупателем акций" - 270 000 руб. - ценные бумаги приняты к учету;
Дебет счета 76 "Расчеты с посредником",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 5900 руб. - отражено перечисление денежных средств за посреднические услуги, непосредственно связанные с продажей данных ценных бумаг;
Кредит счета 76 "Расчеты с посредником" - 5000 руб. - сумма вознаграждения посредника отражена в составе общехозяйственных расходов;
Кредит счета 76 "Расчеты с посредником" - 900 руб. - отражена сумма НДС в составе вознаграждения посредника;
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 900 руб. - сумма НДС по вознаграждению посредника списана на общехозяйственные расходы;
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 2950 руб. - отражено перечисление денежных средств за консультационные услуги, непосредственно связанные с продажей данных ценных бумаг;
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит счета 76 "Расчеты с консультантом" - 2500 руб. - затраты на консультационные услуги отражены в составе общехозяйственных расходов;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит счета 76 "Расчеты с консультантом" - 450 руб. - отражена сумма НДС в составе консультационных услуг;
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 450 руб. - сумма НДС по консультационным услугам списана на общехозяйственные расходы;
Дебет счета 76 "Расчеты с консультантом",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 14 750 руб. - отражена оплата аренды;
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит счета 76 "Расчеты с арендатором" - 12 500 руб. - сумма арендной платы отражена в составе общехозяйственных расходов;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит счета 76 "Расчеты с арендатором" - 2250 руб. - отражена сумма НДС в составе арендной платы;
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 2250 руб. - сумма НДС по аренде списана на общехозяйственные расходы;
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда" - 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам;
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию" - 5240 руб. (20 000 руб. x 26,2% (26% + 0,2%) - отражено начисление ЕСН и взноса на социальное страхование от несчастных случаев с фонда заработной платы работников;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с покупателем акций" - 360 000 руб. - отражено получение оплаты за ценные бумаги от покупателя;
Дебет счета 76 "Расчеты с покупателем акций",
Кредит счета 90 "Выручка" - 360 000 руб. - отражена выручка от продажи ценных бумаг;
Дебет счета 90 "Выручка",
Кредит счета 58 "Финансовые вложения" - 270 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных акций;
Дебет счета 90 "Выручка",
Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - 48 840 руб. (5000 руб. + 900 руб. + 2500 руб. + 450 руб. + 12 500 руб. + 2250 руб. + 20 000 руб. + 5240 руб.) - отражено списание общехозяйственных расходов;
Дебет счета 90 субсчет 9 "Прибыль / убыток от продаж",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 41 160 руб. (360 000 руб. - 270 000 руб. - 48 840 руб.) - отражен финансовый результат от продаж;
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 68 "Налог на прибыль" - 9878,40 руб. (41 160 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль;
Дебет счета 68 "Налог на прибыль",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Рассмотрим пример брокерских операций.
В соответствии с заключенным договором комиссии брокер продает не обращающиеся на ОРЦБ акции, принадлежащие организации-комитенту на праве собственности, а организация выплачивает ему вознаграждение и возмещает расходы, связанные с исполнением поручения. Как отразить в учете организации-комитента данные операции?
Первоначальная стоимость указанных акций составляет 610 000 руб., что соответствует стоимости их приобретения по данным налогового учета. Акции проданы по цене 640 000 руб., что соответствует расчетной цене акций, определенной независимым оценщиком, привлеченным брокером.
Вознаграждение брокера составляет 3776 руб. (в том числе НДС 576 руб.). Подлежащие возмещению расходы брокера, связанные с исполнением поручения, включают в себя вознаграждение оценщика (7906 руб., в том числе НДС 1206 руб.) и расходы на перерегистрацию права собственности на акции в реестре акционеров (1062 руб., в том числе НДС 162 руб.). Согласно договору комиссии уплата вознаграждения и возмещение расходов производятся путем удержания брокером соответствующих сумм из денежных средств, полученных им от покупателя. В договоре на оценку указано, что брокер действует как комиссионер.
При совершении брокером от своего имени и за счет клиента сделок по продаже ценных бумаг, принадлежащих клиенту, брокер в данном случае действует на основании договора комиссии, заключенного с клиентом. Организация должна выплатить брокеру вознаграждение, определенное данным договором (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", п. 5.1 Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утвержденного Постановлением ФКЦБ России N 32, Минфина России N 108н от 11.12.2001, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 991 Гражданского кодекса РФ).
Помимо уплаты вознаграждения организация обязана возместить брокеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (затраты на оценку акций и перерегистрацию права собственности на них) (абз. 1 ст. 1001 ГК РФ).
Поступления от продажи акций учитываются организацией в составе прочих доходов на дату перехода права собственности на акции к покупателю (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
На дату перерегистрации права собственности на акции организация отражает их выбытие, следовательно, первоначальная стоимость акций списывается в состав прочих расходов (п. п. 21, 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Также в составе прочих расходов организация отражает сумму вознаграждения брокера и возмещаемые ему расходы на выплату вознаграждения оценщика и на перерегистрацию акций (п. 11 ПБУ 10/99).
Реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, суммы НДС, предъявленные брокером-комиссионером в стоимости его вознаграждения, а также отраженные в счетах-фактурах, выставленных организации брокером на основании счетов-фактур оценщика и держателя реестра акционеров, она не вправе принять к вычету, поскольку приобретенные услуги не используются ею при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС. Предъявленные суммы НДС включаются в стоимость вышеперечисленных услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Согласно разъяснениям, приведенным в Письмах Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30, от 12.04.2007 N 03-07-11/104, при проведении расчетов между комитентом и комиссионером в случае, если оплата услуг комиссионера, оказываемых комитенту, осуществляется в форме удержания комиссионером своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, расчеты за услуги комиссионера осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером в указанном порядке норма абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доход организации от операции по реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, определяется исходя из цены их реализации при выполнении хотя бы одного из условий, указанных в п. 6 ст. 280 НК РФ. В случаях, если в течение 12 предшествующих месяцев организаторами торговли не совершались сделки с данными акциями, а также идентичными и однородными акциями, то согласно абз. 4 п. 6 ст. 280 определяется расчетная цена акций, для чего может быть привлечен оценщик. В данном случае исходя из расчетной цены акций доход организации по рассматриваемой операции для целей налогообложения прибыли равен фактической цене сделки (см. также Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/2/35).
Сумма дохода может быть уменьшена на цену приобретения проданных ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) и затраты на реализацию данных акций (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сумма дохода составляет 640 000 руб.; сумма расходов - 622 744 руб. (610 000 руб. + 3776 руб. + 7906 руб. + 1062 руб.).
Таким образом, суммы доходов и расходов по данной операции, а также порядок их признания в бухгалтерском и налоговом учете организации одинаковы.
К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-а "Расчеты с брокером за проданные акции";
76-в "Расчеты с брокером по суммам вознаграждения и возмещения расходов".
У многих организаций, особенно у тех, которые занимаются импортом или экспортом продукции, часто возникает вопрос: как нужно правильно проводить бухгалтерский учёт брокерских услуг. Вопрос и в самом деле непростой, ведь существует множество нюансов, которые необходимо учесть. С этими нюансами мы и попробуем разобраться в нашей статье.
Сначала между компанией и самим брокером нужно заключить договор поручения - именно так предписано законодательством. В рамках этого договора брокер будет действовать от имени заказчика. Оформление документов зависит от того, идёт ли речь о ввозе импортных товаров или об экспорте продукции.
Давайте разберём более подробно каждый вариант и увидим разницу.
При импорте товаров:
- Расходы на приобретение товара должны быть включены в его фактическую себестоимость. То есть, сюда включается цена брокерских услуг, различные таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление.
- Отражаться эти расходы должны по дебету счёта №41 «Товары». Тогда в бухгалтерском учёте организации, прибегающей к услугам таможенного брокера, должны быть отражены следующие подводки:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора |
||
|
Отражена оплата услуг таможенного брокера |
||
|
Отражен НДС со стоимости услуг таможенного брокера |
||
|
Включены в себестоимость товаров оплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор |
||
|
Включена в себестоимость товаров стоимость услуг таможенного брокера (без НДС) |
||
- При оформлении товаров, облагающихся НДС, таможенный брокер должен предъявить компании-заказчику определённую сумму, которая потом может быть принята к вычету. В законе об этом говорится в подпункте 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (при выполнении тех условий, которые указаны в ст. 172 того же кодекса).
- В то же время для организации, производящей импорт товара, оплата брокерских услуг неважна в плане получения вычета. Необходимое условие лишь одно: услуги должны использоваться в налогооблагаемой деятельности и быть приняты к учёту налогоплательщиком НДС.
- Заказчик имеет право принять к вычету сумму НДС, которую по её поручению уплатил таможенный брокер при импорте товаров в Российскую Федерацию. Организации, использующие новый порядок оценки товаров в налоговом учёте, могут включить в стоимость товаров также и оплату услуг брокера.
- Суммы налога, которые предъявляются налогоплательщику при приобретении товаров или услуг или же которые были уплачены при непосредственном ввозе товаров на территорию России, тоже подлежат вычетам.
- И последний пункт: налоги, которые налогоплательщик внёс при ввозе товаров, провозимых через границу без таможенного оформления, тоже подлежат вычету.
Дотошные бухгалтеры могут задать вопрос: кто же имеет право на вычет, если налог уплачивает не сам налогоплательщик НДС, а брокер? Ответ прост: сам брокер в итоге и должен внести в бюджет необходимую для импортируемого товара сумму НДС. В этом случае брокер становится полностью ответственным за уплату налогов и таможенных пошлин. Декларант же должен обеспечить уплату соответствующего налога - то есть перевести посреднику сумму, указанную в договоре брокерских услуг.
При экспорте товаров бухгалтерский учёт брокерских услуг проводится несколько иным образом:
- Расходы по продаже товаров - это расходы по обычным видам деятельности, поэтому они принимаются к бухгалтерскому учёту именно в той сумме, которая равна величине оплаты или величине кредиторской задолженности. Такие расходы отражаются по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
- Сумма НДС, которую предъявляет организации таможенный брокер за экспорт товара, отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в корреспонденции с кредитом того же счёта №76.
- Потом сам налогоплательщик имеет право принять указанную сумму к налоговому вычету. В этом случае бухгалтерская проводка будет выглядеть так: дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» - кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если говорить коротко, то бухгалтерский учёт брокерских услуг должна производить компания-декларант. Расходы по оплате брокерских услуг включаются в состав иных расходов, связанных с непосредственным производством и реализацией товара. Компания-заказчик должна сама решить, поручить ли эту задачу штатному бухгалтеру или же, если это невозможно, обратиться к услугам профессионалов на аутсорсе.
Компания "ЮРМЕД" поможет вашей организации провести квалифицированный бухгалтерский отчёт услуг компаний-брокеров. Мы сможем качественно проконтролировать исполнение всех обязательств со стороны брокера и провести бухгалтерский учёт брокерских услуг. Наши опытные сотрудники подробно разбирают потребности и специфику деятельности каждого клиента и обеспечивают отличное качество всех услуг по бухгалтерскому учёту на высоком профессиональном уровне.
Бухгалтерский учет у страховых брокеров немного отличается от стандартного бухучета. Это связано с защитой интересов страхователей. Но по основным категориям бухучет у брокеров схож на учет в других структурах.
В страховых компаниях всю ответственность за учет несет руководитель, и он вправе как сам заниматься документацией, так и передать эти функции централизованной бухгалтерии, либо нанять на работу бухгалтера или организовать бухгалтерский отдел, то есть бухгалтерию. Естественно, для небольшой компании будет достаточна работа одного бухгалтера, но в крупных страховых агентствах, где проходят сотни сделок за день, открытие бухгалтерского отдела неминуемо.
Основные задачи бухучета для защиты интересов страхователей, это:
Учет вносимых взносов по страхованию;
Учет выплат возмещения по страхованию.
Страховой взнос – это основа получения прибыли для страхового брокера. Этот взнос представляет стоимость проданной услуги по страхованию. Для того, чтобы высчитать стоимость взноса, есть специальные тарифы. Общий объем страховых взносов составляет страховой фонд. Использованная при начислении взноса тарифная ставка уточняет, для каких нужд пойдет этот фонд. То есть, платежи от страховщиков распределяются с помощью тарифной ставки.
Оплата возмещения по страховому случаю – это расходы страхователя. Страховщик обязуется финансово ответить по взятым обязательством и выплатить определенную компенсацию. Каждый год величина возмещений колеблется, так как заранее предугадать все возможные несчастные случаи невозможно.
Бухгалтерский учет у страховых брокеров. Бухучет у брокеров.
Бухучет у брокеров в данном случае должен быстро и точно документировать прием страховых взносов и возмещений, а также контролировать распределение взносов по категориям страховых тарифов.
Особенности бухгалтерского учета по договору с брокером.
Страховая компания может передать брокеру финансы для того, чтобы он совершал сделки. Эти средства находятся на специальном счету в банке. Брокер постоянно ведет учет этих финансов и должен по запросу дать информацию о них клиентам. Свои средства на тот счет, где лежат деньги клиентов, брокер зачислять не может.
Использовать деньги страховщика можно, если это указано в договоре. В таком случае брокер переводит определенные суммы на другой счет – но не тот, где находятся финансы, запрещенные к использованию. Те суммы, которыми пользоваться разрешено, брокер может перечислить на личный банковский счет.
Бухгалтерский учет у страховых брокеров. Бухучет у брокеров.
Отчетность брокера перед страховой компанией произвольна, так как обычно в договоре это не прописывается, и сам брокер решает, в каком виде ему удобней подавать отчетность страховщику.
Все права по договору возникают у клиента, то есть проходящие финансовые операции отражаются в отчетности у страховой компании, так, как будто операции осуществляет она сама.
Брокерское вознаграждение добавляется к стоимости ценных бумаг. Обычно комиссию брокера относят к прочим расходам по инвестициям, а иногда распределяют пропорционально приобретенным бумагам, включая комиссию в стоимость.
30. Учет приобретенных акций через брокера.
В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;- иные затраты).
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены деньги в оплату облигаций;
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачено вознаграждение брокерской компании;
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -отражен НДС по брокерским услугам;
дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - облигации оприходованы на баланс.
Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.
Дт 91.2. Кт 76.5. Комиссия брокера
31. Учет приобретенных акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предоплаты.
При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 - ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г.Женева).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат . При этом делается проводка:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - на оплаченную стоимость акций
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на неоплаченную часть стоимости акций
Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Размещено на сайте 10.10.2011
По поручению страховщика операции с ценными бумагами может осуществлять брокер, важнейшей задачей которого является правильный учет всех операций своего клиента и своевременное представление отчетов по ним. Каковы особенности этих операций и порядок их учета? В чем отличие бухгалтерского учета операций по брокерским договорам от учета операций по доверительному управлению?
Учет операций с ценными бумагами по брокерским договорам
В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), который брокер открывает в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.
На денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера. Брокер не вправе зачислять собственные денежные средства на специальный брокерский счет (счета), за исключением случаев, когда он возвращает их клиенту и (или) предоставляет ему заем в порядке, установленном законодательством.
Брокер вправе использовать в своих интересах денежные средства, находящиеся на специальном брокерском счете, если это предусмотрено договором о брокерском обслуживании, гарантируя клиенту исполнение его поручений за счет этих средств или их возврат по требованию клиента. Денежные средства, право на использование которых в интересах брокера ему предоставили клиенты, должны находиться на специальном брокерском счете, отдельном от специального брокерского счета, на котором находятся денежные средства клиентов, не предоставивших брокеру права ими пользоваться. Денежные средства клиентов, предоставивших брокеру право на их использование, могут зачисляться брокером на его собственный банковский счет.
Важно отметить, что порядок представления отчетов клиенту, их форма, сроки и прочие условия, как правило, определяет сам брокер соответствующим регламентом, так как договор на брокерское обслуживание содержит только общие условия взаимоотношений сторон, такие, например, как общие права и обязанности, тариф и прочее.
Из договора с брокером следует, что все права и обязанности по сделке возникают непосредственно у клиента (страховой организации), а не у брокера, который в этом случае регистрирует заключенную сделку и контролирует смену собственника. Таким образом, все операции с ценными бумагами и денежными средствами, осуществляемые в рамках договора с брокером, отражаются в бухгалтерском учете организации в полном объеме, как если бы организация самостоятельно осуществляла операции с ценными бумагами. Это является главным отличием порядка учета операций по брокерским договорам от учета операций по доверительному управлению.
Пример 1
Страховщик передал брокеру денежные средства в размере 2 млн руб. для приобретения ценных бумаг. Согласно отчету брокера за отчетный период были приобретены акции на сумму 800 тыс. руб. Приобретенные ценные бумаги переоцениваются на отчетную дату до 878 тыс. руб., а в дальнейшем реализуются по цене 900 тыс. руб.
В дальнейшем через брокера приобретены облигации по цене 1004 тыс. руб., включающей в себя их основную стоимость («тело»)- 980 тыс. руб. и накопленный на момент покупки купонный доход - 24 тыс. руб. Произведена переоценка облигаций в соответствии с котировками облигаций до 992 тыс. руб. (переоценивается только основная стоимость облигации) и начислен купонный доход на отчетную дату в соответствии с условиями выпуска - 44 тыс. руб.
Брокеру предоставлен за счет временно свободных средств краткосрочный заем (на один день) - овернайт - в сумме 400 тыс. руб., проценты по которому составили 3 тыс. руб.
Порядок отражения операций в соответствии с отчетом брокера приведен в таблице 1.
Таблица 1. Бухгалтерские проводки к примеру 1
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 51 «Расчетный счет» | 2 000 000 | Перечислены денежные средства брокеру | |
| 58.1 «Акции» | 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 800 000 | Отражена покупка акций |
| 58.1 «Акции» | 91.1 «Прочие доходы» | 78 000 | Отражена переоценка финансовых вложений на отчетную дату |
| 91.2 «Прочие расходы» | 58.1 «Акции» | 878 000 | Отражено выбытие акций при их реализации |
| 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 91.1 «Прочие доходы» | 900 000 | Отражен доход от реализации акций через брокера |
| 58.2.1 «Облигации» («тело») 58.2.2 «Облигации. Уплаченный при покупке купон» |
76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 980 000 («тело») 24 000 (купон) |
Отражено приобретение облигаций, в стоимость которых входит начисленный купонный доход |
| 76 «Расчеты по процентам» | 91.1 «Прочие доходы» | 44 000 | Начислен купонный доход на отчетную дату |
| 58.2.1 «Облигации» («тело») | 91.1 «Прочие доходы» | 12 000 | Отражена переоценка «тела» облигаций на отчетную дату |
| 58.3 «Займы» | 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 400 000 | Отражено предоставление брокеру займа (овернайт) |
| 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 58.3 «Займы» | 400 000 | Отражен возврат займа (овернайт) |
| 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 91.1 «Прочие доходы» | 3000 | Отражено начисление процентов за заем (овернайт) |
Учет вознаграждения по брокерскому договору
Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.
В целом тарифы можно разделить на разовые (за конкретные сделки) и периодические (за определенный период). Порядок учета расходов на брокерское вознаграждение зависит от того, к какому виду тарифов относится вознаграждение, а также от метода, избранного в учетной политике страховщика.
Обратимся к положениям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). При этом фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Из этого можно сделать вывод, что вознаграждение брокера, связанное с приобретением ценных бумаг, следует включить в стоимость ценных бумаг. При этом, если комиссия брокера по условиям применяемого тарифа определена за определенный период совершения сделок, логичнее отнести ее в состав прочих расходов по инвестициям, так как данная комиссия не относится к конкретной сделке по покупке ценной бумаги. Некоторые организации распределяют данную комиссию пропорционально расходам на приобретение ценных бумаг (уплачиваемых продавцу), включая ее часть в стоимость конкретного пакета приобретаемых ценных бумаг. Это также можно признать обоснованным. Например, если в течение сентября приобретены акции компаний «А» и «Б» по цене 1200 тыс. руб. и 2400 тыс. руб. соответственно, а общая комиссия составила 80 тыс. руб., то ее сумма может быть распределена между данными вложениями пропорционально: 26,67 тыс. руб. и 53,33 тыс. руб. соответственно.
Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 19/02 в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. В данном случае критерий существенности и сам факт использования п. 11 ПБУ 19/02 должен быть закреплен в учетной политике.
Пример 2
Учетной политикой страховщика предусмотрено, что затраты на приобретение ценных бумаг, не превышающие 5% от стоимости, уплачиваемой продавцу, включаются в расходы текущего периода.
Допустим, организация приобрела через брокера акции компании «Альфа» в количестве 120 шт. по цене 1780 руб. за акцию на общую сумму 213 600 руб. Комиссия брокера составила 106,8 руб. Данная операция будет отражена следующим образом:
Дт 91.2. Кт 76.5. - 106,80 руб.
Если бы учетная политика не содержала подобного условия, данная операция подлежала бы учету следующим образом:
Дт 58.1. Кт 76.5. - 213 600 руб.
Дт 58.1. Кт 76.5. - 106,80 руб.
Интересно, что порядок отражения данной операции в дальнейшем, хоть и несущественно, но повлияет на общее представление данных расходов в отчетности страховщика.
Предположим, что осуществлена переоценка финансовых вложений. В случае отражения брокерского вознаграждения в стоимости инвестиций разница в оценке, часть которой будут составлять расходы на вознаграждение брокера, будет показана в составе доходов (расходов) по переоценке.
Если на отчетную дату данные акции имели рыночную стоимость 200 000 руб., в учете страховщика данная операция будет отражена следующим образом:
Дт 91.2. Кт 58.1. - 13 706,80 руб.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2-страховщик) данная сумма будет показана в составе расходов по инвестициям по строке 191 «Изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки».
При использовании первоначально описанного метода учета вознаграждения брокера данная комиссия была бы отражена в составе общей строки 190 «Расходы по инвестициям».
Представляется, что использование п. 11 ПБУ 19/02 является наиболее предпочтительным.
Отличие учета операций по брокерским договорам и договорам доверительного управления
В отличие от операций с ценными бумагами, осуществляемых брокером, бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением, регламентирован Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н. В соответствии с указанным документом передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. При этом дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения» (если передаются ценные бумаги) и счета 51 «Расчетные счета» (если передаются денежные средства). Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или акт приема-передачи.
Для определения различий между операциями с ценными бумагами, осуществляемыми через брокера и через доверительного управляющего, рассмотрим на примере бухгалтерский учет операций в рамках заключенного договора доверительного управления.
Пример 3
Согласно акту приема-передачи страховщик передал в доверительное управление управляющей компании 12 млн руб., предназначенных для инвестирования в ценные бумаги. По окончании отчетного периода доход от доверительного управления составил 2170 тыс. руб.
Таблица 2. Бухгалтерские проводки к примеру 2
Организация также может отражать в бухгалтерском учете развернутый результат от доверительного управления, тем более так удобнее заполнять бухгалтерскую отчетность.
Пример 4
Предположим, что из суммы чистого дохода, указанного в примере 3, выручка от реализации ценных бумаг составляет 9800 тыс. руб., себестоимость ценных бумаг составляет 9300 тыс. руб., доход от переоценки - 1560 тыс. руб., расход от переоценки - 780 тыс. руб., накопленный купонный доход - 890 тыс. руб. Бухгалтер для более удобного заполнения формы № 2-страховщик отражает доходы и расходы от доверительного управления в своем учете развернуто в соответствии с таблицей 3.
Таблица 3. Бухгалтерские проводки к примеру 3
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|
| 91.1 «Прочие доходы» | 9 800 000 | Отражен доход от реализации ценных бумаг | |
| 91.2 «Прочие расходы» | 79.3 «Расчеты по доверительному управлению» | 9 300 000 | Отражена себестоимость ценных бумаг |
| 79.3 «Расчеты по доверительному управлению» | 91.1 «Прочие доходы» | 1 560 000 | Отражен доход от переоценки ценных бумаг |
| 91.2 «Прочие расходы» | 79.3 «Расчеты по доверительному управлению» | 780 000 | Отражен расход от переоценки ценных бумаг |
| 79.3 «Расчеты по доверительному управлению» | 91.1 «Прочие доходы» | 890 000 | Отражен накопленный купонный доход |
Бухгалтеру необходимо учитывать требования законодательства по составлению отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», не включаются.
Д.О. Семенова, ЗАО «Аудиторская компания «Альтернатива», руководитель департамента страхового аудита
